Аудит ндфл типичные ошибки

Библиографическое описание:

Выскребенцева, А. С. Методика аудиторской проверки по налогу на доходы физических лиц / А. С. Выскребенцева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2010. — № 5 (16). — Т. 1. — С. 155-158. — URL: https://moluch.ru/archive/16/1529/ (дата обращения: 04.06.2023).

На сегодняшний момент времени возникла острая необходимость в правильном и грамотном проведении аудита по специальным аудиторским заданиям, а именно налогового аудита, так как от произведенных налоговых расчетов зависит не только финансовая составляющая предприятия, но и его репутация в деловом мире.

В настоящее время все виды налоговых проверок проводятся в соответствии с Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», однако, до сих пор нет четких рекомендаций при проведении аудита налогообложения по конкретным видам налоговых расчетов.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, что налоговые поступления бюджетов муниципальных образований формируются за счет различных налогов (Рис.1): налога на доходы физических лиц (51,4%); земельного налога (19%); налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (15,4%); налога на имущество организаций (7,6%), транспортного налога (4,7%). Одним из основных налогов, рассчитываемых на предприятиях различных форм собственности, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ) именно по этой причине в данной статье будет представлена методика проведения проверки расчетов по НДФЛ.

Рис. 1. Структура формирования бюджета МО за счет налоговых поступлений.

При аудите НДФЛ целью проверки является, выражение мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты налога согласно требованиям действующего законодательства.

Методика проведения аудита налога на доходы физических лиц состоит из нескольких этапов (Рис.2).

Рис. 2. Блок-схема методики проверки НДФЛ.

На ознакомительном этапе проводятся такие виды работ как: определение объекта налогообложения по НДФЛ, оценка систем бухгалтерского и налогового учета, оценка аудиторских рисков, расчет уровня существенности, определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели, анализ документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Основной этап состоит из оценки правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов, проверки наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, проверки правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов, проверки правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению, проверки правильности применения налоговых ставок, проверки налоговой отчетности, расчета налоговых последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства, разработки и представлении рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению СВК за правильностью исчисления налога. В качестве основного метода получения аудиторских доказательств на этом этапе является документирование.

Рис. 3. Методы сбора аудиторских доказательств при аудите НДФЛ.

На заключительном этапе выполняются такие виды работ как: анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки, оформление результатов налогового аудита по НДФЛ.

Особенности аудита НДФЛ:

— типичные ошибки (неправильное формирование НБ, неправильное применение вычетов и ставок, арифметические ошибки),

— налоговые ставки (13%,35% и 9% — для резидентов, 15% и 30% — для нерезидентов),

 — определение налогооблагаемой базы («Доходы – Вычеты» — для 13%, «Доходы» — для остальных).

При аудите налога на доходы физических лиц за 2009 год аудитору необходимо помнить об изменениях, произошедших в расчете данного налога.

Изменения по НДФЛ

Результаты проведения аудита по разделу налога на доходы физических лиц и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения, выявленные в процессе проверки:

— недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДФЛ и выполнению обязательств перед бюджетом;

— количественных отклонений при формировании базы по НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством;

— искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу и обязательствам перед бюджетом в отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту по НДФЛ) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах данных по НДФЛ, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам построения системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В заключение можно отметить предложения, связанные с выгодным применением изменений по НДФЛ, вступающих с 2010 года (для физических лиц):

1.Отложить до 2010 года продажу прочего имущества, находившегося в собственности менее трех лет. С нового года имущественный вычет по такому имуществу (за исключением жилья и земли) будет увеличен вдвое и составит 250 000 руб.

2.Отдать предпочтение земельному участку с домом. Имущественный вычет в размере не выше 2 млн. рублей с нового года можно применить при покупке не только жилья, но и земельных участков, предназначенных для строительства, или на которых уже расположены жилые дома. Если гражданин планирует приобретение земли, то для получения права на вычет выгоднее выбрать участок, на котором уже стоит дом, пусть даже он подлежит сносу. Тогда можно получить вычет сразу, а не ждать, когда будет построен новый дом.

3. Включить проценты по займу от ИП в имущественный вычет. Проценты по займу, использованному на приобретение жилья (с 2010 года и земли под жилье), признаются имущественным вычетом сверх установленного лимита в 2 млн. рублей. Сейчас эта норма распространяется только на займы, полученные от организаций. С нового года формулировка меняется – «от российских организаций и индивидуальных предпринимателей».

4. Перенести ремонт квартиры на 2010 год. С нового года собственники квартир, комнат или долей в них получают возможность применить имущественный вычет по затратам не только на отделку, но и на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Литература:

1.      Журнал «Главбух» № 15/2009 «Обзор изменений в учете и налогообложении» от 29.07.2009

2.      Журнал «Главбух» №16/2009 «Свежие поправки в Налоговом кодексе РФ» от 11.08.2009

3.      Барышников Н.П. Организация и методика проведения аудита: Учебное пособие. / Н.П. Барышников. — Изд. 4-е, перераб. и доп. — М.: Филинъ, 2004

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц

Введение

В настоящее время российские организации испытывают острую необходимость в качественной постановке, ведении, а также контроле налогового учета.

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию аудита НДФЛ — одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

1. Сущность, порядок уплаты и история возникновения НДФЛ

1.1 История возникновения подоходного налога

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. В настоящее время данный налог является неотъемлемой частью налоговых систем практически во всех странах мира. В отличие от большинства других распространенных налогов этот вид налогообложения не имеет длительной истории. Моложе этого налога является, пожалуй, лишь налог на добавленную стоимость. Однако, в отличие от НДС подоходный налог (в разных странах он носит различное название, но суть его практически одна) получил признание в результате серьезных общественных споров и даже, можно сказать, борьбы, а также достаточно длительных экспериментов. Возможно, это покажется парадоксальным, но своему появлению подоходный налог в определенной степени обязан акцизам. Недостаток финансовых ресурсов в ряде европейских стран, и прежде всего в Англии, на рубеже XVIII-XIX вв. в периоды общественных потрясений и в особенности, во время войн побуждали власти усиливать налоговое бремя. Основными источниками новых поступлений становились, как правило, легко собираемые налоги на товары массового спроса, такие, как мыло, свечи, стекло, ткани и т.д., не говоря уже о табаке и алкоголе. В результате повышенное налоговое бремя перекладывалось в основном на малоимущие слои населения, поскольку они становились основными плательщиками данных налогов. Одновременно с этим акцизное налогообложение не обходило стороной и более состоятельные слои населения. Акцизами стали облагаться такие предметы роскоши, как часы, шляпы, скаковые лошади и т.д. Вместе с тем введение указанных налогов не только не обеспечило необходимыми финансовыми ресурсами возросшие потребности в государственных расходах, но и вызвало недовольство практически всех слоев населения. Первая попытка ввести вместо непопулярных акцизов на товары массового спроса относительно справедливое обложение налогом в зависимости от финансового состояния налогоплательщика была осуществлена в Англии в конце XVIII в. Но она оказалась неудачной. После окончания общеевропейской войны власти под давлением, прежде всего высших слоев общества вынуждены были отказаться от нового налога. Затем этот налог как временная мера был вновь восстановлен в 1842 г., но больше не был отменен благодаря постоянным усовершенствованиям его исчисления и уплаты. В других европейских странах данный налог был введен значительно позднее: в Германии — лишь в 1891 г., во Франции — в 1914 г. В Японии решение о введении личного подоходного налога было принято только в 1897 г., а в США — в 1913 г.

В первые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон о подоходном налоге от 06.04.1916 г. фактически не вступил в действие.

Однако, идея о введении этого налога не была похоронена после революции, и в начале 1920-х годов он стал одним из источников поступлений в доходную часть бюджета страны. Это был, пожалуй, единственный налог, который существовал в СССР, когда практически отсутствовала налоговая система. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь существенного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с 01.01.1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до этого в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. [5]

Нормативно правовой базой для аудита НДФЛ являются следующие акты:

·Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

·Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

·«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ, Глава 23. Налог на доходы физических лиц;

·Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

1.2 Основные аспекты подоходного налога

В настоящее время все аспекты подоходного налога изложены в Налоговом Кодексе РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ являются:

·физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;

·независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налогообложения:

·доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

·государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

·пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

·все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

·вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

·алименты, получаемые налогоплательщиками;

·суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

·суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

·суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;

·суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций; суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;

·стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования;

·доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

·призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

·суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

·вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

Существует несколько видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

·в размере 3000 рублей;

·в размере 500 рублей

·налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

рублей — на первого ребенка;

рублей — на второго ребенка;

рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

·в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

·в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

·в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

·в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей;

·2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

·налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

·налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

·физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

·нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Для получения налоговых вычетов налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию по окончании налогового периода.

Органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

·выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

·передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

·уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые ставки:

·Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

·Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.

·Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227_1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

·Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

·Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. [4]

1.3 Этапы аудиторской проверки налога на доходы физических лиц

Этапы проведения аудиторской проверки НДФЛ следующие: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе выполняются: оценка систем бухгалтерского и налогового учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения; анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

На заключительном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению. [8]

Источники информации для аудиторской проверки НДФЛ:

·положения по оплате труда экономического субъекта;

·правила внутреннего трудового распорядка организации;

·приказ о приеме на работу (ф. Т — 1);

·приказ о предоставлении отпуска;

·личная карточка (ф. Т — 2);

·табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т — 12);

·расчетно — платежная ведомость (ф. Т — 49);

·расчетная ведомость (ф. Т — 53);

·авансовые отчеты;

·регистры бухгалтерского учета;

·сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат);

·ведомости по расчету НДФЛ;

·документы, подтверждающие право на получение льгот;

·справка о доходах физического лица;

·налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1 — НДФЛ);

·журналы — ордера;

·справки о доходах физического лица (ф. 2 — НДФЛ);

·платежные поручения;

·выписки банка. [6]

2. Практический аудит налога на доходы физических лиц на примере организации (ООО «Солнечногорская управляющая компания»)

.1. Характеристика предприятия.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Солнечногорская управляющая компания»

Форма собственности: частная собственность

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес: Солнечногорск г., Обуховская ул., дом 9

Административный округ: Центральный Федеральный округ

ФИО руководителя: Ковалев Алексей Николаевич

ФИО главного бухгалтера: Зайцева Елена Викторовна

Вид экономической деятельности: строительство зданий и сооружений (код по ОКВЭД 45.2).

2.2 План и программа аудита. Типичные ошибки

Таблица 1. Оценка внутреннего контроля

№Проверяемые вопросыДДаННетКомментарий11Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте++22Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения++33Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам++44Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект++55Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект++66Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект++77Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект++88Когда наступает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц++99 1Когда исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц++110Что является объектом по уплате налога на доходы физических лиц++111Каков состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц++112Каков налоговый период налога на доходы физических лиц++113Каковы налоговые ставки налога на доходы физических лиц, применяемые к данному экономическому субъекту++114Каков порядок исчисления налога на доходы физических лиц у проверяемого экономического субъекта++115Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого экономического субъекта++116Имеется ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта++117Имеется ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта++118Имеется ли налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта++

Таблица 2. Уровень существенности для целей аудита

Финансовый показательУровень существенностиНаименованиеВеличинаминимуммаксимумВ%значениеВ %значениеОтчет о прибылях и убытках (форма 2)Прибыль802540,11080,2Доходы72902145,84291,6Затраты86072172,144344,28Баланс предприятияОбщая стоимость имущества1381,5341,445682,89Оборотные активы 1318565,910131,8Краткосрочные обязательства603530,151060,3

Рентабельность (убыточность) = 802/7290 = 0,11

Уровень существенности для формы 2: min 158,97 max 317,94

Уровень существенности для баланса: min 170,16 max 340,3

Округленные уровни для формы 2: min 127,176 max 254,352

для баланса: min 136,128 max 272,24

Таблица 3. Общий план аудита

Наименование аудируемого лицаООО «Солнечногорская управляющая компания»РД №Проверяемый период2012 годКоличество человеко-часов25 часов, 5 днейРуководитель аудиторской группыТикунова А.С.Состав аудиторской группыТикунова А.С.Ф.И.О. лица, составившего документТикунова А.С.Дата составления документа30.05.2013Ф.И.О. лица, проверившего документПетрова А.В.Дата проверки документа31.05.2013Планируемый аудиторский рискНизкийПланируемый уровень существенностиMin=136,128 Max=272,24

Таблица 4.

№ пп/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания11Планирование аудита: ознакомление с условиями договора, составление плана ожидаемых работ, разработка программ, сметы, договора03.06.13Тикунова А.С.2 2Аудит учредительных документов: устава, договора, свидетельства о регистрации, установление учредителей, размера уставного капитала, размера доли каждого участника, организационно-правовой формы, цели деятельности, наличия лицензий. Наличие изменений к уставу, их регистрация. Органы управления, наличие принятых решений, правильность оформления03.06.13Тикунова А.С.3 3Наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих право на осуществление предпринимательской деятельности04.06.13Тикунова А.С.44Наличие, правильность оформления и соблюдение принятой на учетный год политики04.06.13Тикунова А.С.55Аудит расчетов по оплате труда05.06.13Тикунова А.С.66Аудит расчетов взносов во внебюджетные фонды (ЕСН)05.06.13Тикунова А.С.7 7Аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц05.06.13Тикунова А.С.88Аудит составления годовой отчетности06.06.13Тикунова А.С.99Оформление отчета результатов аудиторской проверки с рекомендациями07.06.13Тикунова А.С.110Обсуждение результатов проверки с заказчиком, подписание акта приемки-сдачи работ07.06.13Тикунова А.С.

Таблица 5. Программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Солнечногорская управляющая компания»

Наименование аудируемого лицаООО «Солнечногорская управляющая компания»РД №Проверяемый период01.01.2012-31.12.2012Количество человеко-часов25Руководитель аудиторской группыТикунова А.С.Состав аудиторской группыТикунова А.С.Ф.И.О. лица, составившего документТикунова А.С.Дата составления документа30.05.2013Ф.И.О. лица, проверившего документПетрова А.В.Дата проверки документа31.05.2013Планируемый аудиторский рискнизкийПланируемый уровень существенности

Таблица 6.

№ пп/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод аудитаИсточники информацииРабочие документы аудитораПримечания1Проверка правильности формирования налоговой базы по видам дохода и даты фактического получения доходов, в том числе: доходы от источника в Российской Федерации доходы от источников за пределами Российской Федерации03.06.2013Приказ об учетной политики в целях налогообложения, регистры бухгалтерского и налогового учета, приказы о приеме на работу, приказы о предоставлении отпусков, личные карточки сотрудниковНК РФ2Проверка правильности определения налоговой базы и даты фактического получения доходов в натуральной форме03.06.2013Приказ об учетной политики в целях налогообложения, регистры бухгалтерского и налогового учета, приказы о приеме на работу, приказы о предоставлении отпусков, личные карточки сотрудниковНК РФ3Проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных04.06.2013Приказы о приеме на работу, личные карточки сотрудников, расчетные ведомости, ведомости по расчету НДФЛ, документы, подтверждающие право на предоставление льгот (специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и т.д.)НК РФ4Проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов04.06.2013Приказы о приеме на работу, личные карточки сотрудников, расчетные ведомости, ведомости по расчету НДФЛ, документы, подтверждающие право на предоставление льготНК РФ5Проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению05.06.2013Положения по оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, положение о премировании, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, справки о доходах физического лица, ведомости по расчету НДФЛНК РФ6Проверка правильности применения налоговых ставок06.06.2013Ведомости по расчету НДФЛ, личные карточки сотрудников, документы, подтверждающие право применения налоговых льготНК РФ7Проверка правильности исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым агентом06.06.2013Ведомости по расчету НДФЛ, платежные поручения, выписки банкаНК РФ8Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций07.06.2013Ведомости по расчету НДФЛ, платежные поручения, выписки банка, справки о доходах физического лица, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, журналы-ордераНК РФ

В ходе проведения аудита были выявлены несколько ошибок:

·Неправильное заполнение строк справки о доходах физического лица (Зайцевой Е.В.) и отсутствие подписи на документе;

·В заявлении на предоставление налоговых вычетов на содержание ребенка (от Башиной Ю.С.) неправильно указана статья НК РФ, которая регламентирует предоставление таковых вычетов, и отсутствуют дата и подпись на документе ;

·В платежном поручении №37 на оплату задолженности по НДФЛ за январь 2012 не указаны: сумма перечисляемых денежных средств и отсутствуют расчетные счета плательщика и получателя.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ являются следующие:

·ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог;

·неверное определение налогооблагаемой базы;

·арифметические ошибки, описи и пропуски при расчете налоговой базы;

·неправильное применение налоговых ставок;

·неправомерное применение налоговых вычетов;

·ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

·несвоевременное исполнение налоговых обязательств;

·неправильное исполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах бухгалтерского учета;

·фальсификация отчетности. [8]

Заключение

налог аудит доход физический

Цель курсовой работы заключалась в исследовании основных аспектов подоходного налога, которые изложены в Налоговом Кодексе РФ, и определении этапов, процедур и программы аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на примере конкретного предприятия — ООО «Солнечногорской управляющей компании».

Цель была достигнута. Мною был изучен главный источник информации о подоходном налоге — НК РФ, отражены основные понятия о подоходном налоге.

Что касается аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ, то все стороны, касающиеся подоходного налога: определения налогооблагаемой базы по каждому работнику предприятия, выбор налоговой ставки и в последующем уплата налога в бюджет — мною были отражены всецело.

Были выявлены ошибки в заполнении налоговой отчетности по расчетам с бюджетом по НДФЛ и указан подробный перечень ошибок, которые допускают большинство организаций.

Список литературы

1.ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307 — ФЗ от 30.12.2008;

2.ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 — ФЗ от 06.12.2011;

.Конституция Российской федерации;

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 — ФЗ;

.Аксенов С. Налоги и налогообложение / Региональный финансово-экономический инс-т — Курск, 2010;

6.Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика / Изд. Эксмо — Москва,2006;

.Вылкова Е.С., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах/ Изд. Санкт-Петербургского Государственного университета экономики и финансов — С.- Петербург, 2012;

8.Савин А.А., Подольский В.И. Аудит/ Изд. Юрайт — Москва, 2010;

.#»justify»>.http://e.glavbukh.ru/ — электронный журнал Главбух.