Допустимый размер ошибки аудит - Не ошибается лишь тот, кто ничего не делает!

Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.

Существенность и аудиторский риск

Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.

Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.

Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.

Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:

Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.

Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.

Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.

Кто определяет существенность данных

Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.

Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.

Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.

Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.

Могут играть роль:

редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
значительный оборот по счету за отчетный период.

Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.

На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.

Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.

Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).

Пример (условный)

Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.

Источник

Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности

Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте)

аудиторской деятельности

3. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности следующие термины означают:

а) «аудиторская выборка (выборочная проверка)» — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

б) «ошибка»:

отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

в) «общая ошибка»:

степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

г) «аномальная ошибка» — ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

д) «генеральная совокупность» — полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

е) «элементы выборки» — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

ж) «статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)» — применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);

з) «стратификация» — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

и) «допустимая ошибка» — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

4. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

среднему риску соответствует средний уровень доверия;

низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

5. Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

Источник

алевтина анатольевна максимова

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»

Задать вопрос автору статьи

Определение 1

Допустимая ошибка – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Определения существенности

В аудите существует много разных определений понятия «существенность». Рассмотрим некоторые из них

Е. М Гутцайт дал такое определение понятию существенность – это обстоятельства, которые в значительной степени влияют на подлинность бух. отчетности экономического субъекта. Когда аудиторское заключение составляется с использованием принципа существенности, тогда считается, что в аудиторском заключении описаны все существенные обстоятельства, которые были обнаружены при проведении аудита и никакие другие существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Сдай на права пока
учишься в ВУЗе

Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!

Получить скидку 4 500 ₽

Существенность – вероятность того, что какие-либо применяемые процедуры способствуют определению наличия ошибок в отчетности проверяемого экономического субъекта и оценке их влияния на принятие необходимых решений ее пользователями.

В п. 3 ФПСАД №4 «Существенность в аудите» под существенностью понимается информация об отдельных счетах бухгалтерского баланса, а также составляющих капитала при условии, что пропуск или искажение этой информации повлияет в некоторой степени на экономические решения пользователей, которые были приняты на основе бухгалтерской отчетности. На существенность влияет величина показателя бухгалтерской отчетности и/или ошибки, которые оцениваются в случае их отсутствия или искажения.

Во время разработки план аудита аудитор определяет оптимальный уровень существенности для того чтобы выявить существенные искажения. Однако помимо количества должно учитываться в равной степени и качество искажений.

Определение 2

Уровень существенности – это максимальный размер ошибки, находящейся в отчетности проверяемого субъекта, который не введет аудитора в заблуждение относительно интересующей его информации.

«Понятие допустимой ошибки в аудите и уровень существенности» 👇

Уровни материальности

Существуют три основных уровня материальности:

Ошибки и пропуски, которые никаким образом не могут оказать влияние на решение аудитора. Данный вид ошибок и пропусков считается нематериальным.
Материальные ошибки и пропуски, которые влияют на решение аудитора. Тем не менее, внешняя отчетность, в общем и целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.
Материальные ошибки и пропуски, ставящие под вопрос достоверность и объективность всей отчетности в целом. При выборе этого уровня материальности, аудитор отражает в своем заключении отрицательное мнение о состоянии учета и отчетной информации компании с подробным описанием обнаруженных фактов.

На этапе планирования проверки аудитору необходимо принять решение об общей сумме ошибки, которую можно считать материальной. Для этого обычно используется один из двух подходов:

индуктивный подход – определяется материальность некоторых статей отчетности, а потом и общая материальность в целом;
дедуктивный подход – определяется общая величина допустимой ошибки и распределяется между статьями отчетности. Такое распределение считается условным, но при использовании может помочь аудитору в принятии решения. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

Уровень существенность аудитором должен приниматься во внимание на разных этапах аудиторской проверки:

этап планирования;
этап выполнения;
этап завершения.

Замечание 1

Аудитор должен знать тот факт, что отдельные выделенные искажения могут не нести в себе существенной информации сами по себе, но при рассмотрении их в совокупности могут иметь существенный характер.

У аудитора существует обязанность принятия решения и составления заключения, в котором необходимо отразить вывод о существенных нарушениях, обнаруженных в проверяемой отчетности, либо о включении соответствующих оговорок. При наличии оговорок может возникнуть необходимость в проведении дополнительных аудиторских процедур.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Поиск по теме

Источник

Существенность и аудиторский риск

Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.

Кто определяет существенность данных

Могут играть роль:

редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
значительный оборот по счету за отчетный период.

Пример (условный)

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

2.1. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

2.2. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

2.3. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

2.4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

2.5. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Если вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету организацией допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, которая подлежит исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. N 63н (пп. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Существенность ошибки в бухгалтерском учете

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать:

следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, из которой будут распределяться дивиденды, погасит ли свой вексель); поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).

Таким образом, существенными ошибками являются значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательства.

Конкретные критерии существенности в ПБУ 22/2010 не установлены. Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности существенность показателя определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Определенный организацией критерий существенности ошибки необходимо отразить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.

Уровень существенности в процентах от значения строки отчетности

Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.

Пример 1

Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на сумму 100 руб. Такая же ошибка допущена и в налоговом учете. Согласно учетной политике существенными считаются ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% и более. Соответствующий расчет представлен в таблице.

Определение уровня существенности ошибки

Наименование строки отчетности

Значение строки до выявления ошибки, руб.

Значение строки после исправления ошибки, руб.

Искажение значения строки отчетности в процентах

1210 «Запасы»
50 000

50 100
0,2 (50 100 руб. – 50 000 руб.) / 50 100 руб.) x 100%)

2120 «Себестоимость продаж»
20 000

19 900
0,5 (20 000 руб. – 19 900 руб.) / 19 900 руб.) x 100%)

2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
5 000

5 100
1,96 (5 100 руб. — 5 000 руб.) / 5100 руб.) x 100%)

2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
1 000

1 100
9,09 (1 100 руб. — 1 000 руб.) / 1100 руб.) x 100%)

2410 «Текущий налог на прибыль»
200

220
9,09 (220 руб. — 200 руб.) / 220 руб.) x 100%)

2400 «Чистая прибыль (убыток)»
800

880
9,09 (880 руб. — 800 руб.) / 880 руб.) x 100%)

Процент искажения значения строк 2300, 2410 и 2400 отчета о финансовых результатах составил 9,09%, т. е. больше 5%. Ошибка является существенной.

Уровень существенности исходя из среднего значения показателей отчетности

Уровень существенности можно рассчитать и в твердой сумме, например, исходя из среднего значения показателей отчетности. В этом случае значение уровня существенности пересчитывается ежегодно.

Пример 2

В соответствии с учетной политикой уровень существенности ошибки рассчитывается как 5% от среднего значения пяти показателей отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка. Значения этих показателей за 2016 г. составили:

1. Баланс:

по строке 1150 «Основные средства» — 5 млн руб.; по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — 3 млн руб.; по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 2 млн руб.;

2. Отчет о финансовых результатах:

по строке 2110 «Выручка» — 24 млн руб.; по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — 1 млн руб.

Итого: 35 млн руб. (5 млн руб. + 3 млн руб. + 2 млн руб. + 24 млн руб. + 1 млн руб.).

Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2015 г., составляет 350 тыс. руб. (35 млн руб. / 5×5%).

Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а превышающие 350 тыс. руб., — существенными.

Исправление существенных ошибок

Порядок исправления существенной ошибки зависит от периода, когда она была выявлена, — до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

когда и какая именно ошибка допущена; на какие строки отчетности повлияла ошибка, в какой сумме и почему признана существенной; когда ошибка выявлена; какими бухгалтерскими записями исправлена ошибка; какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются следующим образом:

если ошибка обнаружена до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки, т. е. в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010); если она выявлена 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Следовательно, все ошибки текущего отчетного периода, выявленные до даты подписания руководителем организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года.

Имеется несколько способов исправления данных бухгалтерского учета.

Исправления можно вносить обратными записями, методом «красное сторно» или путем доначисления каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

Для исправления ошибки следует:

составить бухгалтерскую справку, в которой указать, когда и какая ошибка допущена, когда она выявлена, какими записями исправлена;
сторнировать неправильные записи;
сделать правильные записи.

Пример 3

В декабре 2016 г. была выявлена следующая существенная ошибка: за период с января по ноябрь 2016 г. по основному средству не была начислена амортизация в размере 100 000 руб.

В этом случае в декабре 2016 г. — месяце обнаружения ошибки — производится доначисление сумм амортизации, что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (п. 5 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 4

Организация в марте 2016 г. начислила налог на имущество за I квартал 2016 г. в неверной сумме — 60 000 руб. вместо 40 000 руб. Эта ошибка выявлена в феврале 2017 г. до подписания отчетности за 2016 г.

Для исправления ошибки на 31.12.16 г. сделаны следующие записи:

СТОРНО Дебет 26 — Кредит 68 — 60000 руб. — сторнирована вся сумма неправильно начисленного налога на имущество за I квартал 2016 г. Дебет 26 — Кредит 68 — 40000 руб. — начислен налог на имущество за I квартал 2016 г.

Ошибки, выявленные по окончании отчетного года после подписания отчетности

Если ошибка выявлена уже после подписания отчетности, то порядок исправления этой ошибки зависит от даты ее выявления.

Ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности ее пользователям

Согласно п. 7 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Тот факт, что пользователям представляется откорректированный экземпляр, может быть отражен на титульном листе, для чего предусмотрена графа «Номер корректировки». Например, если отчетность исправляется в первый раз, то в этой графе указывают «1».

Пример 5

Премии рабочим производственного цеха в 2016 г. были начислены в правильной сумме, но при этом была сделана неправильная запись — Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», хотя следовало записать: Дебет 20 «Основное производство», Кредит 70. В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2016 г. (вместо строки 2120 «Себестоимость продаж» указана по строке 2220 «Управленческие расходы»).

Ошибка выявлена в марте 2017 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение. Для исправления ошибки на 31.12.16 г. сделаны следующие записи:

СТОРНО Дебет 26 — Кредит 70 — сторнирована неправильная запись по начислению премий; Дебет 20 — Кредит 70 — произведена правильная запись по начислению премий.

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Ошибка предшествующего отчетного года выявлена после представления отчетности ее пользователям, но до даты ее утверждения собственниками

В соответствии с п. 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке (например, на общем собрании акционеров), также исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность направляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год

На основании п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Как установлено в п. 11 ПБУ 22/2010, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (обычно три года).

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).

Отметим, что невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Упрощенная процедура исправления ошибок

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, субъекты малого предпринимательства), могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 для несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета, а именно записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 6

В январе 2017 г. после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2016 г. Бухгалтерская отчетность еще не утверждена собственниками организации. В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Цена ошибки — 500 000 руб. Кроме того, не был отражен НДС с арендной платы в размере 90 000 руб.

Данная ошибка признана существенной.

В бухгалтерском учете на 31 декабря 2016 г. произведены исправительные записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 г.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 — 90 000 руб. — отражен «входной» НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.; Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 90 000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.; Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 26 — 500 000 руб. — списана сумма ранее не учтенной арендной платы за сентябрь 2016 г.; Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 90, субсчет «Себестоимость продаж» — 500 000 руб. — закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90; Дебет 99 «Прибыль и убытки», Кредит 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 500 000 руб. — закрыт субсчет «Прибыль/убыток от продаж»; Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 — 500 000 руб. — скорректирована сумма чистой прибыли.

В Отчете о финансовых результатах за 2016 г. значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и изменить другие показатели данного отчета, например, по строкам 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» и т. д.

Пример 7

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2017 г. после подписания, представления и утверждения отчетности.

В этом случае в июне 2017 г. ошибку надо будет исправить следующим образом:

Дебет 84, Кредит 60 — 500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 г.; Дебет 19, Кредит 60 — 90 000 руб. — отражен «входной» НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — 90 000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС по арендной плате за сентябрь 2016 г.;

В данной ситуации отчетность за 2016 г. не корректируется.

Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2017 г. (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса за 2017 г. и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за 2017 г.

Информация о существенных ошибках

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

характер ошибки;
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

План

Понятие существенности
и несущественности ошибки
Действия аудитора
по определению предела максимально
допустимой суммы ошибки

Выучив эту тему, студенты должны
знать:

понятие
“существенность”, “материальность”;
подходы определения
существенности отклонений;
пределы
существенности;
абсолютная и
относительная величина существенности.

На основе приобретенных теоретических
знаний студенты должны уметь:

рассчитать
планируемый уровень существенности;
определить
фактический уровень существенности
обосновать тип
аудиторского заключения, исходя из
фактического уровня существенности.

ключевые термины и понятия
существенность материальность концепция существенности отклонений абсолютная величина существенность	относительная величина существенность индуктивный и дедуктивный методы определения уровня существенность

При подготовке к семинарскому
занятию стоят обязательно изучить
содержание таких международных
стандартов:

МСА 200 “Цель и общие принципы аудиторской
проверки финансовых отчетов”;
МСА 230 “Документация”;
МСА 320 «Существенность в аудите»

Ошибки в финансовой
отчетности независимыми аудиторами
должны признаваться существенными,
если в результате этого пользователи
данной отчетности могут быть
дезориентированы в принятии своих
решений или могут понести убытки.

Концепция
существенности ошибки в международной
аудиторской практике используется
таким образом:

как основа для
выделения объектов аудирования при
определении важных, нетипичных ошибок
статей и счетов, содержащих ошибку
(зоны риска), которым стоит уделять
особое внимание;
как основа оценки
собранных данных;
как основа для
принятия решений о содержании аудиторского
отчета.

Порядок определения
существенности регулируется международным
стандартом аудита 320 «Существенность
в аудите». Согласно МСА 320 информация
является существенной, если ее пропуск
или неправильное отображение могут
повлиять на экономические решения
пользователей, принятых на основе
финансовых отчетов. Существенность
зависит от размера суммы статьи или
значимости ошибки, допущенной при
определенных обстоятельствах в связи
с пропуском или неправильным отображением.

Различают три
основных уровня существенности ошибки.

Первый уровень
— ошибка,
сумма которой мала, а содержание
(качественная сторона) незначительно,
поэтому они не могут повлиять на решение
пользователей информации (например,
обнаруженные недостатки оценки активов
на незначительную сумму). Такая ошибка
в отчетности считается несущественной.
В этом случае предоставляется положительное
аудиторское заключение.

Второй уровень
— существенная
ошибка, которая влияет на принятие
пользователем тех или иных решений,
однако, невзирая на содержание внешней
финансовой отчетности в целом объективно
отражает реальную действительность и
является релевантной (например,
установление фактов наличия просроченной
задолженности в составе дебиторской
или кредиторской задолженности
предприятия). В таком случае аудиторское
заключение будет содержать предостережение
с указанием на количественную и
качественную характеристику данной
ошибки, то есть иметь характер
условно-положительного.

Третий уровень
— ошибка в
учете и отчетности, которая ставит под
сомнение верность и объективность всей
отчетной информации в целом. Полагаясь
на такую искаженную информацию (например,
искажение информации о финансовых
результатах деятельности, о величине
собственного капитала), пользователи
могут принять в корне неверное решение.
При установлении ошибки, которая отвечает
этому уровню существенности, в аудиторском
заключении приводится аргументированное
негативное мнение о состоянии учета и
финансовой отчетности предприятия-заказчика
или дается отказ в выдаче заключения
(при наличии дополнительных мотивов —
недостаточность информации для углубления
аудиторской процедуры, неэтичное
поведение заказчика).

Аудитор должен
принимать во внимание две стороны
существенности в аудите:

количественную;
качественную.

Из качественной
точки зрения аудитор должен использовать
свое профессиональное суждение для
того, чтобы определить носят или не
носят существенный характер обнаруженные
в ходе проверки отклонения. Из
количественной точки зрения аудитор
должен оценить, превышают ли отдельно
или в сумме обнаруженные отклонения
установленный уровень существенности.

Может определяться
абсолютная и относительная величина
существенности (первая реже). Относительная
(релятивная) величина существенности
определяется в процентном отношении к
соответствующей (избранной самим
аудитором) базовой величине (общая
валюта баланса, прибыль к налогообложению,
объем реализации, сумма чистых активов,
товарооборот, стоимость необоротных
активов и ряд, других).

Уровень существенности
устанавливается на стадии планирования
и зависит от особенности клиента:

отрасль
функционирования;
размер предприятия;
сумма прибыли к
налогообложению;
стоимость оборотных
средств;
сумма валюты
баланса;
кредиторская
задолженность;
сумма капитала;
наличие условных
обязательств;
необычная статья
в отчетности и др.

Значение уровня
существенности должно быть в обязательном
порядке отображено в общем плане аудита.
Однако данный показатель должен
учитываться аудитором не только на
этапе планирования, когда определяется
содержание, расходы времени и объем
аудиторской процедуры, но и в процессе
проведения проверки и составления
вывода.

В случае изменения
уровня существенности в рабочей
документации обязательно должны быть
зафиксированы факт изменения уровня
существенности, новое его значение, в
соответствии с расчетами и приведена
аргументация изменений.

Между существенностью
и аудиторским риском существует обратная
взаимосвязь, то есть, чем выше уровень
существенности, тем ниже аудиторский
риск, и наоборот. Аудитор должен учитывать
обратную взаимосвязь между существенностью
и аудиторским риском при определении
характера, расчета времени и объема
аудиторских процедур. Например, если
после планирования конкретной аудиторской
процедуры аудитор определяет, что
приемлемый уровень существенности
ниже, аудиторский риск увеличивается.

Как показывает
опыт заграничной и отечественной
аудиторской практики, при определении
общего критерия существенности —
предельно допустимого размера ошибки
(ПДРО) существует определенная проблема.
Это связано с тем, что конкретные
пользователи финансовой информации
могут быть разными и, как правило,
аудиторам предварительно их состав не
известен. Как отмечается в специальной
литературе, Комитет по международной
аудиторской практике не готов предложить
практикующим аудиторам конкретные
критерии существенности.

Аудиторы Украины
в контексте принятия международных
стандартов в качестве национальных
перешли к обязательному применению
концепции существенности ошибки. В
отсутствии конкретных критериев
существенности аудиторская фирма еще
только нарабатывает эмпирически наиболее
приемлемые подходы к решению данной
проблемы.

Поэтому целесообразнее
обратиться к заграничному опыту
аудиторской практики страны — родоначальника
аудита.

Следует отметить,
что как в США, так и в Великобритании
используются ориентировочные критерии
существенности (табл. 6.1), поскольку их
конкретное установление зависит от
масштабов деятельности клиента, что, в
свою очередь, накладывает отпечаток на
использование расчетной базы для
определения этого показателя. Важную
роль здесь также играет качественная
сторона (характер) обнаруженных отклонений
(ошибки, нарушений).

Таблица 5.1 —
Ориентировочные критерии существенности
ошибки в финансовой отчетности %

Расчетная база	США	Великобритания
минимум	максимум	минимум	максимум
Объем продажи	Не используется	0,5	1
Прибыль к налогообложению	5	10	5	10
Оборотные активы	5	10	Не используется
Общая стоимость активов	3	6	1	2
Текущие обязательства	5	10	5 10	10

Применение расчетной
базы и критериев существенности
аудиторской фирмой зависит от принятой
внутрифирменной политики их деятельности,
ориентированной на особенности
контингента клиентов, которые
обслуживаются.

Да, расчетная база
для определения пределов существенности
в зависимости от отрасли, в которой
действует предприятие-заказчик, может
быть такими, как в таблице 5.2.

Таблица 5.2 —
Расчетная база для оценки существенности
ошибки

№ з/п	Отрасль	Расчетная база
1	Легкая и пищевая промышленность	Выручка от реализации
2	Торговля	Выручка от реализации
3	Транспорт	Стоимость основных средств
4	Нефте-, и газодобывающая промышленность	Стоимость основных средств
5	Инвестиционная компания	Прибыль к налогообложению
6	Малые предприятия любой отрасли	Валюта баланса
7	Бюджетная организация	Процент от суммы финансирования

Для составления
предварительного суждения относительно
существенности ошибки возможно
использования следующих критериев
(таблица 5.3).

Таблица 5.3 — Данные
для формирования предварительного
суждения о существенности ошибки %

Расчетная база	Предыдущее суждение о существенности ошибки
минимум %	максимум %
Выручка от реализации	0,2	0,5
Прибыль к налогообложению	2	5
Прибыль после уплаты налогов	4	7
Стоимость основных средств	1	1,5
Валюта баланса	0,5	1
Сумма бюджетного финансирования	1,5	2

Существенность
ошибки (предсказуемая) должна определяться
еще до составления плана и программы
аудита. Далее, с учетом установленного
(предельного) предела существенности
ошибки и величины аудиторского риска
не только планируется работа по аудиту,
но и реализуются аудиторские процедуры,
собираются аудиторские доказательства,
составляется аудиторское заключение.

В процессе аудита
аудитор сравнивает установленный предел
существенности с фактическими значениями
обнаруженной ошибки и принимает решение
относительно их существенности (или
несущественность).

Определяя границу
существенности ошибки, аудитор должен
исходить из того, что в его обязанность
не входит подтверждать абсолютную
точность бухгалтерской отчетности, он
не ставит целью обнаружить ошибку (он
должен собрать достаточное количество
информации, оценить ее и сформировать
собственное мнение).

В Украине, как и в
большинстве страны, единых правил и
подходов, к определению уровня
существенности не существуют.

Однако опыт
показывает, что применяют два подхода:
индуктивный и дедуктивный.

Суть индуктивного
подхода заключается в том, что сначала
определяется допустимая существенность
ошибки по отдельной статье отчетности,
а затем на основе обобщения – общая
величина существенности для отчетности
в целом.

Дедуктивный
подход, напротив, предусматривает
первоочередное определение общей
«суммарной» величины допустимой ошибки
в финансовых отчетах, а затем распределение
ее между конкретными статьями отчетности.

При этом стоит
учитывать важность, материальность
каждой статьи, ее влияние, на верность
отчетности, роль в процессе принятия
управленческих решений.

Да, например: ошибки
по статье оборотных активов и краткосрочных
обязательств является более значимыми
по сравнению с ошибкой по статье капитала
или долгосрочных обязательств, поскольку
первые определяют уровень ликвидности
предприятия. Отсюда предел существенности
ошибки по текущим активам и обязательствам
должен быть намного ниже по сравнению
с другой статьей.

Следовательно,
при низком уровне существенности,
аудитору необходимо реализовать большее
количество процедуры (больше собрать
свидетельств), чем при запланированном
высоком значении существенности ошибки.

Необходимо
помнить! Аудитор
не должен согласовывать уровень
существенности, которые он устанавливает
относительно конкретного предприятия-клиента,
конкретной проверки. Это объясняется
тем, что только аудитор (АФ) отвечает за
качество и последствия аудиторской
проверки, а не клиент. Аудитор на основе
определенной существенности устанавливает
для себя уровень аудиторского риска,
количество и виды аудиторских процедур,
порядок проведения аудита.

Рассмотрим
последовательность действий аудитора
по определению размерапредельно
допустимой суммы ошибки исходя из
требований Международного стандарта
аудита (МСА) 320 «Существенность в аудите».

Порядок оценки
уровня существенности ошибки в финансовой
отчетности предприятия-заказчика и
последовательность действий аудитора
проиллюстрированы на рисунке 5.1.

Остановимся более
обстоятельно на характеристике каждого
из отмеченных блоков.

На основе
установленных пределов существенности
и расчетной базы — показателей финансовой
отчетности — рассчитываются абсолютные
значения существенности ошибки по
минимальному и максимальному пределам
(табл. 6.4).

Рис. 5.1 — Последовательность оценки
уровней существенности ошибки в
финансовой отчетности предприятия-заказчика.

Таблица 5.4 — Расчет пределов ГПРП по
отчетность клиента

Расчетная база	Сумма по отчетность, грн	Минимум	Максимум
%	сумма, грн	%	сумма, грн
Прибыль к налогообложению	27 710	5	1385,5	10	2771
Оборотные активы	42 920	5	2146	10	4292
Общая стоимость активов	43 160	3	1294,8	6	2589,6
Текущие обязательства	8350	5	417,5	10	835

Дальше проведем распределение общей
величины ПДРО по элементам внутри каждой
расчетной базы: например, по оборотным
активам (табл. 6.5).

Таблица 5.5 — Распределение общей суммы
по оборотным активам, грн.

Виды оборотных активов	Минимум	Максимум
Средства	353	706
Дебиторская задолженность	608,5	1217
Товарно-материальные запасы	1184,5	2369
Итого	2146	4292

Определение
пределов существенности по контролируемой
статье отчетности позволяет выделить
узкие места, которые требуют достаточно
большого отбора объектов для их
тестирования, а, следовательно,
концентрации работы на ключевых
направлениях. Другими словами, большего
внимания требуют именно те отклонения
(ошибки, нарушения), которые по своему
значению превышают максимальный предел
существенности, а также те, которые
угодили в установленный интервал.

Для того чтобы
ошибку, обнаруженную в результате
выборочного контроля, можно было
распространить на всю генеральную
совокупность объекта, который проверяется,
используют следующую формулу:

Величина потенциальной ошибки	=	Сумма обнаруженной ошибки	*	Сумма совокупности
Сумма выборки

Полученные данные
по видам объектов сгруппировано в
таблице 5.6.

Таблица 5.6 —
Обобщение фактического размера ошибки
по оборотным средствам

Виды оборотных активов	ПДРО	Фактическая ошибка, обнаруженная при тестировании
минимум	максимум
Средства	353	706	136
Дебиторская задолженность	608,5	1217	1612
Запасы товарно-материальной ценности	1184,5	2369	1838
ИТОГО	2146	4292	3586

При сопоставлении
фактического размера ошибки с предельно
допустимым его размером необходимо
установить, какому уровню существенности
он соответствует, и принять решение
относительно существенности ошибки, а
именно:

1) поставить под
сомнение правильность и объективность
данных по статье с превышением максимальной
границы существенности (в этом случае
по дебиторской задолженности).

2) расширить
информационную базу тестирования по
объектам, где обнаруженные ошибки,
которые находятся в пределах расчетных
границ существенности (запасы
товарно-материальных ценностей) для
того, чтобы аргументировать тенденцию
к возможному превышению максимального
размера существенности и обоснованию
возможного отрицательного мнения в
аудиторском заключении.

Раскройте понятие
существенности ошибки.
Назовите основные
уровни существенности и дайте их
характеристику
Какие ориентировочные
критерии существенности используются
в Великобритании и США?
Какая последовательность
действий аудитора по определению
пределов предельно допустимой суммы
ошибки исходя из требований МСА 320
«Существенность в аудите»?
Дайте характеристику
индуктивного подхода к оценке
существенности.
Раскройте сущность
дедуктивного подхода к оценке
существенности.
Дайте характеристику
абсолютной и относительной величины
существенности.
Раскройте действия
аудитора по определению предельно
допустимого размера ошибки

Сущностный анализ
понятия «существенность» и «материальность»
Планирование
аудита: определение уровня существенности.
Существенность
и аудиторский риск: установление
взаимосвязи.
Влияние уровня
существенности на выбор типа аудиторского
вывода.
Взаимосвязь между
существенностью и аудиторским риском.
Способы установления
уровня существенности.

Иногда бухгалтер затрудняется какая перед ним ошибка: существенная или не существенная? Давайте разбираться с классификацией ошибок, т.к. от этого зависит порядок их исправления.

Содержание

Как отличить существенную ошибку от несущественной
- Степень существенности влияет на экономические решения пользователей
- Степень существенности определяется исходя из рациональности
- Фактор существенности необходимо учитывать по совокупности ошибок
- Существенность ошибки может варьироваться от отчетного периода
Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок
Как исправить существенные ошибки
Существенная ошибка выявлена в течение года
Существенная ошибка выявлена до утверждения отчетности
Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности
Исправление существенных ошибок при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета

Как отличить существенную ошибку от несущественной

Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»:

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период».

Степень существенности влияет на экономические решения пользователей

Степень существенности ошибки поставлена в зависимость от ценности верной информации для пользователя отчетности, а именно – для принимаемых им экономических решений.

Следовательно, подходить к определению существенности ошибок в учете и отчетности нужно экономически (качественно), а не лишь формально, математически (количественно).

Нужно также иметь в виду, что исправление существенной ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, по общему правилу требует ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности и отражается на сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010) в периоде ее выявления.

Исправление несущественной ошибки не предполагает ретроспективного пересчета, а результат корректировки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

Таким образом, главные различия между существенной и несущественной ошибками прошлых лет следующие:

влияние / отсутствие влияния на сравнительные показатели бухгалтерской отчетности;
влияние / отсутствие влияния на показатель прибыли (убытка) прошлых лет.

Получается, что факт исправления существенной ошибки заставляет пользователя пересмотреть свое представление о прошлом организации, динамике ее финансовых показателей, что не может не отразиться на оценке перспектив.

Этот вывод позволяет обозначить стандартные показатели, которые характеризуют финансовое положение организации: коэффициенты ликвидности, рентабельности, оборачиваемости активов и рыночной стоимости.

Стоит узнать на какие именно коэффициенты ориентируются внутренние пользователи (руководитель, финансово-экономическая служба, участники (акционеры) организации) отчетности Вашей организации, принимая экономические решения. Ошибки в сведениях, которые используются в таких расчетах, и будут наиболее существенными.

Степень существенности определяется исходя из рациональности

Учитывая информационные потребности пользователей отчетности, но также — и принцип рациональности, стоит определить не только качественные, но и количественные критерии существенности ошибки, чтобы избежать излишних трудозатрат бухгалтерии на исправление и раскрытие существенных ошибок в пояснениях к отчетности.

Оговоримся, что в случае, когда даже незначительная по сумме ошибка будет иметь судьбоносное значение, бухгалтер всегда сможет отойти от канона и описать ее в пояснениях.

Традиционно принято за уровень существенности принимать 5 % от базовой величины показателя, который был искажен. Некоторые организации выбирают процент дифференцированно для различных показателей, ошибки в которых считаются существенными (для одних показателей 5 %, для других — 7 % и т. п.).

Существенность ошибки в процентном выражении может сосуществовать с существенностью в абсолютном (суммовом) выражении. Например, в учетной политике может быть решено закрепить, что «ошибка существенна, если превышает 5 % от базового показателя, но при этом не менее 100 000 руб.» или «ошибка существенна, если она больше или равна 5 % от базового показателя или превышает 1 000 000 руб.» и т.п. Все зависит от масштабов деятельности организации и запросов ее управленческих служб, собственников.

Можно подойти к решению этого вопроса несколько иначе и взять за ориентир «карательное» законодательство. Так, ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением требований к бухгалтерской отчетности понимает искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %. Этот – куда более формальный — вариант больше подходит тем организациям, которые не практикуют финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности и, как им представляется, больше составляют бухгалтерскую отчетность для контролирующих органов, нежели для использования ее показателей для принятия экономических решений.

Никаких четких формулировок для закрепления в учетной политике по рассматриваемому вопросу нормативно-правовые акты (НПА) по бухучету не дают. В п. 3 ПБУ 22/2010 отмечается лишь, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Фактор существенности необходимо учитывать по совокупности ошибок

Ошибка, не существенная сама по себе, может оказаться существенной вкупе с другими ошибками, совершенными в том же отчетном периоде. По этой причине следует определять существенность не только каждой ошибки в отдельности, но и их совокупности, если они могут оказывать солидарное влияние на экономические решения.

Например, стоимость чистых активов организации определяется по формуле:

Предположим, были допущены ошибки в статьях баланса «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370). Они обе учитываются в сумме Итога Раздела III Баланса. Каждая ошибка в отдельности ниже уровня существенности, но в совокупности они существенны. Их общее влияние привело бы к искажению такого важнейшего показателя как стоимость чистых активов.

Таким образом, определив круг важнейших финансовых показателей, следует позаботиться о том, чтоб ошибки в участвующих в их расчете параметрах оценивались на предмет существенности как по отдельности, так и совместно.

Существенность ошибки может варьироваться от отчетного периода

Существенность той или иной ошибки может варьироваться в зависимости от избранного отчетного периода.

Так, годовая отчетность используется широким кругом внутренних и внешних пользователей для принятия, в том числе, стратегических решений (относительно распределения прибыли, структуры бизнеса, оценки финансовой устойчивости контрагента).

Однако руководство организации может принять решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала, или на конкретную отчетную дату текущего года.

Цели составления промежуточной отчетности могут быть различными. В частности, ее данные могут использоваться для разработки и корректировки бизнес-планов, оценки стоимости доли участников. Такая отчетность может предоставляться контрагентам, инвесторам или банкам и т.п.

Для промежуточной отчетности с учетом целей ее составления могут иметь существенное значение иные ошибки, нежели для годовой.

Например, она может быть призвана давать пищу для размышления о платежеспособности организации на краткосрочном этапе. Для ее оценки используется показатель т.н. быстрой ликвидности, рассчитываемый по формуле:

Ошибки в указанных строках баланса (даже не очень значительные в абсолютной величине) могут серьезно исказить этот показатель, что повлечет неверные оперативные оценки платежеспособности организации и негативные последствия. При анализе же только годовой отчетности коэффициент быстрой ликвидности имеет куда меньшее значение, т.к. отражает положение дел исключительно на отчетную дату и почвы для выводов на долгосрочную перспективу сам по себе не дает. Получается, что применительно к промежуточной отчетности (в зависимости от целей ее формирования) могут быть определены свои критерии существенности ошибок. Их также можно закрепить в учетной политике, если организация считает это целесообразным.

Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок

В заключение приведем примеры формулировок из реальных учетных политик нескольких крупнейших российских компаний. Это может дать Вам пищу для размышления о собственной учетной политике по этому вопросу:

Вариант 1

«Уровень существенности для целей исправления ошибки

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Уровень существенности для целей раскрытия отдельных показателей в отчетности

Показатель считается существенным и приводится обособленно в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Уровень существенности ошибки определяется как 5% от величины базовых показателей отчетности».

Вариант 2

«Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Ошибка считается существенной, если составляет 5 и более процентов от валюты баланса или 5 и более процентов от прибыли до налогообложения».

Вариант 3

«Общество раскрывает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период».

Вариант 4

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими аналогичными ошибками за один и тот же отчетный период (год), предшествующий отчетному, к которому относится выявленная ошибка, составляет более 5 процентов от показателя соответствующей статьи бухгалтерского баланса или от показателя чистой прибыли (чистого убытка) отчета о финансовых результатах в случае, если ошибка или совокупность ошибок оказывает влияние на финансовые результаты.

Расчет уровня существенности производится на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, к которому относится выявленная ошибка.

Решение об уровне существенности принимается по окончании текущего отчетного года на основании информации о выявленных ошибках или их совокупности, представленной в бухгалтерской справке.

Если Компанией ранее был осуществлен перерасчет сравнительных показателей (ретроспективный перерасчет), то расчет уровня существенности осуществляется на основании пересчитанных данных».

Как видим, формулировки варьируются от простого цитирования ПБУ 22/2010 до куда более развернутых положений, отвечающих представлениям и потребностям компании.

Так же текстовку для учетной политики вы можете выбрать с помощью нашего Конструктора учетной политики

Как исправить существенные ошибки

В зависимости от того, когда бухгалтер обнаружил существенную ошибку, порядок ее исправления будет варьироваться:

Принцип исправления	Момент обнаружения	Порядок исправления	пункт ПБУ 22/2010
В учете	В году совершения – выявлена до окончания года	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка	5
Ошибка отчетного года – выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год*	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года	6
В учете и отчетности за год совершения ошибки	Ошибка предшествующего отчетного года — выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности собственникам	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если отчетность была представлена кому-либо до исправления ошибки, она заменяется на исправленную.	7
Ошибка предшествующего отчетного года — выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения ими	Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. В исправленной отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной отчетности. Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная.	8
В учете и отчетности за год выявления ошибки	Ошибка предшествующего отчетного года – выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется: Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении показателей начиная с того отчетного периода, в котором была допущена ошибка **. Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям	9, 10

* Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

** В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010).

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010).

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Как видим, ПБУ 22/2010 предусматривает три подхода к исправлению существенных ошибок. Они предлагаются не на выбор, а с учетом момента выявления ошибки.

Существенная ошибка выявлена в течение года

Организация в апреле 2019 начислила и уплатила авансовый платеж по налогу на имущество организаций в размере 1 000 000 руб.

В июне 2019 выяснилось, что по ошибке сумма платежа завышена на 200 000 руб. (ошибка существенная).

Сумма переплаты зачтена в счет будущих платежей.

Операции отражаются в учете следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В апреле 2019
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество	26	68	1 000 000
Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество	68	51	1 000 000
В июне 2019
СТОРНО На сумму излишне начисленного авансового платежа	26	68	200 000

Существенная ошибка выявлена до утверждения отчетности

В марте 2020 выявлено, что в 2019 ошибочно не отражено списание расходов на рекламу на сумму 3 500 000 руб. (ошибка существенная).

Ошибка выявлена после подписания бухгалтерской отчетности за 2019 год, после ее представления в налоговый орган и участникам Организации, но до даты утверждения собственниками.

Операции отражаются в учете следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Записями за декабрь 2019
Сумма расходов на рекламу включена в расходы на продажу	44	60	3 500 000
Увеличена себестоимость продаж (в части ошибочно не учтенных расходов)	90.02	44	3 500 000
Закрыт счет 90.02 (в части увеличения себестоимости продаж на сумму ошибочно не учтенных расходов)	90.09	90.02	3 500 000
Уменьшен финансовый результат на сумму ошибочно не учтенных расходов	99	90.09	3 500 000
Отражена корректировка нераспределенной прибыли в части ошибочно не учтенных расходов (с учетом влияния пересчитанного налога на прибыль) (3 500 000 – 3 500 000 x 20%) ***	84	99	2 800 000

*** Бухгалтерские записи по корректировке налога на прибыль не приводятся.

Составляется новый экземпляр исправленной отчетности, где показатели заменяются на верные.

В пояснениях к исправленной отчетности раскрывается информация о том, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная. При этом экземпляр бухгалтерской отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения отчетности (п. 5 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ).

Практикум в 1С по исправлению существенной ошибки, выявленной до утверждения отчетности

Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности

В декабре 2020 Организация выявила существенную ошибку, допущенную в 2019: при оценке введенного в декабре 2019 в эксплуатацию объекта капитального строительства часть капитализируемых расходов (1 000 000 руб.) была ошибочно отражена на счете 97, вместо счета 08. В итоге сумма не вошла в первоначальную стоимость объекта, а так и осталась учтена в дебетовом сальдо счета 97.

Ошибка является существенной.

Аналогичная ошибка допущена в налоговом учете. Организация приняла решение исправить ее в налоговом периоде 2020 с учетом возможности, предоставленной ст. 54 НК РФ. По состоянию на отчетную дату (31.12.2020) по данной ситуации временных разниц нет (активы оценены одинаково в БУ и НУ, амортизационные отчисления также совпали).

Для исправления ошибки прошлых лет в декабре 2020 совершаются проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Увеличение первоначальной стоимости объекта ОС	01	84	1 000
Уменьшена сумма расходов будущих периодов	84	97	1 000

Записью за декабрь 2020 доначисляется сумма амортизационных отчислений по объекту за период 2020 (бухгалтер начислял амортизацию за январь – декабрь 2020 в заниженной сумме, поэтому в этой части исправлена ошибка отчетного года). Условно примем сумму доначисления годовой амортизации – 20 000 руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Начисление амортизации за 12 месяцев 2020 г.	25	02	20

Допущенная ошибка привела к неверному отражению в балансе стоимости основных средств и суммы запасов по состоянию на 31.12.2019.

В годовой бухгалтерской отчетности организации за 2019 г. были указаны следующие данные (в тыс. руб.):

Форма отчетности	Строка, графа	Сумма, тыс. руб.
в разд. I Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.»	1150 «Основные средства»	10 800
в разд. II Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.»	1210 «Запасы»	1 030

После корректировки:

Форма отчетности	Строка, графа	Сумма, тыс. руб.
в разд. I Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.»	1150 «Основные средства»	11 800
в разд. II Бухгалтерского баланса в графе «На 31 декабря 2019 г.»	1210 «Запасы»	30

Практикум в 1С по исправлению существенной ошибки, выявленной после утверждения отчетности

Исправление существенных ошибок при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета

Отметим также, что в силу п. 9, 14 ПБУ 22/2010 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять такую существенную ошибку без ретроспективного пересчета записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, следующую информацию (п. 15, 16 ПБУ 22/2010):

характер ошибки;
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснениях раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

См. также:

Исправление ошибок в учете

Исправление ошибок в НУ

Исправление ошибок по НДС

Порядок исправления ошибок в 1С

Занижена сумма затрат прошлого года: не списана дебиторская задолженность. Исправление существенной ошибки до утверждения отчетности

Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Ольга Александровна Блохина

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»

Задать вопрос автору статьи

Значение существенности в аудите

Определение 1

Под уровнем существенности понимают максимально допустимое количество ошибок или искажений, которые могут присутствовать в финансовой информации, или в данных учета и не введет в заблуждение по этой информации квалифицированного пользователя.

Аудитор должен оценивать существенность в процессе определения характера, сроков и объемов аудиторских процедур, во время оценки последствий искажений в отчетности.

В общем, можно утверждать, что существенность представляет собой такое свойство полученной информации, которое делает ее способной воздействовать на экономические решения пользователя информации.

С точки зрения качественной характеристики, аудитор должен использовать свои профессиональное суждения, чтобы определить, имеют, или не имеют существенное влияние выявленные в процессе проверки искажения и отклонения от требований нормативных актов.

Тренируй мозг с удовольствием

Развивай память, внимание и мышление c помощью онлайн-тренажеров

Выбрать программу

А с точки зрения количественных характеристик аудитор должен оценить, превышают ли выявленные отклонения отдельно или в совокупности уровень от количественных критериев, определяемых на основе уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности – это допустимая погрешность, которая может быть допущена во время проведения аудита. При определении существенности играют роль два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Определение 2

Абсолютная величина– это субъективное мнение аудитора о том, насколько ошибка в определенной сумме может быть определена существенной из-за значимости суммы независимо от других обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентах к соответствующе принятой базовой величине.

Международный стандарт $320$ «Существенность в аудите»

Требования и рекомендации по определению существенности установлено МСА $320$ «Существенность в аудите». Основные из них представлены в таблице 1.

«Порядок оценки существенности в аудите» 👇

В МСА подчеркивается, что оценка существенности и относительной важности количественных и качественных факторов для отдельного задания – это прерогатива выбора аудитора, на основании собственного профессионального суждения.

Рисунок 1. Рекомендации МСА 320 для определения существенности

Определение существенности в аудите

При разработке метода выбора уровня существенности аудитору необходимо решить два задания:

Выбрать показатели бухгалтерской отчетности, которые будут определены как базовые.
Определить значение уровня существенности для данных показателей.

В связи с этим, важно выбрать критерии, которыми следует руководствоваться при определении статей баланса и отчета о финансовых результатах как базовых показателей. Для осуществления этого может быть использован выбор показателей:

с наибольшей суммой – метод основного массива, который заключается в выборе статей отчетности, которые имеют наибольший удельный вес (к примеру, в валюте баланса);
которые оцениваются как такие, которые имеют наибольшую вероятность появления в них ошибок – метод ключевых по риску показателей. Основывается на данных о том, что некоторые статьи или обороты по счетам значительно чаще имеют ошибки, то есть находятся в зоне риска;
ошибки, которые могут вызвать существенные последствия – метод ключевых по результатам показателей. Заключается в отборе тех статей, которые могут вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Замечание 1

В практической деятельности целесообразно использовать комбинацию этих методов, отбирая базовый показатель, исходя из его важности в валюте баланса, возможного риска ошибок и последствий этих ошибок.

Аудитор должен согласно с требованиями МСА ориентироваться на уровень существенности:

на этапе планирование;
в процессе выполнения аудиторских процедур;
на стадии завершения аудита.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания бизнеса и учета клиента, определяет, что есть существенным и устанавливает уровень существенности.

Расчетный метод сводится к количественному расчету уровня существенности.

Для практического использования в деятельности аудиторов можно рекомендовать следующий порядок определение уровня существенности.
Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент к основному базовому показателю бухгалтерской отчетности – валюте баланса по состоянию на конец отчетного периода. На практике существенной признается общая погрешность в отчетности более $4 — 8%$ валюты баланса в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Возможно также применение различных расчетных процедур, которые могут быть формализованные. Допустимым является использование, как единого показателя, так и комбинации показателей для определения существенности в процессе конкретной аудиторской проверки.

Значение уровня существенности должно быть установлено на этапе планирование аудита и зафиксировано в плане проверки. В процессе проверки аудитор по необходимости может изменять (корректировать) уровень существенности. Эти изменения должны фиксироваться в рабочих документах аудитора.

Таким образом, определение уровня существенности зависит от множества факторов, как внешних так и внутренних. Во внимание берут финансовое состояние предприятия и показатели отдельных статей баланса.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Поиск по теме

Источник

План

Понятие существенности
и несущественности ошибки
Действия аудитора
по определению предела максимально
допустимой суммы ошибки

Выучив эту тему, студенты должны
знать:

понятие
“существенность”, “материальность”;
подходы определения
существенности отклонений;
пределы
существенности;
абсолютная и
относительная величина существенности.

На основе приобретенных теоретических
знаний студенты должны уметь:

рассчитать
планируемый уровень существенности;
определить
фактический уровень существенности
обосновать тип
аудиторского заключения, исходя из
фактического уровня существенности.

ключевые термины и понятия
существенность материальность концепция существенности отклонений абсолютная величина существенность	относительная величина существенность индуктивный и дедуктивный методы определения уровня существенность

При подготовке к семинарскому
занятию стоят обязательно изучить
содержание таких международных
стандартов:

МСА 200 “Цель и общие принципы аудиторской
проверки финансовых отчетов”;
МСА 230 “Документация”;
МСА 320 «Существенность в аудите»

Концепция
существенности ошибки в международной
аудиторской практике используется
таким образом:

как основа для
выделения объектов аудирования при
определении важных, нетипичных ошибок
статей и счетов, содержащих ошибку
(зоны риска), которым стоит уделять
особое внимание;
как основа оценки
собранных данных;
как основа для
принятия решений о содержании аудиторского
отчета.

Различают три
основных уровня существенности ошибки.

Аудитор должен
принимать во внимание две стороны
существенности в аудите:

количественную;
качественную.

Уровень существенности
устанавливается на стадии планирования
и зависит от особенности клиента:

отрасль
функционирования;
размер предприятия;
сумма прибыли к
налогообложению;
стоимость оборотных
средств;
сумма валюты
баланса;
кредиторская
задолженность;
сумма капитала;
наличие условных
обязательств;
необычная статья
в отчетности и др.

Таблица 5.1 —
Ориентировочные критерии существенности
ошибки в финансовой отчетности %

Расчетная база	США	Великобритания
минимум	максимум	минимум	максимум
Объем продажи	Не используется	0,5	1
Прибыль к налогообложению	5	10	5	10
Оборотные активы	5	10	Не используется
Общая стоимость активов	3	6	1	2
Текущие обязательства	5	10	5 10	10

Таблица 5.2 —
Расчетная база для оценки существенности
ошибки

№ з/п	Отрасль	Расчетная база
1	Легкая и пищевая промышленность	Выручка от реализации
2	Торговля	Выручка от реализации
3	Транспорт	Стоимость основных средств
4	Нефте-, и газодобывающая промышленность	Стоимость основных средств
5	Инвестиционная компания	Прибыль к налогообложению
6	Малые предприятия любой отрасли	Валюта баланса
7	Бюджетная организация	Процент от суммы финансирования

Таблица 5.3 — Данные
для формирования предварительного
суждения о существенности ошибки %

Расчетная база	Предыдущее суждение о существенности ошибки
минимум %	максимум %
Выручка от реализации	0,2	0,5
Прибыль к налогообложению	2	5
Прибыль после уплаты налогов	4	7
Стоимость основных средств	1	1,5
Валюта баланса	0,5	1
Сумма бюджетного финансирования	1,5	2

Однако опыт
показывает, что применяют два подхода:
индуктивный и дедуктивный.

Остановимся более
обстоятельно на характеристике каждого
из отмеченных блоков.

Таблица 5.4 — Расчет пределов ГПРП по
отчетность клиента

Расчетная база	Сумма по отчетность, грн	Минимум	Максимум
%	сумма, грн	%	сумма, грн
Прибыль к налогообложению	27 710	5	1385,5	10	2771
Оборотные активы	42 920	5	2146	10	4292
Общая стоимость активов	43 160	3	1294,8	6	2589,6
Текущие обязательства	8350	5	417,5	10	835

Таблица 5.5 — Распределение общей суммы
по оборотным активам, грн.

Виды оборотных активов	Минимум	Максимум
Средства	353	706
Дебиторская задолженность	608,5	1217
Товарно-материальные запасы	1184,5	2369
Итого	2146	4292

Величина потенциальной ошибки	=	Сумма обнаруженной ошибки	*	Сумма совокупности
Сумма выборки

Полученные данные
по видам объектов сгруппировано в
таблице 5.6.

Таблица 5.6 —
Обобщение фактического размера ошибки
по оборотным средствам

Виды оборотных активов	ПДРО	Фактическая ошибка, обнаруженная при тестировании
минимум	максимум
Средства	353	706	136
Дебиторская задолженность	608,5	1217	1612
Запасы товарно-материальной ценности	1184,5	2369	1838
ИТОГО	2146	4292	3586

Раскройте понятие
существенности ошибки.
Назовите основные
уровни существенности и дайте их
характеристику
Какие ориентировочные
критерии существенности используются
в Великобритании и США?
Какая последовательность
действий аудитора по определению
пределов предельно допустимой суммы
ошибки исходя из требований МСА 320
«Существенность в аудите»?
Дайте характеристику
индуктивного подхода к оценке
существенности.
Раскройте сущность
дедуктивного подхода к оценке
существенности.
Дайте характеристику
абсолютной и относительной величины
существенности.
Раскройте действия
аудитора по определению предельно
допустимого размера ошибки

Сущностный анализ
понятия «существенность» и «материальность»
Планирование
аудита: определение уровня существенности.
Существенность
и аудиторский риск: установление
взаимосвязи.
Влияние уровня
существенности на выбор типа аудиторского
вывода.
Взаимосвязь между
существенностью и аудиторским риском.
Способы установления
уровня существенности.

Источник

Определение уровня существенности ошибки
Наименование строки отчетности	Значение строки до выявления ошибки, руб.	Значение строки после исправления ошибки, руб.	Искажение значения строки отчетности в процентах
1210 «Запасы»	50 000	50 100	0,2 (50 100 руб. – 50 000 руб.) / 50 100 руб.) x 100%)
2120 «Себестоимость продаж»	20 000	19 900	0,5 (20 000 руб. – 19 900 руб.) / 19 900 руб.) x 100%)
2200 «Прибыль (убыток) от продаж»	5 000	5 100	1,96 (5 100 руб. — 5 000 руб.) / 5100 руб.) x 100%)
2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»	1 000	1 100	9,09 (1 100 руб. — 1 000 руб.) / 1100 руб.) x 100%)
2410 «Текущий налог на прибыль»	200	220	9,09 (220 руб. — 200 руб.) / 220 руб.) x 100%)
2400 «Чистая прибыль (убыток)»	800	880	9,09 (880 руб. — 800 руб.) / 880 руб.) x 100%)