Аудит нма типичные ошибки

Цель аудита
учета операций с нематериальными
активами состоит в обосно­вании мнения
о достоверности и полноте информации
о нематериальных активах, отраженной
в бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемой организации.

Для того чтобы
сформировать объективное мнение об
этом, аудитор должен решить ряд задач:

— изучить состав
и структуру нематериальных активов по
данным регистров бухгалтерского учета;

— подтвердить
право собственности на объекты
нематериальных активов;

— установить
правомерность отражения в учете операций
с нематериальными активами;

— подтвердить
достоверность начисления и отражения
в учете амортизации по нематериальным
активам;

— оценить качество
инвентаризации нематериальных активов.

К наиболее типичным
можно отнести следующие ошибки:

неправомерное
включение хозяйственных средств в
состав нематериальных активов объектов
учета (например, принятие к учету
материальных носителей с результатами
интеллектуальной деятельности,
неисключительных прав на пользование
результатами интеллектуальной
деятельности);

неправильное
формирование первоначальной стоимости
объектов нематериаль­ных активов;

необоснованное
определение срока полезного использования
нематериального актива;

неправильное
начисление амортизации по отдельным
объектам нематериальных активов;

отсутствие первичных
документов или оформление их с нарушением
установ­ленных требований;

отсутствие
аналитического учета;

не проводится
инвентаризация нематериальных активов
перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности либо не соблюдаются сроки
проведения инвентаризаций, установленные
положениями учетной политики;

результаты
инвентаризации не оформляются
соответствующей унифицирован­ной
документацией; несвоевременно отражаются
результаты инвентаризации в годовой
бухгалтерской отчетности;

отнесение на
себестоимость продукции амортизационных
отчислений по объек­там нематериальных
активов, используемым, в непроизводственной
сфере и учет их в расходах для целей
налогообложения;

нарушения методологии
отражения операций выбытия нематериальных
активов;

сопряженные с НМА:

неначисление и
неправильное определение НДС при
реализации нематериаль­ных активов
и передаче по договору дарения.

отражение налоговых
вычетов по НДС по не оплаченным и не
принятым к учету объектам нематериальных
активов;

неначисление и
неправильное определение НДС при
реализации нематериаль­ных активов
и передаче по договору дарения;

неудержание налога
на доходы физических лиц при приобретении
объекта нематериальных активов и др.

227. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке нематер.Активов

Цель аудита
учета операций с нематериальными
активами состоит в обосно­вании мнения
о достоверности и полноте информации
о нематериальных активах, отраженной
в бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемой организации.

Для того чтобы
сформировать объективное мнение об
этом, аудитор должен решить ряд задач:

— изучить состав
и структуру нематериальных активов по
данным регистров бухгалтерского учета;

— подтвердить
право собственности на объекты
нематериальных активов;

— установить
правомерность отражения в учете операций
с нематериальными активами;

— подтвердить
достоверность начисления и отражения
в учете амортизации по нематериальным
активам;

— оценить качество
инвентаризации нематериальных активов.

Аудитор
должен составлять рабочие документы о
проведен­ных аудиторских процедурах
в отношении НМА
в достаточно полной и подробной форме,
необходимой для обеспечения
общего понимания аудита.
Аудитору необходимо учитывать единые
требования к составлению документации
в процессе аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности, закрепленные в федеральном
правиле (стандарте) аудиторской
деятельности № 2 «Документирование
аудита».

В
рабочих документах отражается информация:

1)
о планировании аудиторской работы;

2)
о характере и временных рамках выполнения
аудиторских процедур;

3) об объеме
выполненных аудиторских процедур.

Рабочие
документы должны быть составлены и
систематизи­рованы
таким образом, чтобы отвечать
обстоятельствам каждой конкретной
аудиторской проверки.

Выводы
аудитора, документально отраженные в
рабочих до­кументах,
являются фактическим материалом для
составления отчета и основанием для
формирования объективного мнения
аудитора о достоверности отчетности в
части отражения НМА.

Аудитор
анализирует обнаруженные ошибки и
нарушения. Существенность
ошибок оценивается количественно и
качест­венно. Для количественной
оценки аудитор сравнивает обнару­женные
ошибки с уровнем существенности,
установленным на стадии
планирования. При качественной оценке
аудитор руко­водствуется
собственным практическим опытом и
знаниями.

На
заключительном этапе проверки
осуществляется количе­ственная оценка
влияния выявленных нарушений на
показатели бухгалтерской
отчетности, которая оформляется в
соответствую­щем
рабочем документе.

Результаты проверки
операций по учету нематериальных активов
обобщаются в отчете аудитора. По каждому
нарушению указываются: нормативный
документ, требования которого нарушены;
сумма ущерба; оценка существенности и
значимости влияния выявленного нарушения
на результаты деятельности орга­низации
и достоверность бухгалтерской отчетности.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #

  15.03.201637.31 Mб18АРТА.rtf

• #
• #
• #
• #
• #
• #

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Н.Г. Гаджиев1, д-р экон. наук, профессор С.А. Коноваленко2, канд. экон. наук, доцент В.В. Прудников , канд. экон. наук, доцент М.Н. Трофимов2, канд. экон. наук Дагестанский государственный университет

2Рязанский филиал Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя Академия ФСИН России 1(Россия, г. Махачкала)

2 3

‘ (Россия, г. Рязань)

DOI: 10.24411/2411-0450-2021-1015

Аннотация. В статье рассматриваются ревизионные действия по проверке операций с основными средствами, нематериальными активами и вложениями во внеоборотные активы. Авторами на основе обобщения и анализа материалов актов документальных ревизий классифицированы типичные нарушения, допускаемые в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов, изучены типы правонарушений при осуществлении операций с внеоборотными активами. Особый акцент сделан на информационное обеспечение контрольно-ревизионной деятельности по операциям с внеоборотными активами.

Ключевые слова: основные средства, нематериальные активы, типичные ошибки и нарушения, правонарушения.

Большинство правонарушений в учете внеоборотных активов связано с уклонением от уплаты двух налогов (ст. 199 УК РФ): налога на имущество; налога на прибыль организаций. Основным способом уклонения от уплаты налога на имущество является использование объектов основных средств и нематериальных активов по назначению (в хозяйственной и управленческой деятельности) без постановки на учет или без сдачи государственной комиссии и регистрации. Второй способ -это сокрытие имущества незаконно ликвидируемого предприятия, на которое может быть наложен арест в счет погашения недоимки, путем: создания новых предприятий с включением в уставный фонд имущества ликвидируемого предприятия-должника; распределения имущества незаконно ликвидируемого предприятия между его учредителями (членами) — физическими лицами.

Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты налога на прибыль организации является завышение за-

трат на производство, в частности: начисление амортизации по основным средствам производства, не введенным в эксплуатацию; единовременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) полной стоимости не стоящих на балансе объектов основных средств и нематериальных активов стоимостью менее 100000 руб. за инвентарный объект; необоснованное списание затрат на ремонт основных средств, по объектам которых ремонт не проводился; необоснованное использование амортизационной премии или ускоренных коэффициентов амортизации по объектам основных средств [1, с. 265].

Наиболее частыми нарушениями учета объектов основных средств и нематериальных активов являются следующие:

— необеспечение сохранности имущества (недостача имущества, ненадлежащие его хранение и эксплуатация);

— отсутствие письменных договоров с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности в

части основных средств и внеоборотных активов;

— наличие фактов учета основных средств на несоответствующих счетах бухгалтерского учета (например, учета материальных запасов в составе основных средств и наоборот);

— нарушения при определении сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;

— неправильное определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

— нарушения при оформлении первичных документов при поступлении и выбытии основных средств и нематериальных активов;

— нарушения в порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

— непринятие мер к своевременному списанию числящегося на балансе неисправного имущества при наличии заключения специализированной организации о невозможности его ремонта;

— сверхнормативные затраты на содержание основных средств и нематериальных активов;

— нарушения порядка и сроков предоставления сведений в реестр имущества;

— невнесение особо ценного движимого имущества в соответствующий перечень;

— нарушение порядка списания с баланса основных средств и нематериальных активов (неоприходование материалов полученных от ликвидации основных средств);

— использование имущества не по его назначению и не в соответствии с целями его приобретения;

— неэффективное использование основных средств;

— неиспользование в течение длительного времени приобретенного имущества;

— предоставление основных средств в аренду без согласования с учредителем и без заключения договоров аренды;

— пользование земельными участками без разрешения собственника;

— отсутствие претензионно-исковой работы по взысканию задолженности по арендной плате [4, с. 184].

Отдельно следует выделить ошибки в системе внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. К таким ошибкам следует отнести:

— не оформляются акты ввода в эксплуатацию и выбытия основных средств и нематериальных активов;

— отсутствуют инвентарные карточки на объекты основных средств и нематериальных активов;

— не проводится инвентаризация объектов основных средств и нематериальных активов или проводится формально;

— отсутствуют инвентарные номера на объектах имущества или документы подтверждающие исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;

— отсутствует утвержденный график учетных работ и график контрольно-проверочных мероприятий в бухгалтерской службе организации. Проведение внутренних проверок обеспечивает стабильность в работе бухгалтерии и поддерживает состояние учетной дисциплины на предприятия сокращая риски возможных злоупотреблений и ошибок в учете со стороны бухгалтерского аппарата организации [2, с. 137].

Признаками экономических преступлений с внеоборотными активами могут служить различные данные, указывающие на возможность их подготовки и совершения, такие как подделка бухгалтерских документов, нецелесообразность совершаемых экономический операций и др. В качестве примера можно рассмотреть механизм совершения правонарушений по операциям с внеоборотными активами в сфере строительства (табл. 1).

Таблица 1. Признаки, свидетельствующие о хищениях строительных материалов и денежных средств по операциям с внеоборотными активами оперативно-процессуального характера_

Признаки преступлений Операции, которые указывают на возможность наличия признаков преступления Документы, необходимые для исследования Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Для организаций, осуществляющих строительные работы по основному виду деятельности (осуществляющих строительство собственными силами)

Указанные в актах приемки работы фактически не выполнялись (Выявляется только при проведении фактического осмотра, обмера и инвентаризации выполненных строительных и ремонтных работ) 1. Отражены ремонтные работы, оказанные: — работниками — сторонними работниками и организациями — подотчетными лицами — вспомогательными и обслуживающими производствами. 2. Введены в эксплуатацию законченные строительством объекты основных средств (выполненные для собственных нужд). 3. Отражены ремонтные работы (по строительным заказам на сторону), оказанные: — работниками — сторонними работниками и организациями — подотчетными лицами — вспомогательными и обслуживающими производствами 4. Списана себестоимость выполненных строительных работ при подписании акта приемки Наряд на сдельную работу, договора подряда, счет-фактура, счет, акты выполненных работ, авансовые отчеты, бухгалтерские справки. Акт приемки-передачи объектов основных средств (ф. № ОС-1) 08-3 08-3 08-3 08-3 01 20 20 20 20 90-2 70 7б 71 23, 29 08-3 70 7б 71 23, 29 20

Указанные в нарядах (рапортах) работы фактически не производились 1. Отражены ремонтные работы, оказанные: — работниками — сторонними работниками и организациями — подотчетными лицами — вспомогательными и обслуживающими производствами. 2. Отражены ремонтные работы: — оказанные работниками — сторонними работниками и организациями — подотчетными лицами — вспомогательными и обслуживающими производствами Наряд на сдельную работу, договора подряда, счет-фактура, счет, акты выполненных работ, авансовые отчеты, бухгалтерские справки 08-3 08-3 08-3 08-3 20 20 20 20 70 76 71 23, 29 70 7б 71 23, 29

Указанные в соответствующих актах скрытые работы фактически не производились

Нарушения установленного порядка составления и оформления актов на скрытые работы

Нарушения установленного порядка списания материалов на потери 1. Списаны строительные материалы в результате порчи, боя с включением в фактическую себестоимость строительных работ. 2. Списаны строительные материалы на устранение брака с включением в фактическую себестоимость строительных работ 94 20 28 20 10-8 94 10-8 28

Несомненно, представленный перечень признаков, свидетельствующих о хищениях денежных средств и материалов на разных этапах технологического процесса, не

является исчерпывающим и может быть дополнен. Обязательным признаком совершения правонарушений является нали-

чие умысла и мотивации к действиям по искажению документов [3, с. 135].

Базовым условием выявления ошибок и нарушений при осуществлении контроль-

но-ревизионной деятельности является формирование необходимой информационной базы проверочных действий (табл. 2).

Вложения во внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы

Локальные акты организации: учетная политика с приложениями, организационно-распорядительная документация. Документы по результатам инвентаризаций, ревизий, проведенных в прошлые отчетные периоды.

Регистры аналитического учета по счетам, корреспондирующими со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Регистры синтетического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и корреспондирующими с ним счетами. Главная книга по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Договоры аренды, договоры лизинга, договоры купли-продажи (поставки). Акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), акты на списание основных средств (форма № ОС-4а), инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС-6), акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), карточка формы ОС-6. Регистры аналитического учета по счетам, корреспондирующими со счетом 01 «Основные средства». Регистры синтетического учета по счету 01 «Основные средства» и корреспондирующими с ним счетами. Главная книга по счету 01 «Основные средства» Лицензионные соглашения, свидетельства на полезную модель, товарный знак, авторские договоры, патенты на изобретение. Карточка формы НМА-1. Регистры аналитического учета по счетам, корреспондирующими со счетом 04 «Нематериальные активы». Регистры синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», и корреспондирующими с ним счетами. Главная книга по счету 04 «Нематериальные активы».

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Бухгалтерский баланс», Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Таблица 2. Источники информации ревизии вложений во внеоборотные активы и операций с внеоборотными активами [5, с. 128]

Таким образом, по итогам исследования нами могут быть сделаны следующие выводы:

— Во-первых, нарушения в учете основных средств можно условно разделить на нарушения в сфере бухгалтерского учета, внутреннего контроля и с уклонением от уплаты налогов и сборов.

— Во-вторых, основными правонарушениями в сфере операций с внеоборотными

ния денежных средств и материалов в ходе строительства объектов основных средств, использования объектов внеоборотных активов в личных целях.

— В-третьих, базовым условием выявления ошибок и нарушений при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности является формирование необходимой информационной базы проверочных действий специалистами-ревизорами.

активами являются различного рода хище-

Библиографический список

1. Бухгалтерский учет: учебник / под общ. ред. проф. Гаджиева Н.Г. — М.: ИНФРА-М, 2020. — 581 с.

2. Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., Александров А.С., Трофимов М.Н., Гаджиев А.Н. Методические аспекты проведения документальных исследований при выявлении и документировании мошенничества в сфере строительства // Юридический вестник ДГУ. -2020. — Т. 34. №2. — С. 133-139.

3. Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А., Харада Г.И. Методы и способы оценки объема коррупционных хищений в государственном секторе экономики // Вестник Астраханского

государственного технического университета. Серия: Экономика. — 2019. — № 2. — С. 131141.

4. Колесникова Е.Н. Особенности проведения судебной бухгалтерской экспертизы операций по движению основных средств // В сборнике: Международные и национальные тенденции и перспективы развития судебной экспертизы. Сборник докладов II Международной научной конференции. — 2020. — С. 182-187.

5. Трушина Н.Н., Коноваленко С.А. Контроль и ревизия. Сборник задач, ситуаций и тестов для курсантов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — Рязань, 2013. — 225 с.

TYPICAL ERRORS AND VIOLATIONS IDENTIFIED IN ACCOUNTING FIXED ASSETS AND INTANGIBLE ASSETS IN THE PERFORMANCE OF CONTROL AND

AUDITING ACTIVITIES

N.G. Gadzhiev1, Doctor of Economic Sciences, Professor S.A. Konovalenko , Candidate of Economic Sciences, Associate Professor V.V. Prudnikov3, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor M.N. Trofimov , Candidate of Economic Sciences, Associate Professor 1Dagestan State University

Ryazan branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia

V.Ya. Kikotya

3

Academy of the Federal Penitentiary Service of Russia 1(Russia, Makhachkala)

2 3

2.3(Russia, Ryazan)

Abstract. This article discusses audit activities for checking transactions with fixed assets, intangible assets and investments in non-current assets. Based on the synthesis and analysis of the materials of documentary audit reports, the authors classified typical violations committed in the accounting offixed assets and intangible assets, studied the types of offenses in the course of operations with non-current assets. Special emphasis is placed on information support of control and audit activities on operations with non-current assets.

Keywords: fixed assets, intangible assets, typical mistakes and violations, offenses.

Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету. В процессе проверки на данной стадии должны найти своё документарное подтверждение такие важнейшие показатели, как наименование НМА, наименование охранного документа, срок, территория действия, совокупный объём субъективных прав им установленный, наименование сторон по договорам, опосредующим передачу прав на НМА, календарные даты подписания и регистрации этих договоров. С этой целью аудитором должна быть проверена тождественность информационных данных, содержащихся в правоустанавливающей документации на объекты НМА и в документации, устанавливающей действительность существования НМА.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

После того, как окончательно будет установлена правомерность отнесения активов организации к разряду нематериальных, аудитором производится проверка данных бухгалтерского учёта на предмет точного отражения итогов процедур инвентаризации НМА. Поскольку бухгалтерский учёт активов предприятия, в том числе и нематериальных, осуществляется на основе данных полученных в ходе инвентаризации, аудитору важно ознакомиться с внутренними актами, регламентирующими проведение и оформляющими её конечные результаты. Такими актами могут являться приказы о проведении инвентаризации и её сроках, протоколы и решения инвентаризационной комиссии, описи, акты инвентаризации и регистры бухгалтерского учёта.

Далее необходимо изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств — поступление отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована, дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива. Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

Основным правилом, которым руководствуется аудитор на этом этапе, является необходимость обязательного отражения всех поступающих в пользование организации нематериальных активов в бухгалтерской документации.

В обязательном порядке аудитору следует убедиться в том, что в отношении принятых к учёту НМА, установлены сроки полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии со сроком действия патента и свидетельства либо с ожидаемым сроком использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Многие объекты интеллектуальной собственности, а в особенности программное обеспечение для ЭВМ склонны к быстрому моральному износу, поэтому в отношении этих объектов срок полезного использования определяется организациями самостоятельно. Исходя из особенностей конкретной группы НМА, срок их полезного использования определяется согласно количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования таких объектов.

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. Далее проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным в учетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами: через счет 04 и через счет 05. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

• на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

• правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

• достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение.

Конкретное основание выбытия влечёт за собой обязанность аудитора по проверке конкретного перечня документации. Например, в том случае если нематериальный актив был списан в результате окончания срока полезного использования, аудитором должен быть установлен факт наличия распоряжения руководства аудируемого лица о списании рассматриваемого объекта, а также акт комиссии об оценке остаточной стоимости и списании НМА. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

6. На заключительной стадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА записям в главной книге и балансе.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Типичные ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов.

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

• неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

• неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

• неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

• отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние:

• на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов;

• на правильность начисления амортизации, по нематериальным активам;

• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

• на правильность определения финансовых результатов;

• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

Таким образом, аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

2.2 Оценка результатов и заключение аудитора

По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета).

Заключение аудитора — документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита нематериальных активов. Они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение, которое представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Аудитор, в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» и руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

• данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

• выводы и рекомендации аудитора.

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы. Процедура оценки результатов аудита включает:

• обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

• оценку существенности выявленных отклонений;

• оценку достаточности аудиторских доказательств;

• оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

• оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

• оценку событий после даты составления отчетности;

• составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;

• составление аудиторского заключения.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельность организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

• на счете «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления;

• числятся объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;

• в оценку нематериального актива включены расходы, несвязанные с приобретением этого объекта учета;

• не ведется аналитический учет;

• нематериальные активы, имеющиеся на предприятии, не учитываются и не отражаются в отчетности.

О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты:

• не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

• результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией;

• несвоевременное отражение результатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате:

• неправомерного установления сроков полезного использования;

• начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться (капитальные инвестиции, неиспользуемые объекты НМА);

• отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере;

• нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Курсовая работа «Аудит нематериальных активов»

Содержание:

Введение. 3

1. Теоретические аспекты аудита нематериальных активов. 5

1.1. Понятие аудиторской деятельности. 5

1.2. Методика проведения аудита нематериальных активов. 9

1.3. Наиболее типичные ошибки при аудите нематериальных активов. 14

2. Проведение аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Красноармейский». 16

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Красноармейский» 16

2.2. Внутренний контроль в ООО «Красноармейский» и определение уровня существенности. 18

2.3. Характеристика план аудиторской проверки ООО «Красноармейский» 22

2.4. Программа проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Красноармейский». 24

2.5. Нарушения обнаруженные в ходе аудиторской проверки. 25

Заключение. 29

Список литературы… 31

Приложения. 32

Введение

В своей работе предприятия все чаще используют активы, не имеющие материально-вещественной формы, но которые необходимы для производства и приносят доход своему владельцу. Это так называемые нематериальные активы.

Нематериальные активы — это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду).

Учет нематериальных активов — дело тонкое. Их «нематериальность» в каждом случае особая и требует особого подхода. Однако есть и общие правила, которые необходимо помнить при осуществлении операций с нематериальными активами.

Основным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, которое введено в действие с 1 января 2001 г.

Российское законодательство к нематериальным активам относит права и (или) преимущества, связанные с созданием научно-технических или литературных произведений, проведением технических, научных или исследовательских работ и приобретением определенных приоритетов в различных сферах деятельности.

В данной работе мы ознакомимся с особенностями аудита нематериальных активов. Основными задачами аудита нематериальных активов являются:

1. проверка правильности отнесения объекта к нематериальным активам;

2. оценка организации учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия;

3. достоверность оценки затрат предприятия на приобретение или создание нематериальных активов;

4. проверка правильности ежемесячного начисления амортизации и списания его на затраты по нематериальным активам;

5. проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием нематериальных активов.

Цель данной работы – изучить порядок проведения аудиторской проверки нематериальных активов.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты проведения аудиторской проверки нематериальных активов предприятия;

2. Охарактеризовать предприятие, выбранное в качестве объекта практического исследования;

3. Рассмотреть организацию внутреннего контроля на предприятии и рассчитать уровень существенности;

4. Рассмотреть общий план проведения аудиторской проверки;

5. Повести анализ программы аудиторской проверки нематериальных активов;

6. Рассмотреть выявленные в ходе проверки ошибки.

Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Красноармейский», деятельность которого заключается в производстве мясных полуфабрикатов.

1. Теоретические аспекты аудита нематериальных активов

1.1. Понятие аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст.1) аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис.1.

Рис.1. Общая классификация аудиторской деятельности в России

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В законе «Об аудиторской деятельности» определена сфера аудита — проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.[1]

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации:

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит — это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит — это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая — характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит — это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированная — предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном — узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит — это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.[2]

1.2. Методика проведения аудита нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе аудита нематериальных активов проверяются:

— постановка контроля за наличием нематериальных активов (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки нематериальных активов; инвентаризация нематериальных активов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

— ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию нематериальных активов (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов);

— начисление и отражение в учете амортизации по нематериальных активов (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета нематериальных активов и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Первичные документы:

1. Приказ «Об учетной политике организации».

2. Акты инвентаризации нематериальных активов.

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Договоры об уступке.

5. Лицензионные договоры.

6. Карточки учета нематериальных активов.

7. Опись карточек учета нематериальных активов.

8. Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.

Регистры синтетического и аналитического учета:

При журнально-ордерной форме учета:

1. Главная книга.

2. Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

3. Журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

4. Журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.

6. Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) нематериальных активов».

При автоматизированной форме учета:

1. Главная книга.

2. Журнал хозяйственных операций.

3. Карточки счетов: 04;05;08.

4. Карточки учета нематериальных активов.

Бухгалтерская отчетность:

1. Форма 1 «Бухгалтерский баланс».

2. Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».[3]

Проводится аудит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап. На этом этапе проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным и наличие права собственности на них. В таблице авторы приводят наименования нематериальные активы и документы, подтверждающие отнесение к ним. Аудитор проводит проверку представленных первичных документов, проверяет выполнение условий, при которых нематериальные активы принимаются к бухучету, проверяется синтетический и аналитический учет.

Основной этап. На данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проводится проверка правильности определения срока их полезного использования, проверяются операции по начислению амортизации по нематериальным активам.

Заключительный этап. Здесь проверяется своевременность проведения инвентаризации. Лучше, если аудитор проведет инвентаризацию самостоятельно.[4]

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

— способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

— перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

— утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

— сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

— документооборотом по учету нематериальных активов;

— перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Для достижения цели аудитору необходимо:

1. оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

2. определить методы проверки;

3. разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении нематериальных активов.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов нематериальных активов не столь велико, применяются как репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.[5]

1.3. Наиболее типичные ошибки при аудите нематериальных активов

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите нематериальных активов, являются:

1. Оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

2. Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;

3. Включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся:

— не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

4. Отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

5. Несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

6. Не правильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.[6]

2. Проведение аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Красноармейский»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Красноармейский»

Общество с ограниченной ответственностью «Красноармейский» (далее ООО «Красноармейский») является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

ООО «Красноармейский» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта услуг, установления цен на оказываемые услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

ООО «Красноармейский» было создано в 1995 году как общество с ограниченной ответственностью. Основным направлением деятельности общества является производство и реализация мясных полуфабрикатов.

Помимо этого общество имеет право на осуществление следующих видов деятельности:

— оптовая, розничная торговля;

— осуществление экспортно-импортных операций.

— сотрудничество с зарубежными фирмами, организациями и частными лицами в соответствии с предметом деятельности общества;

— выполнение коммерческой, торгово-закупочной и торгово-посреднической (брокерской) деятельности в среде материальных и интеллектуальных ценностей;

— осуществление операций с недвижимым и иным имуществом и имущественными правами.

— создание собственных и совместных предприятий в различных отраслях производственной деятельности, а также в непроизводственной сфере, в том числе в торговле и сфере общественного питания.

— другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Штат общества состоит из 383 человек и классифицируется на работников административного аппарата и работников производства. Последние включает как работников непосредственно участвующих в основном производстве, так и участвующих в эксплуатационных работах (работники вспомогательной сферы).

Структуру управления предприятия можно представить в виде следующей схемы.

Рис.2. Организационная структура ООО «Красноармейский»

Все вопросы по руководству текущей деятельностью Общества, относятся к компетенции Генерального директора Общества, который связывает и контролирует всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.

Генеральный директор Общества действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Генеральный директор Общества организует защиту сведений, составляющих коммерческую и служебную тайну Общества.

Ему непосредственно подчиняются главный бухгалтер, коммерческий директор, директор по производству, отдел кадров и финансовый директор.

2.2. Внутренний контроль в ООО «Красноармейский» и определение уровня существенности

Необходимо отметить, что положительным моментом в деятельности организации является наличие достаточно эффективного внутреннего контроля. Специальной аудиторской службы в ООО «Красноармейский» не имеет, однако для повышения эффективности учетной работы учетной политикой предприятия предусмотрена система внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля предприятия устанавливается в следующих формах:

1. персональная материальная ответственность всех работников;

2. постоянное повышение квалификации работников;

3. организация хранения материальных ценностей, исключающих порчу и хищение;

4. система внутрипроизводственного учета движения материальных ценностей;

5. плановыми и внеплановыми проверками наличия товарно-материальных ценностей;

6. плановыми и внеплановыми инвентаризациями и ревизиями;

7. деятельностью наблюдательного совета учредителей.

Приказом руководителя предприятия назначена постоянно действующая ревизионная комиссия, членами которой являются:

1. руководитель предприятия;

2. главный бухгалтер;

3. бухгалтера I и II категории;

4. инженерно-технический работник.

Обязанности за организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.

На предприятии существуют специально разработанная программа внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Поэтому при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

— выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые базовые показатели);

— установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать:

— валюта баланса;

— выручка от продаж;

— балансовая прибыль;

— капитал и резервы;

— общие затраты предприятия.

При определении уровня существенности будем руководствоваться рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск».

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года на предприятии определяются финансовые показатели (базовые показатели, занесенные в графу 1 таблицы 1). Их значение аудиторы заносят во второй столбец таблицы 1 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец таблицы 1.

Аудитор должен проанализировать числовые значения занесенные, в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, следует отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который следует использовать при проведении аудиторской проверки. Расчет обобщим в таблице 1.

В столбец 2 таблицы 1 записываем показатели, взятые из бухгалтерского баланса ООО «Красноармейский» за 2004 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 1

Определение уровня существенности для годовой отчетности ООО «Красноармейский»

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1096 + 656 + 796 + 3194 + 354) / 5 = 1291 тыс. руб.

Наименьшее значение (общие затраты) отличается от среднего на:

(1291 – 354) / 1291 * 100% = 71 %;

Наибольшее значение (капиталы и резервы) отличается от среднего на:

(3194 – 1291) / 1291 * 100% = 162 %;

Значение показателя валюта баланса отличается от среднего на:

(1291 – 1096) / 1291 * 100% = 10,11 %;

Значение показателя выручка от продаж отличается от среднего на:

(1291 – 656) / 1291 * 100% = 46,18 %;

Значение показателя балансовая прибыль отличается от среднего на:

(1291 – 796) / 1291 * 100% = 34,70%.

Поскольку значение показателей общие затраты, капиталы и резервы отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах их значение. Новое среднее арифметическое составит: (1096 + 656 + 796) / 3 = 849 тыс. руб.

Полученные величины допустимо округлим: на начало года до 900 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(900 — 849) / 849 * 100% = 6%, что находится в пределах 20%.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

2.3. Характеристика план аудиторской проверки ООО «Красноармейский»

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

— реальные трудозатраты;

— расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

— уровень существенности;

— проведенные оценки рисков аудита.

В нашем случае план выглядит следующим образом:

Таблица 2

Общий план аудита

Перейдем теперь непосредственно к рассмотрению особенностей аудита нематериальных активов предприятия.

2.4. Программа проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Красноармейский»

Рассмотрим программу проверки нематериальных активов, в соответствии с которой осуществлялась аудиторская проверка нематериальных активов в ООО «Красноармейский».

Таблица 3

Программа аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Красноармейский»

Продолжение таблицы 3

2.5. Нарушения обнаруженные в ходе аудиторской проверки

В ходе аудита установлено, что у предприятия в составе нематериальных активов учитываются расходы, связанные с получением лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Нарушения

В соответствии с пунктами 3-4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

При этом к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, — объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Расходы же организации на получение лицензии непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) указанные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку организация не может осуществлять деятельность без соответствующей лицензии, то лицензионный сбор является экономически оправданным расходом и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки, т.е. при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. На основании разд. 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ при приобретении лицензии, например на срок пять лет, произведенные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно, равномерно по 1/60 от общей стоимости лицензии (5 лет 12 мес.).

Если сами расходы на получение лицензии в бухгалтерском и налоговом учете будут списываться постепенно, то относящуюся к ним сумму НДС, например по консультационным услугам, можно принять к вычету единовременно. Принять налог к зачету можно при соблюдении следующих условий: налог фактически уплачен поставщику, услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС, и приняты на учет, у организации имеется счет-фактура (ст. 171, 172 НК РФ).

Рекомендации

На основании выше изложенного, расходы, связанные с получением лицензии, рекомендуем учитывать в составе расходов будущих периодов, т.е. на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом в течение срока действия лицензии указанные расходы равными долями подлежат ежемесячному списанию на себестоимость продукции (работ, услуг).

В данном случае не следует делать исправительную проводку в бухгалтерском учете с момента отражения указанных расходов в составе нематериальных активов, достаточно в момент исправления ошибки сделать следующие проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» — на сумму начисленной ранее амортизации

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость. В результате сделанных бухгалтерских проводок сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» не должно быть.

Заключение

Основным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, которое введено в действие с 1 января 2001 г.

Цель аудита нематериальных активов — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Для достижения цели аудитору необходимо: оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. Проводится аудит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Объектом практического исследования являлось Общество с ограниченной ответственностью «Красноармейский». Основным направлением деятельности общества является производство и реализация мясных полуфабрикатов. Положительным моментом в деятельности организации является наличие достаточно эффективного внутреннего контроля.

В ходе работы был установлен уровень существенности 900 тыс. руб.

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

В процессе планирования затрат времени аудитор учитывает:

— реальные трудозатраты;

— расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

— уровень существенности;

— проведенные оценки рисков аудита.

В ходе аудита установлено, что у предприятия в составе нематериальных активов учитываются расходы, связанные с получением лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).
3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2001. — 448с.
4. Александров О.А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2002. — № 4.
5. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2005. — № 9.
6. Гусарова О.И., Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости, 2004. — №11.
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003.
8. Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Теоретические основы аудита: Учеб. пособие / Рост. Гос. Эконом. Унив. Ростов н/Д., 2003.

10. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д Феникс, 2003. – 764с.

11. Шапошников А.А., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите // «Аудиторские ведомости», 2003. — № 4.

12. Шеремет А.Д… Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М., 2001. -240с.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003.

Приложения

Приложение 1

Индекс: 125

Главному бухгалтеру

ООО «Красноармейский»

Г-же Цыбановой О.В.

Исх № 183

Уважаемая Ольга Викторовна

В рамках контракта № 49 нами будет проводиться аудит с 22 января по 19 марта 2005 года.

Просим Вас к первому дню работы группы предоставить:

1. Помещение, оборудованное на три рабочих места, не менее, чем на одну розетки электропитания каждое, телефонной линией с междугородним выходом.

2. Доступ к базам данных бухгалтерского учета с возможностью формировать и распечатывать регистры бухгалтерского учета с компьютеров специалистов аудиторской группы.

3. Принтер, либо доступ к сетевому принтеру.

4. Годовую бухгалтерскую отчетность за 2004 год, с расшифровкой строк отчетности.

5. Промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2004 год по кварталам.

6. Налоговые декларации за 2004 год с отметкой налоговых органов (НДС за 12 месяцев), а также все дополнительные и уточненные декларации за 2004 год, расшифровку нормативных сроков строительства по объектам капитальных вложений.

7. Ведомости бухгалтерского учета, первичные документы бухгалтерского учета за 12 месяцев 2004 года, акты ОС-1 по основным средствам и данные о гос. регистрации.

8. Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2004 г.

9. Акты сверки с налоговыми органами.

10. Акты инвентаризации имущества и обязательств за 2004 год, оформленные протоколы результатов инвентаризации.

11. Реестр хозяйственных договоров.

12. Реестр и копии лицензий.

13. Акты проверок контрольных органов, проведенных за 2004 год.

14. Протоколы совета директоров учредителей Общества, состоявшихся в 4 кв. 2004 — 1 кв. 2004 г.

15. Копии Устава и учредительных документов, свидетельств о регистрации, если были зарегистрированы какие-либо изменения в течение 2004 года.

16. Изменения в учредительные документы Общества.

17. Копии учетной политики на 2004 год с приложениями.

18. Копии перечней открытых валютных и рублевых счетов по состоянию на 31.12.2004 г.

19. Документы, подтверждающие финансовые вложения Общества в другие организации по состоянию на 31.12.2004 г.

20. Аудиторское заключение по отчетности за предыдущий период, таблицы исправлений и замечаний аудиторов.

С уважением

Генеральный директор Тимшин Д.В.

Приложение 2

ООО «Топ-Аудит»

Индекс 121

Исх.№ 178 от 06 января 2005 г.

ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного зада­ния. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестиро­вания доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности.

Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаружен­ными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации.

Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законода­тельства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего кон­троля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверж­дения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с ауди­том.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предостав­лены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выстав­ляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов.

Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтвержде­ние того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Тимшин Д.В.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Слотецкий А.В.

[1] Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2001. — 448с.

[2] Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003.

[3] Александров О.А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2002. — № 4.

[4] Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2005. — № 9.

[5] Гусарова О.И., Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости, 2004. — №11.

[6] Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2005. — № 9.