Аудит заработной платы типичные ошибки

Основным
нарушениям и злоупотреблениям по учету
труда и заработной платы относятся:

1. неправильное
   исчисление среднесписочной численности
   работников;

2. отсутствие
   начисления заработной платы;

3. завышение
   общих итогов расчетно-платежной
   ведомости;

4. создание
   нереальной депонентской задолженности;

5. ошибки
   в расчетах при удержаниях из заработной
   платы;

6. нарушение
   правил исчисления налога на доходы
   физических лиц (НДФЛ);

7. в
   налоговую базу по НДФЛ включается
   стоимость обучения сотрудников в
   интересах организации;

8. налоговые
   агенты производят удержание НДФЛ с
   материальной выгоды, полученной от
   экономии на процентах за пользование
   налогоплательщиком заемными (кредитными)
   средствами, без нотариальной доверенности
   от физических лиц;

9. НДФЛ
   не облагается оплата организацией
   лечение своих бывших сотрудников;

10. стандартные
    налоговые вычеты предоставляются не
    обоснованно;

11. социальные
    налоговые вычеты на обучение
    предоставляются только в пределах 2500
    рублей;

12. имущественные
    налоговые вычеты предоставляются
    непосредственно у источников дохода;

13. не
    обоснован размер имущественного
    налогового вычета;

14. не
    обоснован размер профессиональных
    налоговых вычетов при выплате
    вознаграждений по договорам
    гражданско-правового хар-ра;

15. несвоевременное
    начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

16. фальсификация
    записей в расчетно-платежной ведомости;

17. ошибки
    при начислении выплат по среднему
    заработку (отпускных, по временной
    нетрудоспособности и др.)

Обобщение
результатов аудиторской проверки
представляет собой просмотр всех рабочих
документов, чтобы удостовериться в
соблюдении аудиторских стандартов. По
окончании аудиторской проверки
руководству проверяемого предприятия
предоставляется отчет аудитора,
составленный в виде письма, включающий:
описание сведений о недостатках,
выявленных в бухгалтерском учете и в
системе внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых были выявлены
эти недостатки, а также рекомендации
по устранению этих недостатков. Отчетным
документом аудитора может быть сводка
нарушений, выявленных в результате
формальной и арифметических проверок
первичных учетных документов.

50. ЦЕЛИ
ПРОВЕРКИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА АУДИТА
УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ

Цель
аудита
издержек производства и обращения —
проверка соответствия формирования и
учета издержек (затрат) существующим
нормативным актам.

Задачами,
решаемыми в ходе проведения аудита
данного сегмента учета, является
проверка:

• обоснованности
отнесения затрат к расходам по обычным
видам

деятельности,
операционным или внереализационным
расходам, в зависимости от характера,
условий осуществления и направлений
деятельности предприятия;

• подтверждения
первичными документами обычных и прочих
расходов и их соответствия нормам
законодательных и нормативных документов;

• обоснованности
применяемого метода учета затрат (по
начислению, кассовый метод);

• последовательности
применения учетной политики в отношении
выбранных методов определения и списания
расходов;

• соответствия
выбранного перечня номенклатурных
статей затрат отраслевым рекомендациям
(инструкциям). Данная задача, в зависимости
от вида деятельности предприятия и его
отраслевой принадлежности, может
расширяться и дополняться более
детализированными задачами в соответствии
с отраслевыми рекомендациями;

• последовательности
применения выбранной номенклатуры
статей затрат, калькуляции себестоимости,
определения стоимости незавершенного
производства;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета расходов
будущих периодов, их списания;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета резервов
предстоящих расходов, их списания;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета штрафов, пеней
и неустоек в соответствии с решениями
судов и с условиями договоров;

• правильности
и обоснованности учета дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности и прочих долгов, их списания;

• качественности
проведения инвентаризации незавершенного
производства, отражения в учете ее
результатов. Для реализации вышеназванных
задач аудитор в качестве источников
информации использует:

• положение
по учетной политике для целей бухгалтерского
и налогового учета;

• учетные
регистры (журналы-ордера и ведомости
при журнально-ордерной системе учета,
карточки учета и анализ счетов при
автоматизированном учете);

• договоры
гражданско-правового характера, договоры
подряда;

• акты
о приемке выполненных работ, документы,
свидетельствующие об оказании услуг;

• требования-накладные,
лимитно-заборные карты, путевые листы;

• табели
учета использования рабочего времени;

• расчетные
ведомости, ведомости распределения
(общехозяйственных и общепроизводственных
расходов, заработной платы, единого
социального налога, амортизации основных
средств и прочих расходов), справки-расчеты
распределения расходов будущих периодов;

• авансовые
отчеты;

• акты
(ведомости) инвентаризации;

• расчеты
бухгалтерии, производственные сметы,
нормы и нор-

мативные
расходы сырья, материалов;

• Главную
книгу, регистры синтетического и
аналитического учета;

• баланс,
отчет о прибылях и убытках, налоговые
декларации и др.

Нормативные
документы:

-Налоговый
кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль
организации»;

—
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;

—
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его
применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

-.
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено
Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/06, утверждено Приказом Минфина
России от от 27 ноября 2006 г. №154н

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утверждено
Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» ПБУ 15/08, утверждено
Приказом Минфина России от 6 октября
2008 г. N 107н.

—
Отраслевые документы — типовые методические
рекомендации, инструкции по планированию,
учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг), принятые
министерствами и ведомствами Российской
Федерации;

—
внутренние документы, разрабатываемые
организациями самостоятельно и
действующие внутри них: схемы
организационной структуры, положения
об отделах и должностные инструкции,
учетная политика организации, рабочий
план счетов, приказы руководства и др.

1. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда

2. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке расчетов по оплате труда

Вопросы
оплаты труда требуют пристального
внимания. Здесь много тонкостей и
особенностей связанных с характером
труда, измерением и оценкой трудовых
затрат и результатов. Порой предприятия
не уделяют должного внимания состоянию
нормативной базы предприятия: штатное
расписание, приказы дирекции, заключению
трудовых договоров, контрактов,
соглашений, состоянию табельного учета,
оформлению расчетно-платежных документов
и других документов, связанных с оплатой
труда и регламентирующие ее.

Не
редки случаи, когда неправильность
расчетов итогов в расчетно-платежной
ведомости приводила к завышению
выдаваемой суммы, излишек которой потом
присваивался кассиром или бухгалтером.

Пристального
внимания требует проверка правильности
отражения в учете начисленных, но не
выплаченных сумм зарплаты, премий,
пособий и т.п. Не редки случаи создания
нереальной депонентской задолженности,
которую потом получают по ордерам с
поддельными подписями, а также изъятия
задолженности по алиментам и другим
исковым требованиям. Невостребованные
депонентами задолженности следует
списывать на счета «Прочие доходы и
расходы».

Не
редки случаи неправильного удержания
налога на доходы физических лиц.

Следует
обратить внимание на обоснованность
выплаты премий с анализом причин
премирования и выяснением, не применяются
ли премиальные системы, не утвержденные
трудовым коллективом Положения о
премировании.

Наблюдаются
арифметические ошибки при определении
среднего дневного заработка.

Присутствуют
ошибки по возмещению материального
ущерба.

Рабочими
документами аудитора являются таблицы
для отражения выборочной проверки
начислений и удержания.

Основной
целью подготовки рабочих документов
является документальное под­тверждение
того, что проверка была должным образом
спланирована, реализация плана аудиторами
ежедневно контролировалась и в ходе
аудита подвергалась рассмотрению, что
при необходимости выполнялись
соответствующие исследования. Проверенные
аудитором первичные учетные документы
организации, выявленные нарушения
записываются в рабочие документы
аудитора и обобщаются в отчет­ных
документах.

При
проверке необходимо установить причины
отклонений, дать рекомендации по
устранению выявленных отклонений.
Рекомендовать организации оптимальный
штат работников. Целесообразно также
провести анализ темпов роста
производительности труда и его оплаты
с целью выяснения экономической
обоснованности увеличения средней
заработной платы в данной организации

Тема 17. Проверка основных средств при проведении аудита

1. Цели проверки основных средств и источники информации

Нормативная
база
— это
законодательные, нормативные и иные
документы, регулирующие процедуры по
приобретению, хранению,
эксплуаудитации и выбытию основных
средств и нало­гообложению
операций, связанных с их движением.

При
проведении аудиторской проверки операций
по учету основных
средств руководствуются следующими
основными
нормативными документами.Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть 1,
2).Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть 1,
2).Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 №
129-ФЗ.Федеральный
закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Положение
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации,
утверждено Приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н.План
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйствен­ной
деятельности организаций и инструкция
по его примене­нию,
утверждены Приказом Минфина России
от 31.10.2000№
94н.Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации»
(ПБУ 1/2008).Положение
по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств»
(ПБУ 6/01 и др.

Целью
проверки
операций с основными средствами является

выражение мнения о достоверности статей
фи­нансовой
(бухгалтерской) отчетности по разделу
основных средств и
установление соответствия применяемой
в организации методики учета и
налогообложения операций с основными
средствами действующим в РФ нормативным
документам.

Для
достижения поставленной цели аудитор
должен опреде­лить
основные направления проверки, чтобы
в достаточном объеме
выполнить аудиторские процедуры,
позволяющие ему высказать мнение
относительно достоверности аудируемого
по­казателя
в отчетности.

Для
достижения цели аудита операций с
основными средст­вами
должны быть проверены:

организация
контроля за наличием и сохранностью
основных средств;

правильность

отнесения объектов к основным средствам;
классификации
основных средств;

оценки
и переоценки основных средств;
организация
аналитического учета основных средств
и материальной ответственности за их
сохранность;•
проведение инвентаризации основных
средств;• соответствие
данных отчетности, синтетического и
аналитиче­ского учета;• оформление
и отражение в учете операций поступления
и вы­бытия
основных средств;• использование
унифицированных форм первичной
учетной документации;• налогообложение
операций при поступлении и выбытии
основных
средств;• начисление
и отражение в учете амортизации
основных средств
(правильность установления срока их
полезного использования);• правомерность
и обоснованность используемых способов
начисления амортизации;отражение
в учете восстановления основных средств
— ремонта,
модернизации и реконструкции;способы
проведения ремонта;• правомерность
включения затрат по ремонту в себестоимость
выпускаемой
продукции (работ, услуг);• отражение
в учете операций по реконструкции и
модерниза­ции основных средств.

Источниками
информации по
данному объекту проверки могут
являться:

нормативные
документы по учету основных средств;приказ
по учетной политике;бухгалтерская
отчетность;бухгалтерские регистры
синтетического и аналитического уче­та
движения основных средств;первичные
документы по оформлению операций с
основными средствами;налоговые
расчеты.

Наиболее
полно информация о методических аспектах
учета основных
средств содержится в приказе об учетной
политике, а
именно:-
установление границ между основными
средствами и матери­альными
ценностями;-
порядок учета поступления, эксплуаудитации
и выбытия основ­ных
средств;-
выбранный метод начисления амортизации;-
правила проведения инвентаризации и
порядок осуществления
контроля за сохранностью и
эксплуаудитацией основных средств.
Информация
об основных средствах содержится в
бухгал­терской
отчетности организации: в форме № 1
«Бухгалтерский баланс»
— показатели об основных средствах
сгруппированы в
первом разделе актива баланса; в форме
№ 3 «Отчет об из­менении
капитала» — результат от переоценки
объектов ос­новных
средств; в форме № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»
— информация о движении основных
средств, начис­ленной
амортизации за отчетный период, о
переданных в арен­ду
и законсервированных основных средствах,
полученных в
аренду; а также в пояснительной записке,
прилагаемой к ба­лансу.
Бухгалтерские
регистры по учету основных средств
могут быть
различными. Это зависит от применяемых
форм и спосо­бов
ведения бухгалтерского учета, а также
от видов и групп основных
средств. Аудитор должен проанализировать
регистры синтетического
и аналитического учета по счетам 01, 02,
03, 07, 08,
20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 (журналы-ордера,
ведомо­сти,
машинограммы), Главную книгу. Одновременно
проверяются первичные документы, к
кото­рым
относятся:доверенности
на получение основных средств;«Акт
о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий,
сооружений)» №ОС-1; «Акт
о приеме-передаче здания (сооружения)»
№ ОС-1а; «Акт
о приеме-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий,
сооружений)» № ОС-16; «Накладная
на внутреннее перемещение объектов
основных средств»
№ ОС-2;«Акт
о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструирован­ных,
модернизированных объектов основных
средств» № ОС-3; «Акт о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных
средств)» № ОС-4;«Акт
о списании автотранспортных средств»
№ ОС-4а; «Акт
о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств)»
№ ОС-46; «Инвентарная
карточка учета объекта основных
средств»Инвентарная
карточка группового учета объектов
основных средств»
№ ОС-ба; «Инвентарная
книга учета объектов основных
средств» №
ОС-66; «Акт
о приеме (поступлении) оборудования» №
ОС-14;«Акт
о приеме т пере даче оборудования в
монтаж» № ОС-15; «Акт
о
выявленных дефектах оборудования» №
ОС-16;разработочные таблицы № 6 «Расчет
амортизации основных средств»;
наряды-заказы на ремонт основных
средств.Формы применяемых первичных
документов должны содер­жать все
необходимые реквизиты.Аудитор проверяет
применение типовых форм первичной
учетной документации для отражения
операций с основными средствами, их
соответствие унифицированным формам
первич­ной учетной документации.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

  19.04.2020199.17 Кб0Б2.doc

• #
• #
• #

Собственник бизнеса заинтересован в аудите расчетов с персоналом по оплате труда не только потому, что, благодаря заключению экспертов, станет ясно, соответствует ли деятельность компании законодательству РФ. Объективная независимая оценка операций по оплате труда покажет, насколько эффективно формируются затраты предприятия и отвечают ли финансовые результаты его деятельности ожиданиям первых лиц организации.

Цель аудита заработной платы

Заработная плата является одним из основных видов расходов организации. Ошибки при ее расчете, например, излишнее доначисление, могут повлечь недовольство со стороны налоговиков. Ведь в этом случае получается, что были завышены расходы по налогу на прибыль, и, следовательно, организация не доплатила в бюджет НДФЛ и налог на прибыль.

Чтобы не вынуждать сотрудников ФНС приехать и самостоятельно убедиться в достоверности расчетов и отчетности, во всех смыслах выгодней опередить их и самим инициировать анализ оплаты труда и тем самым предотвратить все ошибки и последующие за ними убытки. Однако смысл аудита учета заработной платы заключается не только в этом.

Инспекторам небезразличны реальные факты экономической жизни организации. И собственникам бизнеса – тоже. В этом их интересы сходятся. В процессе организации действенной стратегии управления трудовыми ресурсами руководство сталкивается со спорными ситуациями.

Неоднозначное положение дел зачастую является причиной или следствием нарушения трудового и гражданского законодательства, а также отсутствия эффективной системы оплаты труда. Рекомендации специалистов в ходе аудита бухгалтерского учета оплаты труда касаются снижения рисков предпринимательской деятельности в целом и формирования экономически обоснованного порядка начисления зарплаты в частности.

Помимо всего прочего аудит зарплаты предполагает:

• исследование и оценку влияния всех компонентов системы оплаты труда на мотивацию персонала;
• проверку обоснованности и рациональности использования различных форм и способов оценки труда сотрудников;
• поиск дополнительных ресурсов повышения производительности труда для достижения стратегических целей компании.

Но главная цель аудита выплаты заработной платы – это:

• фундаментальная работа с документацией, отражающей операции в бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
• проверка соблюдения законодательства (трудового, гражданского, налогового);
• установление степени точности применяемых в организации методик учета и налогообложения операций по начислению и выплате заработной платы;
• выявление уже допущенных ошибок и оценка их влияния на достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС.

План аудита

Организация аудита оплаты труда начинается с составления программы и плана контрольных мероприятий. Традиционно аудиторская проверка состоит из трех этапов:

• подготовка необходимых документов;
• непосредственно сам аудит;
• обобщение изученной информации и создание аудиторского заключения.

Заработная плата по своей социально-экономической сути выходит за рамки процессов, происходящих внутри компании между руководством, персоналом и собственниками. Зарплата определяет положение работника за пределами организации, поэтому порядок ее начисления и выплаты так тщательно регулируется на законодательном уровне.

Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается как вознаграждение за труд, исходя из квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемых им работ. Поэтому проверка заработной платы подразумевает работу не только с бухгалтерскими и налоговыми регистрами, но и с кадровыми документами. Аудиторское заключение должно содержать оценку взаимосвязи финансовой и нефинансовой документации.

Значение кадрового документооборота

Конкретные данные, которые понадобятся для оценки трудовых отношений в компании и соблюдения законодательства, зависят от специфики бизнеса и кадрового учета предприятия. Но, как правило, основными документами при проверке начисления заработной платы являются:

• Локальные нормативные акты. Именно с них начинается работа аудитора – ведь изначально необходимо выяснить, существуют ли вообще в компании системные документы, прямо или косвенно регулирующие принципы оплаты труда.
• Штатное расписание. От содержания этого документа напрямую зависит кадровый потенциал организации, а значит, и фонд оплаты труда. Очень важно, чтобы нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления основных и стимулирующих выплат, совпадал по основным стратегическим пунктам со штатным расписанием.
• Трудовые договоры, которые могут содержать индивидуальные особенности начисления зарплаты и премий работникам.
• Табель учета рабочего времени и внутренний трудовой распорядок. И то, и другое необходимо, чтобы оценить, насколько соответствуют доходы каждого сотрудника его реальному вкладу в результаты экономической и производственной деятельности компании.
• Положение о премировании. Без него нельзя полноценно провести аудит системы начислений. Начисление премии регламентируется пунктом 15 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. И от соблюдения указанных в нем условий будет зависеть, например, включат ли премиальные в средний заработок сотрудника или нет.

Применяемый в компании порядок премирования определяет, насколько пропорционально вознаграждение за труд отдельного работника его производственным успехам. Опираясь на эту информацию, инспекторы в свою очередь будут судить, не пытается ли организация уйти от налогов, необоснованно увеличив расходы на оплату труда.

Изучив, кто и как работает в компании и по каким принципам получает зарплату, аудитор может приступить к работе с первичными документами и сводными регистрами, применяемыми в компании.

Проверке выплаты заработной платы и формированию отчетных показателей предшествует анализ порядка начисления заработной платы и удержаний. Анализ фонда оплаты труда предусматривает и проверку бухгалтерских проводок при начислении и выплате дивидендов.

Конкретные способы обработки информации зависят от применяемой методики аудита.

Методика аудита

Особенности аудита заработной платы зависят от учетной политики организации.

Из того, о чем говорилось выше, ясно, что многое в подходе аудитора зависит от рабочих взаимоотношений внутри коллектива. Тем не менее, ответы на следующие вопросы помогут сделать выводы относительно оплаты труда практически в любой компании:

• выявлены ли суммы невыплаченной заработной платы;
• есть ли расхождения между данными расчетной (расчетно-платежной) ведомости и регистров бухгалтерского учета;
• можно ли из сведений аналитического учета получить необходимую информацию по каждому дебитору и кредитору, а также узнать суммы, удержанные из зарплаты работников;
• содержит ли аналитический учет по счетам 70, 73 данные по каждому сотруднику;
• были ли установлены причины переплат и недоплат работникам (если такие случаи имеют место быть).

Анализируя информацию во время проверки, как правило, используют международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства». Словом, аудитор должен оценить, является предоставляемая организацией информация надежной и достаточно ли ее для формирования подробного заключения.

Эксперты 1С-WiseAdvice не просто проведут аудит расчета зарплаты, но и параллельно укажут и помогут исправить пробелы в работе штатных кадровиков и бухгалтеров. В ходе проверки наши специалисты проверят:

• расходы на заработную плату персонала за конкретный период и насколько грамотно оформляется документально и отражается в учете каждый вид начислений;
• точность расчета налогооблагаемой базы;
• своевременность выплаты зарплаты, налогов и отпускных;
• насколько соблюдаются все нюансы расчета среднего заработка для отпусков, больничных, командировок;
• «зарплатную» отчетность: по НДФЛ и страховым взносам.

По итогам аудита мы составим детальный отчет, в котором опишем каждый обнаруженный недочет или ошибку, а также какие последствия они могут повлечь для бизнеса. Наши специалисты пересчитают заработную плату сотрудников, находившихся в отпуске или на больничном, и вы сможете оперативно исправить все пробелы.

С нами вы можете быть уверены в том, что все выплаты сотрудникам, а также «зарплатные» налоги и взносы рассчитаны правильно.

Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?

Подпишитесь на обновления блога