Бухгалтерия
О том, что делать со счетом 84 в конце года, в инструкции по применению плана бухсчетов написано мало. Но отражение прибыли и ее распределение являются важнейшим этапом учета финансовых результатов.
Что учитывается на счете 84
Бухсчет 84 применяют для отражения информации о наличии и движении нераспределенных прибыли и убытка. Для понимания: убыток отражается по дебету или по кредиту 84 счета, обратимся к теоретическим основам бухгалтерского учета. Счет 84 является активно-пассивным. Его конечное и начальное сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Ежегодно финансовый результат, сформированный в течение годового периода на бухсчете 99, переносится заключительной проводкой на бухсчет 84:
- прибыль — с дебета 99 в кредит 84;
- убыток — с кредита 99 в дебет 84.
Из вышесказанного делаем вывод, откуда убыток на 84 счете: это либо отрицательный финансовый результат текущего года, либо непокрытый отрицательный финансовый результат прошлых лет. Остаток на конец периода (сальдо) показывает накопленную сумму нераспределенной прибыли прошлых периодов (кредитовое) или непокрытого убытка (дебетовое).
Может пригодиться: активные и пассивные счета бухгалтерского учета и как с ними работать
Как счет 84 влияет на бухгалтерскую отчетность
Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998) говорит нам, куда нужно деть сумму с 84 счета после окончания года при составлении отчетности. Остаток бухсчета 84 при составлении бухгалтерского баланса отражается в разделе III «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если есть непокрытый отрицательный финансовый результат (дебетовое сальдо на 84 бухсчете), то его сумма отражается в круглых скобках.
Субсчета и аналитический учет сч. 84
Инструкция к Плану счетов бухучета (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000) предписывает обеспечить аналитический учет в бухгалтерских регистрах счета 84 настолько, чтобы имелась возможность увидеть, как сам факт получения финансового результата, так и получить информацию о распределении прибыли или покрытии убытка.
Рекомендуется открывать субсчета:
- 84.01 — прибыль, которая подлежит распределению;
- 84.02 — убыток, который подлежит покрытию.
Закрытие счета 84 в конце года
Перед формированием бухгалтерской отчетности 31 декабря производится реформация баланса. Закрытию подлежат бухгалтерские счета: 90, 91 и 99. Среди них не указан рассматриваемый нами бухсчет, следовательно, закрытие его на конец года не предусмотрено. А вот накопленное сальдо бухсчета 99 при реформации баланса 31 декабря переносится на 84:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена чистая прибыль текущего периода при реформации баланса | 99.01 | 84.01 |
| Отражен чистый убыток текущего периода при реформации баланса | 84.02 | 99.01 |
Как понять прибыль или убыток на 84 счете — посмотреть на сальдо на конец периода:
- кредитовое сальдо — нераспределенная прибыль;
- дебетовое сальдо — непокрытый убыток.
Учет списания нераспределенного финансового результата: проводки
Полученная по результатам финансового года прибыль либо остается в распоряжении организации, либо распределяется на:
- выплату дивидендов;
- увеличение уставного капитала;
- формирование резервного капитала.
Решение, куда убрать прибыль с 84 счета, принимают собственники организации. Проводки будут следующими:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Принято решение о выплате дивидендов собственникам (акционерам) | 84.01 | 75.02 |
| Увеличен уставный капитал | 84.01 | 80.01 |
| Сформирован резервный фонд | 84.01 | 82.02 |
Подробнее: все об учете дивидендов
Полученный за год отрицательный финансовый результат компания вправе списать при помощи уменьшения прибыли прошлых лет, резервного фонда или добавочного капитала, сформировав проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Уменьшен убыток прошлых лет за счет полученного дохода текущего периода или покрыт отрицательный финансовый результат текущего периода прибылью прошлых лет | 84.01 | 84.02 |
| Проводка, если организация покрывает убыток за счет резервного капитала | 82.02 | 84.02 |
| Уменьшен отрицательный финансовый результат путем списания ранее сформированного добавочного капитала | 83.09 | 84.02 |
Исправляем ошибки прошлых лет
Бухсчет 84 применяется при формировании проводок по исправлению ошибок прошлых финансовых периодов, за счет чего уменьшается 84 счет или, напротив, увеличивается.
Если отчетность утверждена, то в неё нельзя вносить изменения. Все существенные ошибки, обнаруженные в прошлых периодах, исправляются в текущем. Исправительные проводки формируются в корреспонденции с бухсчетом 84. Исправления учитываются при составлении отчетности текущего года ретроспективным пересчетом. В пояснениях к отчетности следует отразить причины внесения изменений в данные прошлых периодов.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Аннулирована сумма повторно принятых расходов по ремонту помещения | 60 | 84 |
| Доначислена амортизация, не принятая в расходы в прошлом периоде | 84 | 02 |
Подробнее: все о дате утверждения отчетности госучреждения
Об авторе статьи
Котова Алла Николаевна
Главный бухгалтер
В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
Вместе с эти материалом часто ищут:
Если актив участвует в производстве, продаже или выполнении работ, услуг, его учитывают как специальное приспособление. А в федеральных стандартах четко написано, что спецоснастка в бухучете — это запасы или основные средства организации. Бухучет зависит от способа поступления, срока полезного использования и оснований для выбытия.
26 мая 2023
В коммерческом и бюджетном учете деньги и расчетные операции проводят по-разному. Расчеты ведутся наличкой через кассу или безналично через расчетные счета. Порядок бухучета определяется по структуре счета и по учету денежных средств и взаиморасчетных операций.
24 мая 2023
Порядок оплаты больничного во время отпуска без сохранения зарплаты отличается и имеет свои особенности. О них важно знать и работодателю, и работнику. Рассказываем.
23 марта 2023
Санаторное лечение за счет работодателя — явление нечастое, но возможное. Иногда оно обусловлено законом, иногда — инициативой организации. Разбираемся в этом вопросе.
11 января 2023
Узнайте о секретах заполнения типового документа Корректировка поступления вида операции Исправление в первичных документах.
Данная статья поможет понять, каким образом осуществить исправление документов и ошибок в 1С 8.3, в т. ч. как исправить:
- ошибки прошлых лет в 1С;
- поступления прошлого и текущего периода в бухгалтерском учете;
- ошибки по налогу на прибыль;
- ошибки по НДС, в т.ч. регистрировать исправительные счета-фактуры;
- проводки, когда типовой документ делает неверные записи.
Создание и заполнение документа
Содержание
- Документ Корректировка поступления
- Алгоритм исправления ошибок в БУ
- Ошибки текущего года, выявленные до окончания отчетного года
- Ошибки прошлых лет, выявленные до подписания отчетности
- Несущественные ошибки прошлого года, выявленные после подписания отчетности
- Существенные ошибки прошлого года, выявленные до даты представления отчетности или даты утверждения отчетности
- Существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения отчетности
- Алгоритм исправления ошибок в НУ
- Ошибка текущего года не приводит к занижению налога
- Ошибка текущего года приводит к занижению налога
- Ошибка прошлого года не приводит к занижению налога
- Ошибка прошлого года приводит к занижению налога
- Алгоритм исправления ошибок по НДС
- Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в текущем периоде
- Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в следующем периоде
Документ Корректировка поступления 
Документ Корректировка поступления используется для:
- исправления:
- технических ошибок, допущенных при вводе первички в базу;
- ошибок, допущенных поставщиком в первичных документах;
- корректировки суммы или количества приобретенных товаров, работ, услуг по согласованию сторон, в т. ч. оформления возврата товаров поставщику.
Основные способы создания документа Корректировка поступления:
- на основании документов по кнопке Создать на основании:
- Поступление (акт, накладная),
- Корректировка поступления,
- Поступление доп.расходов,
- Возврат товаров поставщику.
- из журнала документов:
- Покупки – Корректировка поступления.
Виды операций документа Корректировка поступления в 1С 8.3:
- Корректировка по согласованию сторон:
- регистрируется корректировочный счет-фактура.
- Исправление в первичных документах:
- регистрируется исправительный счет-фактура.
- Исправление собственной ошибки:
- первичные документы оформлены правильно, ошибку совершил бухгалтер при вводе информации в базу.
Особенности заполнения:
- вкладка Главное – основные настройки;
- вкладка Товары – корректировка, исправление стоимости или количества приобретенных материальных ценностей;
- вкладка Услуги – корректировка, исправление стоимости или количества приобретенных нематериальных ценностей;
- Исправление № от — данные входящего исправленного документа;
- Получен – дата отражения исправлений в учете;
- Основание – исправляемый документ;
- Отражать корректировку – где вносятся изменения:
- Во всех разделах учета – формируются проводки по БУ, НУ и движения по регистрам НДС;
- Только в учете НДС – формируются только движения по регистрам НДС;
- Только в печатной форме – проводки и движения не формируются.
Рассмотрим, как в 1С 8.3 исправить ошибки в бухгалтерском учете (исправление документов и проводок), налоговом учете (налог на прибыль), по НДС: исправление счета-фактуры.
Алгоритм исправления ошибок в БУ
Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете
Ошибки текущего года, выявленные до окончания отчетного года
По алгоритму 1С исправления вносятся в бухгалтерском учете (БУ) в периоде обнаружения ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010):
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в БУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Товары – как и в первичном документе;
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Услуги, либо в Дт 90.02 – переключатель в разделе Отражение доходов и расходов.
- в бухгалтерской отчетности ошибка будет отражена по строкам текущих расходов.
Практикум по исправлению в БУ ошибки текущего года
Ошибки прошлых лет, выявленные до подписания отчетности
Как исправить ошибки прошлых лет в 1С 8.3? По алгоритму 1С, если дата выявления ошибки прошлый год, то корректировка прошлых периодов в 1С 8.3 осуществляется всегда по дате обнаружения ошибки и через 91 счет.
В этой ситуации в соответствии с п. 6 ПБУ 22/2010 исправления должны быть внесены в декабре прошлого года, поэтому придется откорректировать дату и счета учета в проводках:
- необходимо открыть «закрытый» период, т.к. проводки в БУ будут формироваться 31 декабря;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- изменить дату проводок в БУ на 31 декабря.
Для Услуг:
- изменить корреспонденцию со счетом 91 на текущие счета учета доходов/расходов в БУ 90.02, 90.07, 90.08;
- добавить проводку по исправлению фин.результата:
- Дт 90.09 Кт 99.01.1
либо - Дт 99.01.1 Кт 90.09
Проводки в БУ будут сделаны в «закрытом» периоде, но граница последовательности не нарушается – особенность документа Корректировка поступления.
При этом если появился остаток в БУ на субсчетах 90 (91), то его нужно закрыть:
- запустить Реформацию баланса в процедуре Закрытия месяца за декабрь прошлого года.
Бухгалтерскую отчетность необходимо переформировать. Ошибка будет отражена по тем же строкам что и доходы/расходы по операции.
Несущественные ошибки прошлого года, выявленные после подписания отчетности
По алгоритму 1С, если дата выявления ошибки прошлый год, то исправление ошибок прошлых лет в 1С осуществляется всегда по дате обнаружения ошибки и через 91 счет — как для несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010):
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в БУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- всегда в корреспонденции со счетом 91;
- субконто к счету 91 – Статья прочих доходов и расходов, подставляется по умолчанию;
- в бухгалтерской отчетности за текущий год ошибка будет отражена по строкам Прочих доходов/расходов.
Подробнее Практикум по исправлению в БУ несущественной ошибки прошлого года, выявленной после подписания отчетности
Существенные ошибки прошлого года, выявленные до даты представления отчетности или даты утверждения отчетности
Алгоритма для исправления существенных ошибок в 1С не заложено, но принцип корректировки прошлого года 1С 8.3 такой же как для Ошибок прошлого года, выявленных до подписания отчетности:
- необходимо открыть «закрытый» период, т.к. проводки в БУ будут формироваться 31 декабря;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- изменить дату проводок в БУ на 31 декабря.
для Услуг:
- изменить корреспонденцию со счетом 91 на текущие счета учета доходов/расходов в БУ 90.02, 90.07, 90.08;
- добавить проводку по исправлению финансового результата 90.09 / 99.01.1.
Проводки в БУ будут сделаны в «закрытом» периоде, но граница последовательности не нарушается – особенность документа Корректировка поступления
При этом если появился остаток в БУ на субсчетах 90 (91), то его нужно закрыть:
- запустить Реформацию баланса в процедуре Закрытие месяца за декабрь прошлого года.
Сформируйте исправленный экземпляр бухгалтерской отчетности и представьте его всем пользователям. Ошибка будет отражена по тем же строкам, что и доходы/расходы по операции.
Подробнее Практикум по исправлению в БУ существенной ошибки прошлого года, выявленной до даты представления отчетности или даты утверждения отчетности
Существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения отчетности
Алгоритма для такой корректировки поступления прошлого периода в 1С не заложено, но можно воспользоваться механизмом для исправления Несущественных ошибок прошлого года, выявленных после подписания отчетности.
По алгоритму 1С исправление ошибок прошлых лет в 1С осуществляется только через 91 счет, а в этой ситуации исправление существенной ошибки должно быть сделано через 84 счет (п. 9 ПБУ 22/2010):
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в БУ будут формироваться датой обнаружения ошибки;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- изменить корреспонденцию со счетом 91 на счет 84 только в бухгалтерском учете на дату выявления ошибки;
- в текущей бухгалтерской отчетности ретроспективно поправить вручную входящие остатки по изменившимся счетам на 31 декабря.
Либо для исправления существенной ошибки через 84 счет можно воспользоваться документом Операция, введенная вручную.
Но! решение лучше принимать в зависимости от необходимых правок в НУ и НДС.
Алгоритм исправления ошибок в НУ
Подробнее об исправлении ошибок в налоговом учете для налога на прибыль
Ошибка текущего года не приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления вносятся в налоговом учете (НУ) в текущем периоде по правилам абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ:
- «закрытый» период открывать не нужно, т. к. проводки в НУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Товары – как и в первичном документе;
- в корреспонденции со счетами и субконто, что указаны на вкладке Услуги, либо в Дт 90.02 – переключатель в разделе Отражение доходов и расходов;
- в текущей декларации ошибка будет отражена по тем же строкам, что и доходы/расходы в декларации за период ошибки.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки текущего года, которая не приводит к занижению налога на прибыль
Ошибка текущего года приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления вносятся в НУ в текущем периоде. Но это не верно!
При занижении налога мы должны представить уточненную декларацию за период возникновения ошибки — за прошлый отчетный период. Поэтому тут два варианта исправления ошибки.
Вариант 1. Ручная корректировка даты проводки в НУ документа
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка;
- изменить дату проводки в налоговом учете на дату возникновения ошибки.
Дата меняется только для проводки доходов/расходов в НУ:
- повторите процедуру Закрытия месяца для ранее закрытого периода;
- налог на прибыль будет начислен автоматически.
Плюсы варианта:
- все расходы в НУ в периоде ошибки будут разнесены верно;
- налог на прибыль будет пересчитан автоматически;
- уточненная декларация по налогу на прибыль за период ошибки будет автоматически заполнена программой.
Минусы варианта:
- придется перезакрывать ранее закрытый период.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки текущего года, которая приводит к занижению налога на прибыль, при ручном варианте корректировки проводок документа Корректировка поступления
Вариант 2. Ручное заполнение уточненной декларации
При проведении документа Корректировка поступления ничего корректировать не нужно:
- проводку по исправлению доходов/расходов в НУ оставляем датой обнаружения ошибки и «влезать» в НУ прошлого периода не нужно.
Плюсы варианта
- не нужно перепроводить ранее закрытый период – все останется как было;
- налог на прибыль будет автоматически рассчитан в периоде исправления.
Минусы варианта
- сумма расходов в НУ за предыдущий отчетный период будет отражена не корректно. Она станет правильной только в периоде исправления ошибки нарастающим итогом;
- уточненную декларацию по налогу на прибыль за период ошибки придется формировать вручную;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка;
- изменить дату проводки в налоговом учете на дату возникновения ошибки.
Дата меняется только для проводки доходов/расходов в НУ. В БУ необходимо оставить все как есть:
- повторите процедуру Закрытия месяца для ранее закрытого периода:
- налог на прибыль будет начислен автоматически.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки текущего года, которая приводит к занижению налога на прибыль, при ручном варианте заполнения уточненной декларации
Ошибка прошлого года не приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления ошибок прошлых лет в 1С вносятся в НУ в текущем периоде по правилам абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
- «закрытый» период открывать не нужно, т.к. проводки в НУ будут формироваться датой обнаружения ошибки:
- в корреспонденции со счетом 91;
- статья Прочих доходов и расходов на вкладке Главное должна быть вида Прибыль (убыток) прошлых лет:
- в декларации по налогу на прибыль ошибки будут автоматически попадать в стр. 300 (301). Необходимо сумму ошибки вручную перенести в стр. 400 (401).
По итогам текущего года убедитесь, что декларация с прибылью (Письмо Минфина РФ от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034), иначе нельзя воспользоваться правилами п. 1 ст. 54 НК РФ и учесть ошибку прошлых лет в текущем периоде. Если декларация оказалась убыточной, то исправить ошибку можно только подав уточненку за предыдущий период.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки прошлого года, которая не приводит к занижению налога на прибыль
Ошибка прошлого года приводит к занижению налога
По алгоритму 1С исправления ошибок прошлых лет в 1С вносятся в НУ в прошлый период:
- необходимо открыть «закрытый» период, т.к. проводки в НУ будут формироваться датой ошибки;
- в проводках документа Корректировка поступления установить флажок Ручная корректировка:
- Кт 90.01.1 – увеличение налоговой базы в составе доходов от реализации – не верно! Необходимо откорректировать проводку в корреспонденции со счетами 90.02, 90.07, 90.08 (91.02) – должен быть счет учета текущих расходов, а не выручки.
- Дт 90.09 Кт 99.01.1 – финансовый результат корректировки.
Проводка в НУ будет сделана в «закрытом» периоде, но граница последовательности не нарушается – особенность документа Корректировка реализации.
При этом появится остаток в НУ на субсчетах 90 (91) и счете 99, который нужно закрыть:
- запустить Реформацию баланса в процедуре Закрытие месяца за декабрь прошлого года;
- доначислить налог на прибыль за прошлый год с помощью документа Операция, введенная вручную датой обнаружения ошибки – по правилам БУ.
- уточненная декларация по налогу на прибыль сформируется автоматически.
Подробнее Практикум по исправлению в НУ ошибки прошлого года, которая приводит к занижению налога на прибыль
Алгоритм исправления ошибок по НДС
Рассмотрим алгоритм исправления ошибок НДС в 1С 8.3 в учете покупателя.
Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в текущем периоде
По алгоритму 1С исправления осуществляются в текущей Книге покупок:
- зарегистрируйте Исправительный счет-фактуру (ИСФ);
- автоматически в Книге покупок текущего периода:
- аннулируется первичный (дефектный) СФ;
- принятие НДС к вычету по ИСФ с помощью документа Формирование записей книги покупок:
- регистрируется исправительный СФ.
- текущая декларация по НДС будет сформирована автоматически:
- Раздел 8;
- Раздел 3 данные указаны верно, с учетом исправленной ошибки.
Суммовая ошибка в книге покупок обнаружена в следующем периоде
По алгоритму 1С исправления вносятся с помощью Дополнительного листа книги покупок:
- зарегистрируйте Исправительный счет-фактуру (ИСФ);
- автоматически в Доп.листе книги покупок прошлого периода:
- аннулируется первичный СФ;
- принятие НДС к вычету по ИСФ с помощью Формирование записей книги покупок:
- регистрируется исправительный СФ.
- уточненная декларация по НДС в 1С будет сформирована автоматически:
- Раздел 8 в поле Ранее представленные сведения переключатель Актуальны;
- Приложение 1 к Разделу 8 переключатель Неактуальны;
- Раздел 3 данные указаны верно в уточненке по НДС в 1С, с учетом исправленной ошибки.
Подробнее Практикум по исправлению НДС суммовой ошибки, обнаруженной в следующем периоде, в книге покупок
См. также:
- Исправление ошибок в учете
- Исправление ошибок в БУ
- Исправление ошибок в НУ
- Исправление ошибок по НДС
- Порядок исправления ошибок в 1С
- Документ «Корректировка поступления» вид операции «Исправление собственной ошибки»
- Документ «Корректировка реализации» вид операции «Исправление в первичных документах»
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года. На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности. Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.
Как исправлять в бухгалтерском учете несущественные ошибки прошлых лет?
Основная информация
В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:
- В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
- В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
- В периоде, предшествующем текущему году.
Как исправлять в бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет?
Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.
Что собой представляет ошибка?
Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.
К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.
Какие могут быть последствия для исполнитель при корректировке выручки прошлого года?
Почему возникают ошибки?
Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:
- Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
- Неправильное применение учетной политики.
- Неверно произведенные вычисления.
- Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
- Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.
Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.
Особенности исправления ошибок
Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.
После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:
- Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
- Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
- Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
- Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
- Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.
Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.
Отражение в бухучете
Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:
- ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
- ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
- ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
- ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).
Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:
- ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).
Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:
- ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).
Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.
Порядок исправления ошибок с примером
Для корректировки применяются следующие счета:
- Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
- Счет 84, если ошибка признана серьезной.
Пример
В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:
- ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
- ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
- ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.
В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа». В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года. Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.