Проводя камеральную проверку по НДС, налоговики прежде всего обращают внимание на типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики. Федеральная налоговая служба неоднократно упоминала об этих нарушениях в своих публикациях, мы же постарались собрать основные из них воедино.
Занижение налоговой базы
Занижение базы для расчета налога — одна из наиболее частых ошибок, которая обнаруживается при проверке. В таблице ниже представлены самые распространенные нарушения, которые приводят к ошибочному занижению налоговой базы по НДС:
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой). | раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153 |
| В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД). | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно. | п.1 ст.146 |
| В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок. | п.1 ст.154 |
| Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС. | п. 2, 3 ст. 161 |
Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль. | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила. | п.5. ст.173 |
| Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены. | ст. 149 |
Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции. Чаще всего налогоплательщики безосновательно принимают к вычету суммы налога в случаях, перечисленных в следующей таблице.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС. | п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 |
| Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет. | п.1 ст. 172 |
| Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения. | пп.1 п. 2 ст.171 |
| Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной. | п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172 |
| Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса. | п.3 ст.172 |
Невосстановление сумм НДС
Законодательство предусматривает случаи, когда принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить — все они перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Специалисты ФНС обращают внимание, что типичной ошибкой налогоплательщиков является невосстановление сумм налога в следующих ситуациях:
- когда компания переходит на налоговый спецрежим;
- когда компания реализует товар, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету.
В первом случае НДС по товарам (услугам, работам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Во втором случае НДС восстанавливается в том периоде, когда компания может заявить вычет по товарам, в счет которых был получен аванс, то есть по мере их реализации.
Отсутствие раздельного учета
Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции, которые не облагаются этим налогом (освобождены от него), то в соответствии с требованием пункта 4 статьи 149 НК РФ следует вести раздельный учет таких операций. В случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету налогоплательщик не может в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ, равно как не имеет права уменьшить за счет этих расходов налогооблагаемую прибыль. Однако нередко компании пренебрегают требованиями указанных норм закона, за что по результатам камеральной проверки получают доначисления НДС и штрафные санкции.
Неправомерное применение льготной налоговой ставки
Применение налоговой ставки в размере 10% регулируется пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Чаще всего налогоплательщики ошибочно применяют эту ставку в отношении товаров медицинского назначения. При проверке выясняется, что указанные товары не относятся к группе медицинских в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, следовательно, применять к ним пониженную ставку НДС неправомерно.
Мы привели нарушения, которые являются самыми популярными по информации Налоговой службы. Однако этот перечень далеко не полный, и на практике ошибок, которые допускают налогоплательщики НДС, гораздо больше.
1. Ошибка в номере счета-фактуры, дате, ИНН.
Суть: опечатались и указали не ту дату, или напутали с номером ИНН контрагента. В итоге из-за того, что данные неверные, придется подавать уточненку.
Как исправить: перепроверяйте все важные пункты в декларации несколько раз. Для этого не обязательно все делать руками, есть разные способы проверки. Сдавайте отчет, только если уверены, что все данные указаны верно.
Как не ошибаться в декларациях по НДС рассказала эксперт Вера Сокуренко на курсе «Все про НДС: от нуля до сложных моментов». В курсе также найдете полезные материалы, которые можно скачать.
Посмотреть программу курса
2. При частичном принятии суммы НДС к вычету неверно указывается стоимость покупки
Суть: ошибка относится больше к опечатке. Но иногда бывает так, что контрагент прислал неверные данные по стоимости.
Как исправить: в таком случае лучше подать уточненку, где стоимость покупки соответствует указанной в счете-фактуре. То есть при частичном принятии суммы НДС к вычету стоимость покупки остается неизменной.
Также можно представить формализованный ответ с внесенными исправлениями.
3. Вычеты по НДС отражены за пределами трех лет от даты выставления счета-фактуры
Суть: некоторые бухгалтеры заявляют вычеты, срок предъявления которых уже истек. По нормам НК три года отсчитываются с даты оприходования товара, а не с даты выставления документа и из-за этого возникают ошибки.
Как исправить: внимательно смотрите за счетами-фактурами и если видите, что срок уже превысил три года, не указывайте вычет в декларации.
4. Неправильно отражены сведения из корректировочных счетов-фактур
Суть: реквизиты продавца или покупателя изменились, а бухгалтер этого не заметил. Или изменяется стоимость отгруженного товара, а в корректировочном счете-фактуре отражены старые данные.
Как исправить: тщательно сопоставляйте исходные и корректировочные документы. Уточняйте стоимость, реквизиты и своевременно просите контрагента внести правки, если они нужны.
О том, как работать с корректировочными счетами-фактурами рассказываем на бесплатном уроке из курса про НДС. Посмотрите — узнаете много нового.
5. Некорректно заполнены разделы 10 и 11 по агентским договорам
Суть: некоторые бухгалтеры при подготовке декларации, в которой отражены сведения в т.ч. по посредническим договорам не заполняют журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Из-за этого налоговики присылают требования сдать уточненку.
Как исправить: не игнорируйте 10 и 11 разделы по агентским договорам и заполняйте их по всем правилам.
А вот по каким новым правилам нужно работать с НДС, чтобы вообще не подавать уточненок и не платить доначисления, рассказываем в курсе «Все про НДС: от нуля до сложных моментов».
Чему научитесь за один месяц с преподавателями-практиками:
Будут домашние задания, тесты, дополнительные материалы. Сможете скачать инструкции, таблицы, шпаргалки и использовать в работе.
Выдадим после аттестации официальное удостоверение на 120 ак.часов. Вы получите его по почте, и сможете увидеть в госреестре Рособрнадзора ФИС ФРДО.
Смотреть программу курса
Аудит налога на добавленную стоимость
Налог
на добавленную стоимость представляет
собой один из самых сложных для расчета
налогов. Ошибки в его расчете можно
встретить практически в каждой
организации. Поэтому в ходе аудиторской
проверки аудитору следует обратить
особое внимание на правильность
исчисления и уплаты данного налога.
Исходя
из цели аудита и требований НК РФ, на
наш взгляд, при проведении аудита НДС
необходимо проверить следующие позиции:
статус
налогоплательщика;
возможность
применения налоговых льгот и правильность
их использования;
объект
налогообложения;
формирование
налоговой базы;
правомерность
применения вычетов;
составление
и своевременность сдачи деклараций, а
также своевременность уплаты налога.
Рассмотрим
каждое из этих направлений более
подробно, указывая на самые важные
объекты проверки и наиболее распространенные
ошибки аудируемых организаций.
Проверка
статуса налогоплательщика
Аудитору
следует проанализировать объем выручки
от реализации товаров (работ, услуг)
аудируемой организации в проверяемом
периоде. Если тенденция такова, что за
три последовательных календарных месяца
величина выручки от реализации (без
учета НДС и налога с продаж) не превысила
в совокупности 1 млн руб., то организации
имеют право на освобождение от обязанности
плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если
результаты проверки показывают, что
организация имеет основания получить
такое освобождение, то это должно быть
зафиксировано в письменном отчете
аудитора.
Помимо
этого целесообразно проверить, были ли
у аудируемой организации в проверяемом
периоде следующие операции:
приобретение
товаров (работ, услуг) у иностранных
лиц, не состоящих в Российской Федерации
на учете в налоговых органах;
аренда
федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества у органов
государственной власти или органов
местного самоуправления;
реализация
на территории Российской Федерации
конфискованного имущества, бесхозяйных
ценностей, кладов и скупленных ценностей,
а также ценностей, перешедших по праву
наследования государству.
Если
хотя бы одна из перечисленных операций
имела место, то аудируемая организация
в проверяемом периоде должна была
выступать в качестве налогового агента
(ст.161 НК РФ), то есть она была обязана
исчислять, удерживать и перечислять в
бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков.
Следовательно, аудитору стоит убедиться,
сделала ли это организация, а также
проверить, правильно ли исчислена
налоговая база и своевременно ли
перечислен налог в бюджет.
При
проверке статуса налогоплательщика
программой аудита должны быть предусмотрены
такие аудиторские процедуры, как
сравнение данных об объеме выручки по
месяцам отчетного периода, сопоставление
фактических данных с требованиями НК
РФ, выявление по данным аналитического
бухгалтерского учета нетипичных
операций, связанных с повышенным риском
искажения данных о начисленном и
уплаченном НДС.
Проверка
возможности применения налоговых льгот
и
правильности их использования
Проверка
возможности применения налоговых льгот.
Цель этой проверки — выявить, имеет ли
основания организация воспользоваться
льготами по НДС, поименованными в ст.149
НК РФ, и тем самым сэкономить на налоге
в будущем. Если в ходе анализа операций
аудируемого лица выяснится, что
определенные операции могут не облагаться
НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК
РФ), то этот факт следует зафиксировать
в письменном отчете аудитора.
Проверка
правильности использования льгот. Если
организация уже пользуется льготами,
то аудитору целесообразно проверить,
ведет ли она раздельный учет облагаемых
и не облагаемых НДС операций (согласно
п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит
обратить внимание на следующий момент.
Нередко организации, выступающие в роли
посредников и реализующие не облагаемые
НДС товары по посредническим договорам
(агентским договорам, договорам комиссии,
договорам поручения), не платят НДС со
своего вознаграждения, мотивируя это
тем, что реализация данных товаров не
облагается НДС (в соответствии со ст.149
НК РФ). Однако их позиция не соответствует
нормам законодательства, так как льготы
по НДС распространяются только на
налогоплательщиков, которые являются
собственниками льготируемых товаров,
на посредников эти льготы не распространяются
(п.7 ст.149 НК РФ).
Часто
встречающейся ситуацией является
отсутствие у организации лицензии на
льготируемые виды деятельности. Напомним,
что на основании п.6 ст.149 НК РФ операции,
перечисленные в этой статье, не подлежат
налогообложению только при наличии у
налогоплательщиков, осуществляющих
данные операции, соответствующих
лицензий согласно Федеральному закону
от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности» (в ред.
по состоянию на 26.03.2003). Таким образом,
без лицензии на льготируемые виды
деятельности организация не имеет права
пользоваться льготами.
При
осуществлении проверки аудитору может
потребоваться получение письменного
объяснения аудируемого лица по поводу
применения льгот по НДС. Однако полагаться
лишь на этот вид аудиторских доказательств
аудитор не может. Он должен получить
исчерпывающие доказательства о
правомерности применения льгот, используя
для этого профессиональную компетентность,
а при необходимости и официальное мнение
эксперта по налогообложению.
Проверка
объекта налогообложения
Аудитор
должен выявить ошибки, связанные с тем,
что аудируемая организация либо не
начислила НДС, когда это было нужно,
либо, наоборот, начислила налог, когда
этого не требовалось делать. Ниже
приведены наиболее типичные ошибки.
Выявление
перечисленных и других типичных ошибок
при проверке объекта налогообложения
может осуществляться путем:
просмотра
данных аналитического бухгалтерского
учета по движению товарно-материальных
ценностей;
ознакомления
с содержанием отдельных договоров, в
том числе договоров дарения, безвозмездной
передачи, актов выполненных
строительно-монтажных работ, учредительных
договоров и т.п.
Суть
ошибочной операции Причина
ошибки
Не
начисляется НДС при Передача
товаров (работ, услуг)
безвозмездных
сделках по на безвозмездной основе
передаче
товаров (работ, услуг) признается
объектом обложения
как
по договорам дарения, так и НДС (пп.1 п.1
ст.146 НК РФ)
в
рамках иных подобных
безвозмездных
передач
Не
начисляется НДС при передаче Передача
товаров (выполнение
из
одного структурного работ, оказание
услуг) для
подразделения
организации в собственных нужд,
расходы на
другое
ценностей которые не принимаются
к вычету
непроизводственного
назначения (в том числе через
амортизационные
отчисления) при
исчислении
налога на прибыль
организаций,
является объектом
обложения
НДС (пп.2 п.1 ст.146
НК
РФ)
Не
начисляется НДС по Объектом
обложения признается
строительно-монтажным
работам, выполнение строительно-монтажных
выполненным
хозспособом при работ для собственного
возведении
объекта потребления. Причем
независимо
непроизводственной
сферы от того, какой объект
возводится
— производственный
или
непроизводственный (пп.3 п.1
ст.146
НК РФ)
Начисление
НДС по операциям <*>, Начисление НДС
по операциям,
которые
не являются объектами включенным в
перечень операций,
обложения.
которые не являются объектами
налогообложения
(ст.ст.146 и 39
НК
РФ)
———————————
<*>
Такими операциями являются:
передача
имущества организации-правопреемнику
при реорганизации;
передача
имущества в уставный капитал по договору
простого товарищества;
передача
объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения
органам государственной власти или
органам местного самоуправления;
передача
на безвозмездной основе основных средств
органам государственной власти или
органам местного самоуправления, а
также бюджетным учреждениям, государственным
и муниципальным унитарным предприятиям.
Проверка
формирования налоговой базы
Аудитору
следует обратить внимание на операции,
по которым количество ошибок наибольшее.
Посреднические
операции. При осуществлении операций
на основе договоров поручения, комиссии
или агентских договоров организации-посредники
нередко допускают ошибку, включая в
налоговую базу по НДС все суммы, полученные
соответственно от доверителя, комитента,
принципала или покупателей. Аудитору
нужно учитывать, что налоговая база по
НДС у них формируется только в сумме
посреднического вознаграждения. Все
прочие суммы в налоговую базу не
включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК
РФ).
Передача
для собственных нужд. Аудитору стоит
проверить операции по передаче товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) для
собственных нужд, точнее, цены, исходя
из которых определяется налоговая база
по НДС по этим операциям. При передаче
товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль, налоговая
база определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен реализации идентичных
товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159
НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то
налоговая база исчисляется исходя из
рыночных цен с учетом акцизов и без
включения в них НДС. Понятие рыночной
цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается
цена, сложившаяся при взаимодействии
спроса и предложения на рынке идентичных
товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях.
Однако аудитору следует иметь в виду,
что для целей налогообложения рыночной
считается цена, указанная сторонами
сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность
доказывать, что цена не является рыночной,
возлагается НК РФ на налоговые органы,
а не на налогоплательщика.
Списание
дебиторской задолженности. Ошибка
заключается в том, что в налоговую базу
по НДС не включаются суммы списанной
дебиторской задолженности. А начислить
налог при списании дебиторской
задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ.
Делать это необходимо либо на день
списания этой задолженности, либо на
день истечения срока исковой давности.
Получение
авансов. В ходе проверки аудитору, скорее
всего, не удастся избежать встречи с
операциями по получению проверяемой
организацией авансов. И тут перед ним
неизбежно встанет вопрос, считать ли
ошибкой включение сумм авансов в
налоговую базу по НДС.
Заметим,
что этот вопрос весьма спорный. Налоговые
органы считают, что суммы авансов под
предстоящую поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) должны увеличивать
налоговую базу по НДС. Это касается и
организаций, работающих «по отгрузке»,
и организаций, работающих «по оплате».
Требование налоговиков основывается
на нормах пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно
которым налоговая база, определенная
в соответствии со ст.ст.153 — 158 НК РФ,
увеличивается на суммы авансовых и иных
платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
В
то же время НК РФ содержит, по крайней
мере, один весомый аргумент, который
позволяет не платить НДС с полученных
авансов до фактической отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг). Этот
аргумент состоит в следующем. Объектом
обложения НДС в соответствии со ст.146
НК РФ признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг). Под реализацией
понимается передача права собственности
на товары (результаты выполненных работ,
оказанных услуг) на возмездной или
безвозмездной основе (ст.39 НК РФ).
Следовательно, по НК РФ организация
должна начислить и уплатить НДС только
при наличии объекта налогообложения,
то есть факта реализации. Налоговая
база является всего лишь характеристикой
объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).
И если нет объекта налогообложения, то
не может быть и налоговой базы, так как
раньше, чем объект, она возникнуть не
может. Получается, что, пока нет реализации,
согласно ст.162 НК РФ нельзя увеличивать
базу по НДС на сумму авансов.
Приведенный
аргумент был поддержан и в ходе судебных
заседаний арбитражными судами
(Постановление Федерального Арбитражного
суда Уральского округа от 15.04.2003 по делу
N Ф09-1030/03-АК и Постановление кассационной
инстанции Поволжского округа от
04.07.2002 по делу N А65-17805/2001-СА3-9к). Однако
аудитор должен учитывать, что недавно
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в Постановлении
от 19.08.2003 N 12359/02 занял противоположную
позицию. Он указал на то, что раз НК РФ
требует включать авансы в налоговую
базу, то их и надо в нее включать.
Соответственно, налог с этих сумм надо
платить независимо от факта реализации.
МНС России, основываясь на этой позиции
суда, в своем Письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/994
«О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость» установило,
что все территориальные налоговые
инспекции должны требовать от
налогоплательщиков уплаты НДС с авансов.
Таким
образом, по нашему мнению, аудитор должен
ориентировать клиентов на то, что НДС
с полученных авансов платить нужно. В
противном случае организациям-клиентам,
скорее всего, придется отстаивать свою
позицию в арбитражном суде. И, принимая
во внимание указанное Постановление
ВАС РФ, велика вероятность, что суд
примет решение не в их пользу.
Получение
штрафов, пеней, неустоек. Аудитору
следует учитывать, что в настоящее время
существует две точки зрения по поводу
обязанности организации платить НДС с
полученных штрафных санкций.
По
мнению налоговых органов, с полученных
штрафов, пеней, неустоек платить НДС
нужно на основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, в
котором указано, что в налоговую базу
по НДС включаются суммы, иначе связанные
с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг), а санкции по договорам напрямую
связаны с оплатой реализованных товаров.
Существует
и другая точка зрения — суммы полученных
штрафных санкций не нужно включать в
налоговую базу по НДС по следующим
причинам. Объектом обложения НДС является
реализация товаров, работ, услуг.
Реализацией же товаров, работ и услуг
согласно п.1 ст.39 НК РФ признается передача
прав собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом другому
лицу, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу. С одной стороны, при
уплате штрафов происходит реализация,
ведь на суммы штрафов переходит право
собственности от одного лица к другому.
Но, с другой стороны, штрафы не являются
ни товаром, ни работой, ни услугой (ст.38
НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не
следует.
Таким
образом, нам представляется, что у
аудитора есть достаточно оснований
считать, что полученные штрафные санкции
не увеличивают налоговую базу по НДС.
Проверка
правомерности применения вычетов
Ниже
представлены наиболее распространенные
ошибки.
Суть
ошибочной операции Причина ошибки
Принят
к вычету НДС по Этот НДС включается в
стоимость данного
имуществу,
имущества (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).
Если
использованному
в НДС был принят к вычету, то он
подлежит
операциях,
с которых восстановлению и уплате в
бюджет (п.3
НДС
не уплачивается ст.170 НК РФ)
Организация
не ведет Если организация осуществляет
операции как
раздельный
учет облагаемые, так и не облагаемые
НДС, то
облагаемых
и не она обязана вести раздельный
учет
облагаемых
НДС операций «входного» НДС (п.4
ст.170 НК РФ).
Суммы
налога, которые приходятся на
операции,
облагаемые НДС, подлежат
возмещению
из бюджета. Суммы налога,
которые
относятся к операциям, не
облагаемым
НДС, включаются в стоимость
приобретенных
ресурсов. Если раздельный
учет
не ведется, то суммы «входного»
налога
по всем операциям к вычету не
принимаются
Налоговый
агент принял Налоговые агенты обязаны
удержать НДС из
к
вычету НДС, который доходов, выплачиваемых
своему контрагенту,
он
уплатил в бюджет за и уплатить его в
бюджет (ст.161 НК РФ).
свой
счет Если они уплачивают налог
за счет
собственных
средств, то возместить его из
бюджета
нельзя (п.36.1 Методических
рекомендаций
по применению главы 21 «Налог
на
добавленную стоимость» Налогового
кодекса
Российской Федерации, утвержденных
Приказом
МНС России от 20.12.2000
N
БГ-3-03/447)
Налоговый
вычет Если у налогоплательщика не
было в
произведен
в налоговом налоговом периоде реализации,
а значит, и
периоде,
в котором не налоговой базы и,
соответственно, суммы
было
реализации начисленного налога,
то воспользоваться
вычетами
он не вправе (ст.171 НК РФ)
Принят
к вычету НДС по Если у налогоплательщика
есть расходы,
сверхнормативным
уменьшающие налогооблагаемую
прибыль
расходам
только в пределах норм, то
возместить из
бюджета
можно только ту часть НДС, которая
соответствует
нормативу (п.7 ст.171 НК РФ)
Принят
к вычету НДС на Если счет-фактура
оформлен с нарушением
основании
неправильно требований п.п.5 и 6 ст.169
НК РФ, то
оформленного
принять по нему НДС к вычету нельзя
(п.2
счета-фактуры
ст.169 НК РФ)
Принят
к вычету НДС по К вычету может быть
принят только тот НДС,
безвозмездно
который уплачен поставщику (ст.171
НК РФ).
полученному
имуществу Получая имущество безвозмездно,
организация
не уплачивает налог, а значит,
и
возместить его из бюджета она не вправе
Принят
к вычету НДС по Возместить НДС можно
только по тем
не
принятым к учету товарам, работам,
услугам, которые
товарам,
работам, отражены на соответствующих
счетах
услугам
бухгалтерского учета (п.1 ст.172
НК РФ).
Для
этого у налогоплательщика должны быть
первичные
документы на них (ст.9
Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
«О
бухгалтерском учете»)
При
проверке правомерности применения
вычетов по НДС аудитору следует:
ознакомиться
с организацией аналитического учета к
счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям»;
оценить
качество учета и контроля операций;
убедиться
в наличии раздельного учета НДС по
приобретению товарно-материальных
ценностей;
проверить
соблюдение порядка и сроков осуществления
вычетов.
Кроме
того, целесообразно выборочным порядком
проверить соблюдение правил оформления
счетов-фактур, на основании которых
принимается к вычету НДС, а также
убедиться в соблюдении принципа
временного соответствия вычетов по НДС
и оприходования товарно-материальных
ценностей.
Проверка
правильности составления
и
своевременности сдачи деклараций,
а
также правильности и своевременности
уплаты
налога
Проверка
правильности составления налоговой
декларации. Объектом начисления НДС
согласно ст.146 НК РФ являются обороты
по реализации на территории Российской
Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому
аудитору нужно проверить соответствие
данных по строке 1 графы 4 Налоговой
декларации по НДС с данными строки
«Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)»
Отчета о прибылях и убытках (форма N 2),
учитывая, что Декларация по НДС
составляется за отчетный период, а форма
N 2 — нарастающим итогом.
Также
аудитору стоит сравнить показатели
строки 4.1 «Сумма авансовых и иных
платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров или выполнения работ
(услуг)» Налоговой декларации по НДС
с данными строки «Средства, полученные
от покупателей, заказчиков» в части
поступивших авансов Отчета о движении
денежных средств (форма N 4). Сумма,
указанная в Налоговой декларации, должна
быть не меньше суммы по строке из формы
N 4. В противном случае есть основания
предполагать неполное включение или
невключение в облагаемый оборот авансов
и предоплат, то есть занижение налоговой
базы по НДС в налоговом периоде.
Кроме
того, в Налоговой декларации по НДС
показатели строки 6 «Сумма налога,
предъявленная налогоплательщику и
уплаченная им при приобретении товаров
(работ, услуг), подлежащая вычету»
должна соответствовать записям по
кредиту счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
и дебету счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Если в бухгалтерском балансе отсутствуют
остатки незачтенных сумм НДС по счету
19 и одновременно имеется кредиторская
задолженность поставщикам, то это может
свидетельствовать об искажении данных
декларации по НДС.
Проверка
своевременности сдачи деклараций и
уплаты налога. Налогоплательщики,
уплачивающие НДС ежемесячно, должны
представлять налоговые декларации не
позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (месяцем).
Налогоплательщики с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета НДС, не превышающими 1 млн руб.,
вправе уплачивать налог исходя из
фактической реализации (передачи)
товаров за истекший квартал — не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом (п.п.5 и 6 ст.174 НК РФ). Не позднее
указанных сроков они должны и перечислить
налог в бюджет соответственно за истекший
месяц или истекший квартал.
А.Ю.Ларичев
Финансовая
академия при
Правительстве
Российской Федерации
Подписано
в печать
15.12.2003
Материалы к теме № 1
«Финансовая
газета. Региональный выпуск», N 28, 2004
Это может показаться удивительным, но большинство предпринимателей с завидной регулярностью совершают одни и те же ошибки, которые приводят к тому, что налоговая инспекция доначисляет НДС. Претензии настолько типичные, что их легко объединить. В нашем обзоре семь опасных ситуаций, которые могут привести к доначислениям. Показываем на примерах и объясняем, как избежать претензии по НДС, на что обратить внимание руководителям компаний.
Незаконное предпринимательство
Многие соотечественники твердо уверены, что их небольшой бизнес существует настолько тихо и незаметно, что поймать их не смогут. И ладно когда подобные заблуждения культивируются в голове бабушки, торгующей на рынке овощами с огорода. Но ведь и взрослые люди, получающие сотни тысяч рублей дохода, не спешат оформляться в налоговой инспекции. Они не понимают, что их взаимоотношения с юридическими лицами «всплывают» на той стороне, у их клиентов.
Согласно определению Верховного суда РФ №306-ЭС20-21938 от 25 января 2021 года, налог на добавленную стоимость доначислили гражданину, который сдавал свои земельные участки в аренду ПАО «Газпром».
Несмотря на недоумение гражданина, судьи однозначно определили в его действиях признаки предпринимательства, потому что:
-
участки были сданы в аренду юридическому лицу на достаточно продолжительное время;
-
представленные договоры аренды доказывают, что взаимоотношения были направлены на регулярное извлечение прибыли от передачи прав пользования имуществом;
-
гражданин лично решал вопросы межевания данных земельных участков, целенаправленно изменил их категорию.
Внимание! Споры о незаконном предпринимательстве, как правило, тесно связаны со сдачей гражданами в аренду помещений, зданий и земельных участков.
Искусственное занижение выручки на УСН
Как известно, на «упрощенке» действует лимит выручки, преодолевать который крайне не выгодно. Однако иногда дела у бизнесменов идут так хорошо, что суммы достигают пороговых значение.
Предприниматели очень часто пытаются скрыть такую выручку, перенаправить финансовые потоки. Действуют по-разному, но попадаются очень часто.
Пример 1
Компания подошла к лимитам и руководство решило провернуть схему ухода от налогов. Часть заказов направили в другую фирму, по-быстрому оформив договор субподряда. По факту, конечно же, всю работу делали сами. Но вот денежные потоки пошли на счета привлеченной фирмы. Дальше составлялись договора займа и деньги передавались тем, кто собственно и выполнял работы. Займы никто не возвращал, потому что смысла в этом не было. Контрольная проверка всю схему раскрутила быстро, выручку компаний объединили и доначислили НДС на приличную сумму. Судьи с доводами фискалов полностью согласились, о чем и написали в определении Верховного суда РФ №304-ЭС19-23309 от 30 октября 2020 года.
Следует отметить, что в своих изысканиях, контроллеры могут действовать весьма настойчиво, приобщая к делу доказательства, о которых не все задумываются.
Пример 2
Компания закупала сжиженный газ и продавала через АГЗС. По бумагам выручка вписывалась в лимиты. По факту, закуплено было очень много газа, гораздо больше чем продано. При этом на счета поступили займы на серьезные суммы. Инспекция усомнилась в честности владельцев бизнеса и запросила информацию о местах хранения нереализованного газа. Емкостей для хранения остатков не оказалось. Верховный суд РФ в своем определении №304-ЭС20-12971 от 11 сентября 2020 года согласился, что организация скрыла выручку.
Путаница с необлагаемыми операциями
Бухгалтеры и владельцы бизнеса не всегда хорошо понимают, какие операции не облагаются НДС. Разграничения нечеткие, и это нередко приводит к отказу в вычетах.
Одна из компаний закупила подшипники для своего производства. Но в ходе проверки выяснилось, что часть из них бракована и использоваться не может. Эти подшипники просто сдали на металлолом, не облагая НДС, как и положено по закону.
Прошла налоговая проверка, по результатам которой от компании потребовали восстановить к уплате входной НДС с этой части подшипников. Организация возразила: товар закупался для нужд производства, отбраковка – это часть технологического процесса. Дело дошло до суда, где бизнесмены проиграли.
В определении Верховного суда №307-ЭС20-11243 от 27 октября 2020 года указано:
-
Вычесть можно входной налог по активам, если они будут использованы в облагаемых операциях (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
-
Если предполагаемое и фактическое использование не совпали, необходимо делать корректировку: восстановить ранее предъявленный к вычету налог (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Еще один интересный пример связан с компанией, которая строила многоквартирный дом для своих сотрудников. Опираясь на подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, передачу жилых помещений в пользование облагать налогом не стали. Но одновременно с этим, входной НДС, который относится к этому строительству, компания возместила. Налоговая инспекция сняла вычеты, а когда фирма дошла до спора в Верховном суде, он поддержал ФНС (определение ВС РФ №301-ЭС20-13644 от 15 октября 2020 года ).
Необоснованное дробление бизнеса
Фиктивное дробление бизнеса – популярная схема ухода от налогов. Многие предприниматели считают, что они грамотно разделили фирму и подкопаться к ним не смогут.
Внимание! В настоящее время сотрудники налоговой инспекции имеют очень много инструментов для определения фиктивности дробления. Они целенаправленно ищут признаки необоснованного деления компаний, чтобы потом доначислить НДС, налоги на прибыль и имущество в крупных размерах. Удача в данном деле сулит им премии и новые «звездочки», поэтому работают старательно.
Раскрутка очередной схемы начинается с простых действий. Сначала сотрудники ФНС находят компании, которые ранее были частью одного юридического лица, потом проверяют, в какой сфере они работают сейчас. Если есть пересечения, то:
-
Ищут штатных работников, которые одновременно работают в первой и второй компании (определение ВС №308-ЭС20-19767 от 03 февраля 2021 года).
-
Подозрения крепнут, если фирмы используют общие производственные и бытовые помещения, одно и то же оборудование, единую производственную цепочку (определение ВС №А12-24914/2019 от 29 сентября 2020 года).
Кроме того, проверяют, кто именно управляет расчетными счетами двух компаний (вплоть до определения устройств, с которых заходят в банк-клиент); не является ли директор фиктивным (допросы по хозяйственной деятельности). Нередко фискалы находят, что используются одни почтовые сервера, у сотрудников крайне похожая форма.
Проблемы с первичными документами и счетами-фактурами
Получить вычет по НДС без счета-фактуры невозможно (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Тем не менее, споры о проблемных счетах-фактурах часто доходят до Верховного суда.
Одна из организаций провела корректировку доходов на основании постановления районного суда. Доходы у нее снизились и компания предъявила в инспекцию корректировочные счета-фактуры, потребовав налоговый вычет.
Однако когда инспекторы запросили данные, на основании которых были составлены эти счета-фактуры, компания не смогла предоставить никакой информации. Суд встал на сторону инспекции: счета-фактуры должны соответствовать первичке.
Внимание! Если первички нет, то вычет только по счетам-фактурам невозможен. Определение Верховного суда РФ №308-ЭС20-17707 от 12 ноября 2020 года.
Однако и представленная информация должна корреспондировать счетам-фактурам. Например, одна компания получила от заказчика предоплату. Но выполнение договора поставки сорвалось, и часть денежных средств решили оформить как заем. Фирма предъявила НДС, ранее уплаченный с этих сумм, к вычету. Но налоговая инспекция отказалась признавать такой аванс. Суд указал, что спорные счета-фактуры первичкой не подтверждены, а потому бесполезны (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-9505 от 03 июля 2020 года).
Опоздание с обращением за вычетом
Зачастую налоговая инспекция отказывает в вычете, потому что фирма пропустила предельный срок (пункт 2 статьи 173 НК РФ).
Например, в одной организации полагали, что ранее не имели права на вычет по правилам налогового законодательства, а условия для его получения сложились только сейчас (определения ВС РФ №305-ЭС20-16523 от 03 ноября 2020 года и №305-ЭС20-16510 от 02 ноября 2020 года). Такие ситуации характерны для строительства.
Суд отказал фирме в вычете, потому что срок давности для вычета уже пропущен. При этом компания имела право предъявить налог к вычету раньше, но не воспользовалась этим.
Важно! Если бухгалтерия ошиблась в трактовке закона, не разобралась, когда компания имеет право на вычеты, это проблемы компании. И не дает повода продлевать предельный срок (определение Верховного суда РФ №308-ЭС20-17654 от 12 ноября 2020 года).
Теперь эксперты рекомендуют предъявить налог к вычету как можно раньше. Ведь лучше получить временный отказ, чем потом потерять вычет полностью.
Однодневки, сомнительные контрагенты и сделки
Дела, в которых компании пытаются отстоять право на вычет входного НДС, встречаются все чаще. Связано это с тем, что налоговые органы постоянно пытаются выловить сомнительных контрагентов.
Примечательно, что в нынешних реалиях проиграть дело можно даже из-за проблем с поставщиками второго уровня. В данном случае очень полезно изучить определение Верховного суда РФ №309-ЭС20-17277 от 25 января 2021 года.
А еще компания рискует лишиться вычета по НДС из-за бездействия, если не обеспечила достоверность сведений и обоснованность выбора поставщика. Это указано в определении Конституционного суда РФ №468-О-О от 05 марта 2009 года.
Еще один пример: суд отказал в вычетах фирме, которая якобы покупала топливо у посредников. Возникло мнение, что компания покупала горючее напрямую у производителей или у посредников, но других. Счета-фактуры от спорных поставщиков были признаны недействительными (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-14724 от 12 октября 2020 года). Далее стало понятно, что получить по ним вычет нельзя.
Максимальное количество отказов выражено формулировкой: «инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений».
Перечень признаков нереальности можно найти в определении Верховного суда РФ №305-ЭС20-23181 от 03 февраля 2021 года:
-
лица, указанные в качестве руководителей, отрицают свою причастность к хозяйственной деятельности;
-
контрагент не обладает материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для исполнения обязательств;
-
отсутствуют платежи, характерные для компаний, ведущих реальную хозяйственную деятельность;
-
в налоговой отчетности минимальные налоговые начисления;
-
юридический адрес в перечне адресов массовой регистрации.
Если у вас нет желания спорить с налоговой, получать претензии по НДС, следует внимательно изучить представленную выше информацию. Не стоит допускать ошибки, которые давно известны, причем не только предпринимателям, но и сотрудникам налоговой инспекции.
Расчет налога на добавленную стоимость в 1С: Бухгалтерии 8.3 производится в разделе «Главное» — «Настройки» — «Налоги и отчеты» — «НДС».
Рассмотрим пример заполнения входящего и исходящего НДС, а также самые популярные ошибки, с которыми помогают справляться клиентам эксперты компании «Авиант».
Отображение входящего НДС
Допустим, предприятие приобрело товары: указываем их в разделе «Покупки» — «Поступление (акты, накладные, УПД)» в документе «Поступление товаров», выделяя сумму НДС, и регистрируем входящий счет-фактуру. Сумма НДС будет отражена при проведении документа.
Учет НДС в 1С: Бухгалтерии построен на регистрах накопления. Посмотреть их можно во вкладке «Функции для технического специалиста» — «Регистры накопления».
Каждый регистр отвечает за свою вкладку: «НДС предъявленный» хранит сведения о налоге на добавленную стоимость, предоставленном контрагентами купленных ценностей, «НДС продажи» — данные о записях книги продаж, «НДС покупки» — сведения о записях книги покупок и др.
Чтобы посмотреть движения по документам счет-фактура полученный и счет-фактура выданный, нужно перейти по кнопке «Дт/Кт» на командной панели.
Входящий НДС будет принят к вычету при проведении документа Счет-фактура полученный, либо регламентного документа Формирование записей книги покупок. При этом сумма НДС будет списана с Кт счета 19 в Дт счета 68.02.
Отображение исходящего НДС
Допустим, купленная продукция была реализована. В журнале документации «Реализация» в разделе «Продажи» укажем стоимость товаров и НДС. Нажав кнопку «Дт/Кт» можно увидеть, что в корреспонденции с дебетом счета 90.03 появился долг по уплате НДС перед бюджетом по кредиту счета 68.02. Запись также попадет в регистр «НДС Продажи» и в отчет «Книга продаж».
В разделе Отчеты — НДС — Книга продаж можно посмотреть отчет с данными об исходящих суммах НДС за период.
Формирование отчетности
В разделе Отчеты — НДС переходим по ссылке «Отчетность по НДС». Выбираем период. Здесь можно сформировать декларацию по НДС, посмотреть книгу продаж, книгу покупок, создать регламентные операции по формированию записей книги покупок, книги продаж, подтверждению нулевой ставки и пр.
Данные в декларацию подгружаются автоматически. В отчете будут отображены суммы входящего и исходящего НДС, а также сумма к уплате.
В программе 1С: Бухгалтерия 3.0 есть удобный инструмент — экспресс-проверка ведения учета («Отчеты» — «Анализ учета» — «Экспресс-проверка»). В открывшемся окне указываем период и выбираем «Показать настройки». Устанавливаем флажки в пунктах «Ведение книги продаж по налогу на добавленную стоимость» и «Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость».
Типичные ошибки при начислении НДС
Эксперты компании «Авиант» не только устанавливают и настраивают продукты 1С на предприятиях клиентов, но и помогают в случае возникновения ошибок. Услуги включат подробные консультации (вплоть до записи инструкций или обучающих видео), исправление сбоев, оперативное обновление 1С, помощь в сдаче регламентированной отчетности.
Ниже — самые распространенные проблемы, с которыми обращаются наши клиенты при учете НДС.
Проблема:
При экспресс-проверке будет высвечиваться ошибка — Наличие документа «Формирование записей книги покупок».
Решение:
Стоит перепроверить наличие документов формирования записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. И сформировать при необходимости.
Проблема:
При сверке данных учета НДС появляется ошибка, что в отчете присутствуют поставщики, не предоставившие реестры счетов-фактур для сверки.
Решение:
Эта ошибка означает расхождение в информации из счета-фактуры между вашим предприятием и контрагентом. Нужно связаться с ним, чтобы разобраться, в чем неточность.
Получить данные от поставщика можно, если нажать на «Запросы поставщикам». Отправляйте запросы на реестры только тем контрагентам, с кем нужно свериться. Они, в свою очередь, должны будут нажать на «Запросы покупателей», выбрать вашу фирму и ответить. Вы не сможете провести проверку с предприятиями, у которых не установлена 1С: Бухгалтерия 3.0.
Какие расхождения может показать отчёт? Например, вбит неправильный номер счета-фактура или некорректная сумма. Если ошибку не исправить, ИФНС уведомит о расхождении данных.
Проблема:
Появился «зависший» входящий НДС по счету-фактуре, по которому нет остатка по дебету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и есть остаток в регистре накопления «НДС предъявленный».
Решение:
В отчете экспресс-проверка ведения учета активируем флажок «Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость». Запускаем анализ и обнаруживаем ошибку — теперь мы знаем, какую сумму нужно списать из регистра «НДС предъявленный».
Самый простой для бухгалтера способ — списать лишний налог вручную. Для этого создаем операцию, вводимую вручную. Затем нажимаем на кнопку «Еще» в правом верхнем углу и переходим в «Выбор регистров». Ставим галочку напротив «НДС предъявляемый». Добавляем данные, сохраняем, снова формируем проверочный отчет. Зависшего НДС в нем не будет.
Проблема:
Отсутствие зарегистрированных счетов-фактур в документах реализации.
Решение:
Чтобы данные начисленного НДС корректно отображались в книге продаж, необходимо следить за своевременной регистрацией исходящих счетов-фактур в документах отгрузки.
В случае отсутствия зарегистрированного счета-фактуры выданного на реализацию в книге продаж сумма начисленного НДС отразится с неверным кодом вида операции — 26 вместо 01.
Отчет Экспресс-проверка ведения учета покажет, если счет-фактура отсутствует в документе реализации. Можно открыть документ реализации прямо из отчета и зарегистрировать счет-фактуру, после чего сумма НДС попадет в книгу продаж с верным кодом операции.
С компанией «Авиант» вам не придется самостоятельно решать проблемы с начислением НДС и переживать, что не успеете сдать декларацию вовремя. Наши сотрудники на связи с клиентами в режиме 24/7. Они помогут оперативно устранить ошибки, даже если экспресс-проверка показала большое их количество, и досконально разберут логику процедур в 1С: Бухгалтерии, чтобы проблемы не возникали в дальнейшем.
Оставьте ваш телефон через форму на сайте — и наш консультант в ближайшее время свяжется с вами, чтобы рассказать, как мы сможем помочь с ведением бухучета!
Лектор Надежда Степановна Чамкина — заслуженный экономист Российской Федерации, государственный советник гражданской службы 2 класса, ведущий эксперт по вопросам НДС с опытом работы в налоговых органах более 20 лет, рассказала об актуальных вопросах, связанных с представлением налоговой декларации, а также освятила ряд проблемных ситуаций, с которыми сталкиваются налогоплательщики при исчислении НДС.
Аудиторы «Правовест Аудит» подготовили конспект по итогам Круглого стола и представляют его Вашему вниманию.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА ДЕКЛАРАЦИИ. ОСНОВНЫЕ ТЕХНИЧЕСКИЕ ОШИБКИ
Камеральная проверка сосредоточена на проверке правомерности налоговых вычетов. Для чего в основной массе сопоставляются данные из раздела 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации продавца товаров (работ, услуг) и раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» покупателя этих товаров (работ, услуг).
Лектор обратила внимание, что в автоматическую стыковку деклараций за 1 и 2 квартал 2015г. попадают данные только по счетам-фактурам, датированным 2015 годом. Что касается счетов-фактур 2014, 2013 и ранее, то при камеральной проверке информация по ним, как и ранее, проверяется в ручном режиме, путем проведения встречных проверок.
Объем нестыковок раздела 9 деклараций продавцов и 8 раздела у покупателей огромен, их львиная доля относится к техническим ошибкам, которые не влекут необходимости корректировать налоговую декларацию. Налоговая служба это понимает, поэтому очень многим налогоплательщикам в Москве никаких требований не пришло.
Это не означает, что налоговая служба ничего не заметила. Дело в том, что в этом случае необходимо формировать реестры расхождений, направлять их налогоплательщикам, получать от них пояснения о технических ошибках.
В условиях огромного массива технических ошибок это делать не всегда целесообразно. Однако весь массив расхождений все равно будет храниться в программе и при необходимости анализироваться налоговым органом впоследствии при выездных налоговых проверках.
Лектор обратила внимание на наиболее распространенные несоответствия, выявленные при проверках деклараций за 1 и 2 кварталы 2015г. (ошибки в номерах и датах, КПП, кодах видов операций).
1.1. Несовпадение по дате и номеру счета-фактуры продавца, которые содержатся в разделе 9 его декларации с данными, отраженными в разделе 8 декларации покупателя
Например, продавец выставляет счет-фактуру, указывая номер 00000000150, а покупатель, заполняя декларацию, удаляет «лишние» нули, оставляя только номер 150.
На вопрос участника Круглого стола
Наша организация продавец товаров. Машина при выгрузке сама отбросила несколько нулей из номеров счетов-фактур, выставленных покупателям. Нашим покупателям пришли требования. Надо ли нам сдавать в данном случае уточненную декларацию?
Лектор пояснила
Это техническая ошибка, уточненную декларацию в данной ситуации сдавать не нужно. Если вам придет требование нужно дать пояснения˂
1.2. Неправильное указание кода вида операции
Коды видов операций утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@
Дополнительные коды доведены Письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@
Лектор акцентировала внимание на коде операции «19» — ввоз товаров на территорию РФ с территории ЕАЭС, и коде «20» — ввоз товаров с иных территорий и государств.
Важно правильно указать соответствующий код, чтобы при проверке в автоматическом режиме машина «поняла», что счет-фактуру в 9 разделе декларации какого-то продавца ей искать не нужно, это реквизиты иного документа. Машина «идет» искать вашу таможенную декларацию или заявление в соответствующей базе данных таможни или ФНС.
Если же правильный код не указать, машина будет выдавать ошибку, требуя всех необходимых реквизитов для счета-фактуры.
Поставив код «20», «19» налогоплательщик дает сигнал машине:
- это не счет-фактура;
- там нет определенных реквизитов (даты, ИНН/КПП продавца).
Если же вы неправильно указали код операции и придет требование о предоставлении пояснений нужно указать, что речь идет о таможенной декларации и отправить в налоговый орган в электронном, либо письменном виде. Никакой уточненной декларации в данном случае сдавать не нужно.
Аналогично при приобретении услуг, оформленных бланками строгой отчетности (билеты, счета гостиниц и пр.) нужно указывать код «23».
При регистрации билета ИНН/КПП можно не указывать, в обработку такие данные не запускаются, поскольку ж/д и авиаперевозчики никаких реестров авиабилетов не представляют. Следовательно, стыковать полученную от покупателя билета информацию в автоматическом режиме не с чем. Указав в данном случае код «23» налогоплательщик дает сигнал «машине», что этих данных она в базе не найдет.
В противном случае программа будет пытаться состыковать ваши данные с разделами 9 деклараций продавцов, ничего не найдя, выдаст ошибку.
Важно! Новый Приказ с кодами операций подготовлен, но регистрацию в Минюсте еще не прошел (по состоянию на 05.10.2015 г.)
На вопрос участника Круглого стола
К Новому году мы планируем безвозмездно передавать сотрудникам подарки. Какой документ регистрировать в книге продаж и какой код операции отразить?
Лектор пояснила
В данном случае можно выставить счет-фактуру в одном экземпляре, либо зарегистрировать в книге продаж любой первичный документ (например, справку бухгалтера). Для безвозмездной передачи предусмотрен код «10», но его ставить целесообразно, когда есть конкретный получатель с реквизитами и ИНН/КПП. Какое-то юрлицо, например. Но если передаете своим собственным сотрудникам можно поставить «26». Код «26» вообще универсальный, он дает сигнал машине при автоматической проверке налоговой декларации, что за вычетом НДС никто не придет. Например, его проставляют при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, неплательщикам НДС и пр.
Примечание: см Письмо ФНС России от 27.01.2015г. № ЕД-4-15/1066@ согласовано с Минфином России от 22.01.2015 № 03-07-15/1704.
1.3. Ошибки при указании КПП
Ошибок по КПП очень много, но они не критичны.
Вызвано это, как правило, следующим:
- неактуальная база ФНС при проверке счета-фактуры контрагента;
- неверные данные предоставил контрагент;
- при покупке товаров (работ, услуг) у обособленного подразделения.
Лектор напомнила, что в счете-фактуре указывается КПП обособленного подразделения только в том случае, если оно наделено правом самостоятельной реализации товаров (работ, услуг). Это должно быть отражено в положении о филиале.
Не путать с физической отгрузкой с территории филиала!
Например, при реализации головной организацией (г. Москва) товара со своего склада в г. Владивосток, указывается КПП головной организации (продавца по договору), даже в случае, если работник обособленного подразделения наделен правом подписания счетов-фактур, выставленных «головой» и содержащихся в единой базе организации. В данном случае реализует товар головная организация, обособленное подразделение является только грузоотправителем, что указывается в соответствующей строке счета-фактуры.
На вопрос участника Круглого стола
Наша организация покупает товары (работы, услуги) у обособленного подразделения. В счете-фактуре указано КПП этого ОП. Я думаю это не правильно, могу самостоятельно поменять на КПП головной организации?
Лектор пояснила
Покупатель, получив счет-фактуру от поставщика, указывает все реквизиты из этого счета-фактуры. Если он считает, что есть ошибка нужно обратиться к продавцу и внести исправления в счет-фактуру в установленном порядке. Самостоятельно ничего менять не нужно
НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
Лектор рассмотрела ситуацию, когда компания приобретает билеты и услуги гостиниц для командированных сотрудников через посредника.
При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, а также услуг гостиниц по проживанию вычеты производятся на основании авиабилета (бланка БСО), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Соответственно, в книге покупок регистрируется авиабилет с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Распространенная ошибка следующая. Организация при покупке у агентов (посредников) услуг по перевозке, проживанию в гостинице, заявляет налоговый вычет НДС на основании счетов-фактур, полученных от агента.
Важно! Агенты не вправе составлять счета-фактуры на стоимость ж/д авиа билетов
Процедура по выставлению счетов-фактур посредниками прописана в Постановлении № 1137. При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который приобретает их от своего имени за счет комитента, продавец товаров (работ, услуг) выставляет посреднику счет-фактуру, где посредник будет указан как покупатель.
Получив такой счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур. Дальше он эту информацию должен передать комитенту, выставив в его адрес счет-фактуру, указав покупателем комитента.
При камеральной проверке налоговых вычетов из раздела 8 декларации комитента видно, что товар (работа, услуга) приобретен через посредника, данные сверяются с разделами 10, 11 декларации посредника, откуда машина «приходит» в 9 раздел декларации продавца.
Если у посредника при покупке товаров (работ, услуг) нет счета-фактуры от продавца, он этот порядок перевыставления счетов-фактур не применяет и при камеральной проверке цепочка продавец-посредник-принципал разорвется, поскольку в разделе 9 декларации продавца при автоматической проверке соответствующих данных обнаружено не будет. Услуга посредника заключается в одном – сформировать билет.
Счет-фактуру агент вправе выставить на свою услугу по приобретению билетов, а сами билеты должен передать заказчику вместе с отчетом.
БСО регистрируется в книге покупок на дату отчета подотчетного лица.
Авиа и ж/д перевозчики никаких реестров авиабилетов не представляют. Следовательно, стыковать полученную от покупателя билета информацию в автоматическом режиме попросту не с чем. Указав в данном случае код «23» налогоплательщик дает сигнал «машине», что этих данных она в базе не найдет.
При этом налоговые органы вправе при камеральной проверке запросить у налогоплательщика необходимые документы (БСО), подтверждающие вычеты по авиабилетам.
На вопрос участника Круглого стола:
Какую дату и номер должен указывать посредник в счете-фактуре, выставляемом принципалу при покупке товаров (работ, услуг)?
Лектор пояснила:
Номер посредник присваивает согласно своей внутренней хронологии. Распространенная ошибка, когда посредник, собрав несколько счетов-фактур от продавцов товаров (работ, услуг) формирует отчет и сводный счет-фактуру для принципала одной датой. Это не верно.
Согласно Постановлению Правительства РФ № 1137 сводный счет-фактура составляется только в случае, если все полученные от поставщиков счета-фактуры, выставлены одной датой, например 30 сентября. Если же посредник получил от продавцов несколько счетов-фактур с разными датами (например, от 30 сентября, 29 сентября, 28 сентября и пр.), он в адрес принципала также должен перевыставить несколько счетов-фактур с указанными датами.
Таким образом, посредник должен перенести все реквизиты из счета-фактуры поставщика в счет-фактуру выставленному принципалу. Он меняет только номер в соответствии со своей хронологией, подпись и меняет наименование покупателя — с себя на принципала…
Октябрь 2015 г.
Полную версию конспекта закажите в компании «Правовест Аудит»
Звоните: 8 (495) 134-32-23 (многоканальный)
пишите: info@pravovest-audit.ru
Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!
- /
15 июля 2021
Источник: Блог СберРешений на Клерк.ру
Руководитель управления методологии финансового аутсорсинга СберРешений
Это будет сложно, но мы постараемся.
Компании, работающие с НДС, всегда пользуются спросом на рынке. Поэтому если вы хотите выходить на новый уровень в бизнесе, вам рано или поздно придется переходить на традиционную систему налогообложения. Мы подготовили обзор практики и теории, которая понадобится для новичков в области НДС. Расскажем об особенностях налогового и бухгалтерского учета, осветим типичные ошибки, подготовим к сдаче отчетности и формированию электронных счет-фактур.
Налогу на добавленную стоимость посвящена отдельная 21 глава НК РФ, а нагляднее всего сущность налога раскрывает формула его расчета:
НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС + Восстановленный НДС
Получается, что налогоплательщик должен заплатить в бюджет только налог с разницы между доходами и расходами. Потому что НДС, входящий в стоимость расходов, уже заплатили его поставщики.
Налоговой базой для расчета исходящего НДС являются не только доходы от реализованных товаров, работ или услуг, а также стоимость безвозмездно переданного имущества и объекта строительно-монтажных работ. «Импортным» НДС облагаются ввозимые на территорию РФ товары.
В бухгалтерском учете бухгалтеру понадобятся следующие проводки, чтобы отразить Исходящий НДС.
- Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от реализации товаров, работу, услуг или имущества, при этом подтверждающими документами будут товарная накладная (акт) или УПД для клиента-юрлица или чек для покупателя в рознице;
- Дт 90 Кт 68 — начислен НДС. В этот момент клиенту выставляется счет-фактура, формируется запись в книге продаж, а розничный покупатель в чеке видит строчку «в т.ч. НДС».
Входящий НДС указывается на счетах-фактуры, которые вам выставляют поставщики. Но не все счет-фактуры подходят для возврата НДС, они суммируются только по тем расходам, которые были понесены для производства реализованной продукции и других нужд организации, направленных на извлечение прибыли.
- Дт 10 Кт 60 — по накладной оприходованы материалы поставщиков для производства товара;
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС к вычету по полученной счет-фактуре от поставщика;
- Дт 68 Кт 19 — сумма, предъявленная к вычету записывается в книгу покупок.
Восстановленный НДС — часть входного НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет.
- Дт 19 Кт 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
- Дт 91.2 Кт 19 — в прочие расходы списана восстановленная сумма НДС.
В начале деятельности или по каким-либо причинам уже в процессе работы, любой налогоплательщик, применяющий ОСНО, может попросить освобождение от уплаты НДС, в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Для этого выручка, без учета НДС, за последние 3 месяца не должна превысить 2 млн. руб., а в числе продукции не должны присутствовать акцизные товары.
Рекомендуем с первых дней работы сразу наладить учет НДС, чтобы не переживать за результаты камеральных и выездных налоговых проверок. В любой момент можно провести аудит операций, участвующих в начислении НДС, и поставить бухучет на ровные рельсы.
Из формулы расчета НДС становится понятно, что уменьшить налог к уплате можно тремя способами.
- За счет уменьшения доходов. Такой способ развивающийся бизнес за вариант не может рассматривать.
- За счет применения льготных налоговых ставок. Но их действие распространяется далеко не на весь товар и не на все операции. Ставка 0% подходит для экспортируемых товаров. 10% облагается реализация продовольственной продукции и товаров, изделий для детей, периодических печатных изданий, книг, медицинских товаров.
- За счет увеличения входящего НДС.
Если в стоимости готовой продукции большую долю занимают расходы на заработную плату персонала, то входящих счет-фактур становится критически мало. По этой причине продолжают существование конторы по продаже входящего «бумажного НДС».
«Бумажный НДС» — это схема ухода от налога, когда компания в цепочке взаимоотношений использует фиктивные сделки с фирмами-однодневками. Хотя в реальности она не получала товары или услуги, мнимая операция отражается в документах, увеличивая «входящий» НДС и, соответственно, снижая итоговую сумму налога к уплате.
За этим пристально следит налоговая служба, и выявляет так называемые разрывы в НДС-цепочках. Для упрощения отслеживания операций НДС- отчетность сдается только в электронном формате, а ФНС использует программный комплекс АСК НДС-2, который с каждым годом продолжают совершенствовать.
Не отчаивайтесь, если считаете, что в вашей ситуации не существует законных способов оптимизировать НДС, СберРешения знают, как вас спасти — проанализируем деятельность, составим план действий, дадим рекомендации и поможем воплотить их в работе.
Отчитываться перед налоговыми органами за НДС к уплате и к возврату необходимо ежеквартально, отправляя в электронном виде декларацию, включающую книги покупок и продаж. Независимо от того были ли в отчетном периоде операции облагаемые НДС, отчитаться всё равно придется. Будьте внимательны, обновление формы налоговой декларации произойдет с 3 квартала 2021 года.
К заполнению декларации следует относиться очень ответственно. С июля 2021 года появилось много причин, по которым отправленный документ посчитают не предоставленным если:
- использовалась электронная подпись неуполномоченного, дисквалифицированного или умершего лица;
- использовалась подпись лица, о котором есть отметка о недостоверности сведений или по данным ЕГРЮЛ оно прекратило существование;
- обнаружится нарушение контрольных соотношений.
Внутри самой декларации находится 12 разделов, не считая титульного листа. У каждого свое назначение, не нужно заполнять листы, не относящиеся к вашей деятельности. В общем случае все налогоплательщики кроме титульника и 1 листа заполняют 3 раздел с расчетом налоговой базы и налога к уплате, в 8 разделе книгу покупок о поступивших счет-фактурах, в 9 разделе книгу продаж собирают из выставленных вами счет-фактур.
По итогам камеральной проверки у налогового инспектора могут возникнуть вопросы, на которые вы обязаны дать пояснения также в электронном формате.
Чтобы быть уверенными в сделках и контрагентах, используйте абонентское юридическое обслуживание от СберРешений.
Электронные формы счет-фактур
Качество декларации зависит от достоверности первичных документов: счет-фактура, товарная накладная, УПД, договоры, акты выполненных работ, счета и т.п.
Хотите вернуть НДС из бюджета? Учитесь заполнять счет-фактуры и проверять их за поставщиками. При отсутствии хотя бы одного реквизита добиться признания вычета можно будет только в судебном порядке.
Между тем бумажные оригиналы постепенно уступают дорогу электронной версии счета-фактуры. Она является самостоятельным документом, имеющим юридическую силу. Выставление и получение документов происходит через ТКС в рамках электронного документооборота между продавцом и покупателем. Такой обмен не только экологичен, но и удобен для удаленной работы бухгалтерии.
Выставление и получение электронных счет-фактур стало общедоступным с мая 2012 года. СберРешения помогают своим клиентам внедрять ЭДО и ускорять работу внутренних служб организации и общение с контрагентами.
Не требуется собирать подписи и ждать курьера, чтобы отправить документы клиенту. Достаточно заполнить утвержденную форму, подписать счет-фактуру квалифицированной ЭП уполномоченного лица и отправить через оператора ЭДО. В ответ придет подписанное электронной подписью извещение о получении от покупателя. Подобным способом формируются исправительные и корректирующие документы.
Типичные ошибки в работе на НДС
При применении косвенного налога на доходы возникают два рода ошибок: связанные с заполнением налоговых деклараций и связанные с неверным учетом операций и сделок.
Разберем, какие подводные камни встречаются при составлении ежеквартальных деклараций.
- Ни одна онлайн-бухгалтерия не проверит правильность отражения кода вида операции.
- В книге покупок сумма полученных счет-фактур должна быть отражена полностью. Даже если налогоплательщик заявляет вычет лишь в части НДС.
- Даты и номера счета-фактуры должны совпадать у всех участников сделки.
- В разделах 8 и 9 суммы записываются с копейками, а в разделе 3 показатели округляются по правилам математики до целого рубля. Таким образом, расхождения могут быть, но только пределах 1 рубля.
- Ошибки при возврате товаров и исправление журналов счет-фактур.
Второй ряд ошибок возникает при получении и оформлении первичных документов. Качество заявленных вычетов не всегда устраивает налоговые органы. Им всюду видятся взаимоотношения с фирмами-однодневками, или расходы, направленные не на деятельность, облагаемую НДС.
Также в учете очень часто встречается забывчивость при восстановлении авансового НДС, который ранее был принят к вычету.
При обнаружении ошибок в заполнении или признании сделки фиктивной, налоговая служба откажет в вычетах по НДС, и придется его доплатить в бюджет.
Отдельный блок ошибок вызван несоблюдением сроков. Следить нужно не только за своевременностью сдачи деклараций и датой уплаты, но и сроком годности НДС-вычетов. Уменьшить НДС к уплате можно на вычеты, указанные в декларации не позднее 3-х лет с момента принятия товаров к учету.
Выбирая работу на НДС, бизнесмену приходится вести работу сразу на двух фронтах:
- следить за качеством внутренних документов;
- проявлять должную осмотрительность при выборе поставщиков.
СберРешения не оставят предпринимателей в одиночку разбираться с законодательством. У нас большой опыт работы не только с российскими, но и зарубежными компаниями. Эксперты СберРешений проведут аудит, окажут услуги по налоговому и бухгалтерскому учету, подготовят и сдадут отчетность.