Что такое допустимая ошибка

Определения существенности

В аудите существует много разных определений понятия «существенность». Рассмотрим некоторые из них

Е. М Гутцайт дал такое определение понятию существенность – это обстоятельства, которые в значительной степени влияют на подлинность бух. отчетности экономического субъекта. Когда аудиторское заключение составляется с использованием принципа существенности, тогда считается, что в аудиторском заключении описаны все существенные обстоятельства, которые были обнаружены при проведении аудита и никакие другие существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Существенность – вероятность того, что какие-либо применяемые процедуры способствуют определению наличия ошибок в отчетности проверяемого экономического субъекта и оценке их влияния на принятие необходимых решений ее пользователями.

В п. 3 ФПСАД №4 «Существенность в аудите» под существенностью понимается информация об отдельных счетах бухгалтерского баланса, а также составляющих капитала при условии, что пропуск или искажение этой информации повлияет в некоторой степени на экономические решения пользователей, которые были приняты на основе бухгалтерской отчетности. На существенность влияет величина показателя бухгалтерской отчетности и/или ошибки, которые оцениваются в случае их отсутствия или искажения.

Во время разработки план аудита аудитор определяет оптимальный уровень существенности для того чтобы выявить существенные искажения. Однако помимо количества должно учитываться в равной степени и качество искажений.

Уровни материальности

Существуют три основных уровня материальности:

1. Ошибки и пропуски, которые никаким образом не могут оказать влияние на решение аудитора. Данный вид ошибок и пропусков считается нематериальным.
2. Материальные ошибки и пропуски, которые влияют на решение аудитора. Тем не менее, внешняя отчетность, в общем и целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.
3. Материальные ошибки и пропуски, ставящие под вопрос достоверность и объективность всей отчетности в целом. При выборе этого уровня материальности, аудитор отражает в своем заключении отрицательное мнение о состоянии учета и отчетной информации компании с подробным описанием обнаруженных фактов.

На этапе планирования проверки аудитору необходимо принять решение об общей сумме ошибки, которую можно считать материальной. Для этого обычно используется один из двух подходов:

• индуктивный подход – определяется материальность некоторых статей отчетности, а потом и общая материальность в целом;
• дедуктивный подход – определяется общая величина допустимой ошибки и распределяется между статьями отчетности. Такое распределение считается условным, но при использовании может помочь аудитору в принятии решения. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

Уровень существенность аудитором должен приниматься во внимание на разных этапах аудиторской проверки:

• этап планирования;
• этап выполнения;
• этап завершения.

У аудитора существует обязанность принятия решения и составления заключения, в котором необходимо отразить вывод о существенных нарушениях, обнаруженных в проверяемой отчетности, либо о включении соответствующих оговорок. При наличии оговорок может возникнуть необходимость в проведении дополнительных аудиторских процедур.

Выше мы отметили, что одной из задач теории аудита являются разработка и обоснование методов выбора уровня существенности (допустимой ошибки).

Что такое существенность? Как мы уяснили, предметом аудита является информация, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности. Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности – это тот максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности (допустимая ошибка) зависит от многих факторов, в том числе достаточно субъективных: важности показателя бухгалтерской отчетности для пользователя, ответственности решения, принимаемого пользователем, консервативности аудитора и т. д.

Серьезных исследований влияния уровня существенности бухгалтерской информации на процесс принятия решения среднестатистическим пользователем пока практически не проводилось.

Поэтому при выборе уровня существенности приходится опираться на эмпирический опыт аудиторских фирм, который формировался в процессе конкурентной борьбы между ними.

Подобный опыт показывает, что аудиторские фирмы, которые устанавливают слишком низкие значения уровня существенности, увеличивают трудозатраты на проведение проверки, удорожают ее стоимость, чем проигрывают своим конкурентам.

Фирмы же, которые устанавливают слишком высокие значения уровня существенности, увеличивают вероятность совершения ими ошибок (увеличивают аудиторский риск), вследствие чего страдает их репутация.

Конкретное же числовое значение уровня существенности должно устанавливаться аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с методикой, установленной своим внутрифирменным аудиторским стандартом.

При разработке метода выбора уровня существенности аудитору необходимо решить как минимум две задачи:

• выбрать показатели бухгалтерской отчетности, для которых будет установлен уровень существенности (так называемые «базовые показатели»);
• установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей).

Рассмотрим вопрос выбора базовых показателей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом № 4 «Существенность в аудите» аудитор должен устанавливать уровень существенности:

• для отчетности в целом (т. е. для валюты баланса; для балансовой прибыли);
• для остатков (сальдо) по счетам бухгалтерского учета (т. е. для статей баланса – активов, обязательств, составляющих капитала);
• для групп однотипных операций – оборотов по счетам бухгалтерского учета (т. е. для статей отчета о прибылях и убытках – доходах и расходах).

Кроме того, аудитор должен оценивать существенность для случаев раскрытия информации (т. е. оценивать существенность пропуска или искажения фактов, подлежащих раскрытию в пояснительной записке).

Возникает вопрос: все ли показатели отчетности, перечисленные в стандарте, аудитор должен выбирать в качестве базовых?

Нет, федеральный аудиторский стандарт № 4 «Существенность в аудите» указывает, что при решении вопроса выбора базовых показателей аудитор может исходить из оценки существенности.

Это означает, что статьи отчетности, сумма которых несущественна, аудитор вправе в качестве базовых не выбирать (т. е. не подвергать их документальной проверке, а ограничиться, например, аналитической процедурой).

допустимая ошибка