|
|
#1575 |
|
Newbie Регистрация: 08.01.2016 Сообщений: 4 |
спс, коллеги, проблема была в том что я регистрировался и перерегистрировался без включения в Science Index, соответственно, и поля у меня не было в принципе. |
|
|
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 22 за 2020 г.
При отражении в штатном расписании сведений о численности и структуре персонала организации, а также о расходах на зарплату порой возникают вопросы из серии «а можно ли сделать так-то и так-то?». Мы собрали самые распространенные из них, а бонусом приложили правильный образец штатного расписания.
«МОЖНО» и «НЕЛЬЗЯ» в штатном расписании
Перечень дозволенного и запретного в действиях со штатным расписанием
Штатное расписание (или, как говорят бухгалтеры, штатка) — это документ, который должен быть в любой компании. За его отсутствие могут даже оштрафовать (компанию на сумму до 50 тыс. руб., а ее должностных лиц — до 5 тыс. руб.)ст. 5.27 КоАП РФ. Поэтому давайте разбираться, как правильно работать с этим документом.
| «А можно ли…» | Ответ | Комментарий |
| Структурное подразделение | ||
| …называть структурные подразделения как хочется? | Можно | Действующее законодательство не ограничивает работодателей в выборе названий для своих структурных подразделений |
| …указывать подразделение, а в нем еще два отдела? | Можно | Запретов на указание сложных структур в штатном расписании нетВопрос-ответ // Онлайнинспекция.РФ: электронный ресурс. 2019. URL: онлайнинспекция.рф (дата обращения: 08.05.2019) |
| …не вносить в штатку головного подразделения сведения о филиалах? | Можно | Но только если руководитель филиала наделен правом утверждать свое штатное расписаниеч. 6 ст. 20 ТК РФ. Обращаем внимание, что в таком случае наименование филиала указывается в графе «Структурное подразделение», а не в графе «Наименование организации» (тут все равно должны быть указаны данные головной организации). Если же у руководства филиала нет права на составление собственной штатки, оформляйте одно общее штатное расписание |
| …не указывать структурное подразделение, если оно состоит из одного сотрудника? | Нельзя | Штатное расписание обобщает информацию о том, сколько штатных единиц необходимо для обеспечения нормальной деятельности компании и сколько денег надо на зарплату, поэтому для полноты картины исключать кого-то из него не нужноУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1 (далее — Указания) |
| Названия должностей | ||
| …указывать должности по своему усмотрению? | Можно | Но только в случаях, когда за работу на этой должности нет никаких компенсаций, льгот или ограничений. Если они есть, то должность необходимо указать в точном соответствии с квалификационными справочниками и профстандартамистатьи 57, 195.3 ТК РФ |
| …вводить двойные должности? | Можно | Но только если трудовые функции каждой из этих должностей по отдельности близки по содержаниюПисьмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 06.07.2020 № 77/10-26013-ОБ/18-1299. К примеру, ввести должность «бухгалтер-кассир» можно, а «водитель-бухгалтер» — нет |
| …указывать должности с использованием иностранных слов? | Нельзя | В соответствии со штатным расписанием вносятся записи в трудовые книжки, а они ведутся исключительно на русском языке. Названия должностей в документах по кадрам, а также в трудовых договорах должны быть указаны единообразно, соответственно, если есть желание использовать иностранное слово в должности, то ищите ему русский аналог. К примеру, вместо «HR-директор» напишите «начальник отдела кадров»ч. 1 ст. 68 Конституции РФ; п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 |
| …в штатном расписании и трудовых договорах указывать разные наименования должностей? | Нельзя | По тем же причинам, по которым нельзя указывать должности с использованием иностранных словПисьмо Роструда от 21.01.2014 № ПГ/13229-6-1 |
| …вписывать временные должности? | Можно | Пометку о том, что должность временная, сделайте в графе 10 «Примечание», если такое указание носит разовый характер. Если нет, то целесообразно дополнить форму штатного расписания новой графой, назвав ее, к примеру, «Количество месяцев работы». Так вы точно не запутаетесь в должностях. Обращаем внимание, что если у вас один работник исполняет обязанности другого (временно отсутствующего), то вносить в штатное расписание дополнительную единицу не надоч. 1 ст. 59, статьи 60.2, 72.2 ТК РФ |
| …оставлять вакантные должности? | Можно | Штатное расписание может включать все должности вне зависимости от того, заняты они или нет. Поэтому, если должность освободилась, «чистить» документ не надо, если, конечно, вы не хотите ликвидировать эту должность совсем. Если же должность из штатки вы исключаете, ее можно «вычеркнуть», издав приказ об изменении старого штатного расписания и о введении в действие нового. К слову, при необходимости вакантную должность можно переименовать, причем сделать это просто. Достаточно издать об этом приказ в свободной форме и внести соответствующие изменения в штатку. Напоминаем, что при наличии вакантных должностей нужно сообщать о них в центр занятостип. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Письмо Минтруда от 25.10.2017 № 14-1/В-953. Делать это следует ежемесячно. Непредставление информации может повлечь ответственность в виде штрафа: для компании — до 5000 руб., ее должностных лиц — до 500 руб.ст. 19.7 КоАП РФ |
| …считать вакантной должность сотрудника в декрете, отпуске, на длительном больничном? | Нельзя | Вакантной должность будет, если ее совсем никто не занимает. При уходе же работника в декрет, отпуск или на больничный место за ним сохраняетсястатьи 114, 166, 183, 256 ТК РФ. Поэтому его должность считается занятой, причем даже если обязанности по ней исполняют другие сотрудники |
| …прописывать рядом с должностью ф. и. о. принятого на эту должность сотрудника? | Нельзя | Для указания этой информации есть штатная расстановка. В штатном расписании эта конкретика не нужна. Ведь в нем аккумулируются данные о штатном составе и численности персонала организации с указанием размера зарплаты работников в зависимости от занимаемой ими должности |
| …не вводить должность руководителя отдела? | Можно | Ни в ТК РФ, ни в каких-либо еще «трудовых» нормативно-правовых актах правил формирования внутренних подразделений коммерческими компаниями не установлено. Поэтому создать новый отдел и не вводить в штатное расписание должность руководителя этого отдела не запрещено |
| …переименовывать должность без ведома сотрудника, который ее занимает? | Нельзя | Работодатель должен уведомлять сотрудника о таких изменениях, причем даже в случае формальных изменений, то есть без затрагивания трудовых функций. Сделать это нужно за 2 месяца до предстоящих корректировок, если работодатель переименовывает должность по своей инициативе в связи с организационными или технологическими изменениямист. 74 ТК РФ. Или с согласия работника с любого момента, о котором он договорится с работодателемст. 72 ТК РФ |
| …включить в штатку только одну должность, а обязанности прописать по нескольким профессиям? | Нельзя | Нагружать работника дополнительной работой, тем более по другой должности, можно толькостатьи 60.2, 151 ТК РФ: •с его письменного согласия; •за дополнительную плату |
| Штатные единицы | ||
| …суммировать неполные ставки? | Можно | Если в организации три человека работают на одинаковой должности, к примеру каждый по 0,5 ставки, то в графе «Количество штатных единиц» можно указать «1,5» |
| …округлять количество штатных единиц при подсчете суммы ставок? | Нельзя | Если по одной должности имеется несколько неполных штатных единиц, то результат их суммирования записывайте так, как получилось, то есть без округления. Ведь из оплаты по каждой штатной единице складывается фонд зарплаты компании |
| …не менять штатку при приеме на работу сотрудника на неполный рабочий день на должность, по которой предусмотрена одна штатная единица? | Можно | Конкретные условия работы пропишите в трудовом договоре. И имейте в виду, что оформить на эту должность другого сотрудника на полный рабочий день вы уже не сможете, так как ставка будет считаться частично занятой. Поэтому при необходимости придется вносить изменения в штатку (создавать нужное количество новых штатных единиц) |
| Тарифная ставка (оклад) | ||
| …для неполной ставки ставить неполный оклад? | Нельзя | Уменьшать оклад пропорционально ставке следует в графе «Всего». А в графе «Тарифная ставка» следует указывать сумму как для целой штатной единицы |
| …не указывать конкретную сумму оклада, а писать «по трудовому договору»? | Нельзя | В штатном расписании в обязательном порядке должен быть указан конкретный размер оклада по каждой должности |
| …устанавливать разный оклад для одноименных должностей? | Нельзя | Оклад по должностям с равной сложностью труда должен быть одинаковымст. 22 ТК РФ; Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 04.06.2020 № 77/10-20706-ОБ/18-1299. Вольность в этом вопросе может обернуться: •«трудовыми» штрафамист. 5.27 КоАП РФ; •спором с работником, получающим меньше по сравнению с сотрудником на такой же должности. При обращении в суд он может потребовать доплатить разницу в зарплате, выплатить компенсацию за ее задержку, а также возместить моральный вред за дискриминацию со стороны работодателя. Выиграть спор удастся, только если докажете, что у сотрудников на одноименных должностях разные должностные обязанностиАпелляционные определения ВС Удмуртской Республики от 22.07.2019 № 33-3229/2019; Санкт-Петербургского горсуда от 17.01.2017 № 33-1510/2017. Если хотите платить кому-то больше, а кому-то меньше, «превратите» их одинаковые должности в разные (к примеру, путем введения в штатное расписание категорий должностей по типу «младший», «старший», «ведущий» с разным функционалом) или установите какие-либо надбавки, доплаты или стимулирующие выплаты. Подробнее об этом читайте:  , 2019, № 13; 2017, № 6 |
| …указывать вилку размеров окладов по одной должности? | Нельзя | По тем же причинам, по которым нельзя устанавливать разный оклад для одноименных должностей |
| …не указывать сумму тарифной ставки по сдельщикам? | Можно | И даже нужно, ведь при сдельной оплате труда определить точный размер оклада сложно, так как итоги выполненной работы заранее неизвестны. Поэтому в этом случае поставьте в графе «Оклад» прочерк, а в графе «Примечание» укажите либо «Сдельная оплата труда», либо «Сдельно-премиальная оплата труда», либо иное и дайте ссылку на внутренний документ, регулирующий размер оплаты труда |
| …прописать в графе «Оклад» ставку за час работы для сотрудников с почасовой оплатой? | Нельзя | В графе «Оклад» указывается фиксированная месячная зарплата работника по тарифной ставке (окладу)Указания. У «почасовых» работников ее как таковой нет (оплата их труда зависит от количества отработанного времени). Поэтому для таких должностей рекомендуем в графе «Оклад» ставить прочерк, а в графе «Примечание» писать «Почасовая оплата труда» и указывать почасовую ставку со ссылкой на внутренний документ, регулирующий размер оплаты труда |
| Надбавки | ||
| …прописать сумму надбавки в процентах от оклада? | Можно | Надбавки можно указывать в виде фиксированной суммы в рублях, в процентах от оклада или в виде коэффициента |
| …не указывать премии и бонусы? | Можно | Но в графе «Примечание» лучше дать ссылку на внутренний документ, в котором прописан порядок выплаты дополнительных вознаграждений |
| …платить надбавку, к примеру, за знание иностранных языков только в месяцах, когда этот навык используется в работе? | Нельзя | Надбавки, установленные в штатном расписании, платятся вне зависимости от итогов работы за месяц, так как являются частью зарплаты сотрудниковстатьи 129, 135 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725 |
| …не указывать северные надбавки? | Можно | Северные надбавки зависят от стажа и возраста сотрудника, а не от его должности, устанавливаются они индивидуально, поэтому в штатном расписании их может не быть. Собственно, как и любых других персональных надбавок |
А теперь перейдем от теории к практике и заполним штатное расписание с учетом дозволенного.
Штатное расписание: полезный образец
Коммерческие компании могут использовать готовую форму № Т-3 штатного расписания (при необходимости ее можно доработать под себя) или же разработать свою собственную.
Так как многие компании продолжают использовать именно унифицированную форму, приведем образец ее заполнения.
Унифицированная форма № Т-3
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1
Штатное расписание должно быть утверждено соответствующим приказом, реквизиты которого вносятся в поле «Утверждено» формы № Т-3. Вот как такой приказ может выглядеть.
Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
ПРИКАЗ
об утверждении штатного расписания
Утвердить штатное расписание ООО «Мозаика» от 31.08.2020 № 5 со штатной численностью 52 единицы.
Приказ от 27.12.2019 № 45 «Об утверждении штатного расписания» считать утратившим силу.
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на начальника отдела кадров К.П. Самусенко.
| Генеральный директор |
|
А.П. Вороновский |
Хранить штатные расписания и приказы, утверждающие их, можно в том отделе, где удобно. К примеру, в отделе кадров. Никаких специальных требований законодательство к этому вопросу не предъявляет, чего не скажешь о сроке хранения документов. Он установлен как постоянный. В организациях, не являющихся источниками комплектования государственных или муниципальных архивов, документы должны храниться до ликвидации компаниип. «а» ст. 40 разд. 1.3 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236.
* * *
Знакомить работников под роспись со штатным расписанием не нужно, так как это не локальный акт, непосредственно связанный с их трудовой деятельностью. Исключение — вы прописали такую обязанность в коллективном договоре, соглашении или ЛНАПисьмо Роструда от 15.05.2014 № ПГ/4653-6-1.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Кадры / Оплата труда
2023 г.
2022 г.
2021 г.
|
|
|
|||
| ученица2
15.02.11 — 15:57 |
Здравствуйте. Сделали документ Начисление отпуска. Заполнили через кнопку Рассчитать. Получили 2 ошибки. |
||
| Fenrik
1 — 15.02.11 — 16:08 |
Как-то все неутешительно выглядит. Наверное, в кадровых движениях бардак. |
||
| ученица2
2 — 15.02.11 — 16:17 |
Раньше этого ни когда не было, а появилось только после последнего обновления. |
||
| mikecool
3 — 15.02.11 — 16:18 |
подразделение организации, кажется, должно быть указано в приказе о приеме |
||
|
ученица2 4 — 15.02.11 — 16:24 |
там проверила в первую очередь сейчас бух позвонила и сказала, что она пометила док. с ош.№2 на удаление, а создала ещё один на этого же товарисча и новый документ провелся (после исправление руками ошибки №1) |
TurboConf — расширение возможностей Конфигуратора 1С
Организации, имеющие обособленные подразделения, осуществляют уплату в бюджет налога на прибыль с учетом особенностей, изложенных в ст. 288 НК РФ. Так, в силу п. 1 указанной нормы налог, зачисляемый в федеральный бюджет, подлежит уплате по месту нахождения организации (без распределения по обособленным подразделениям). А вот налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2).
В каких ситуациях можно говорить о наличии у организаций обособленных подразделений (ОП).
Понятие обособленного подразделения
В Гражданском кодексе упоминание обособленного подразделения содержится в ст. 55, где даны определения филиалов и представительств:
– представительство – ОП юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1);
– филиал – ОП юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2).
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Представительства и филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Отметим, что в НК РФ представлено более широкое понятие обособленного подразделения, чем в ГК РФ. Судите сами.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под ОП понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.
В силу п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего ОП. При этом в силу п. 4 указанной статьи в случае, если несколько ОП организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее ОП, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
Налоговый кодекс предусматривает отдельный порядок постановки организации на учет по месту нахождения филиалов и представительств и «простых» ОП, не являющихся таковыми.
Именно последние, не указанные в ЕГРЮЛ, вызывают на практике массу вопросов. Ведь не всегда в той или иной конкретной ситуации с уверенностью можно сказать, что у организации возникло обособленное подразделение (например, при строительстве объектов в другой местности, при заключении договоров с дистанционными работниками и т. д.).
Признаки обособленного подразделения
Для целей применения НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется при наличии следующих признаков, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ:
1) осуществление организацией деятельности через свое подразделение, территориально обособленное от места нахождения организации;
2) создание по месту осуществления этой деятельности оборудованных рабочих мест на срок более одного месяца.
Подразделение организации, не являющееся филиалом или представительством и не обладающее признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ, не признается для целей Налогового кодекса обособленным подразделением организации (Письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03‑02‑07/1/47702).
Далее приведем ряд примеров на основе писем контролирующих органов, где они говорят о наличии или отсутствии вышеназванных признаков.
При этом отметим, что, как правило, письма заканчиваются ссылкой на п. 9 ст. 83 НК РФ: в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Оборудование рабочих мест
В правоприменительной практике создание хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего места организации вне места ее нахождения признается созданием обособленного подразделения организации независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.
Под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом, как следует из арбитражной практики, ни форма организации работ (вахтовый метод или командировка), ни срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его ОП (см., например, постановления ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, ФАС СЗО от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А).
Признаки обособленного подразделения, определенного п. 2 ст. 11 НК РФ, имеются, например, в случае аренды офисного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, которое оборудовано для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно совершаются деловые поездки руководителей или иных представителей организации (Письмо Минфина России от 10.04.2018 № 03‑02‑07/1/23401).
А вот в ситуации с дистанционными работниками финансисты считают, что признаков создания ОП нет (см. письма от 19.01.2018 № 03‑02‑07/1/3617, от 26.03.2014 № 03‑02‑07/1/13157, от 17.07.2013 № 03‑02‑07/1/27861).
Согласно ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета.
В указанных письмах Минфин, со ссылкой на п. 9 ст. 83 НК РФ, резюмирует: налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации, который принимает решение исходя из представленных организацией документов, о выполнении ее работниками дистанционной работы.
Территориальная обособленность
Налоговым кодексом не определено, что понимается для целей применения законодательства о налогах и сборах под территориальной обособленностью подразделения организации. Вместе с тем арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не однозначна. Так, в постановлениях ФАС СКО от 29.11.2006 по делу № Ф08-6161/2006-2552А, ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005 отмечено, что исходя из положений ст. 11 НК РФ был сделан вывод о том, что под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу.
То есть подразделение является территориально обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика (см. Письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03‑02‑07/2-73).
Одним из идентифицирующих признаков обособленного подразделения организации, не являющегося филиалом или представительством, в правоприменительной практике также признается адрес, по которому это подразделение осуществляет деятельность, отличающийся от адреса (места нахождения) самой организации.
Такого же мнения придерживается и Минфин (см., например, письма от 05.05.2017 № 03‑02‑07/1/27605, от 25.04.2017 № 03‑02‑07/1/24969, от 25.10.2016 № 03‑02‑07/1/61934, от 17.06.2016 № 03‑02‑07/1/35414), из которых следует, что территориальная обособленность подразделений определяется самостоятельными адресами.
Учитывая изложенное, финансовое ведомство считает, что, например, по месту выполнения организацией дорожных работ, не являющемуся объектом адресации, при отсутствии признаков ОП, определенных п. 2 ст. 11 НК РФ, нет оснований для постановки этого общества на учет в налоговых органах (Письмо от 04.09.2015 № 03‑02‑07/1/51191).
К сведению
Адрес представляет собой описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в Российской Федерации и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 443‑ФЗ). Сведения об адресах вносятся в государственный адресный реестр, формируемый в соответствии с указанным законом.
Итак, согласно разъяснениям Минфина одним из идентифицирующих признаков ОП, не являющегося филиалом или представительством, признается адрес, по которому это ОП осуществляет деятельность, отличающийся от адреса (места нахождения) самой организации.
Вместе с тем, по мнению ФНС, осуществление деятельности организацией путем ведения единого технологического процесса с использованием комплекса зданий и сооружений, расположенного на земельном участке на территории, подведомственной налоговому органу, в котором указанная организация состоит на учете по месту нахождения, не приводит к созданию обособленных подразделений (Письмо от 07.03.2018 № ГД-4-14/4534).
На практике возможна следующая ситуация. Склад организации был поставлен на учет в налоговом органе в качестве обособленного подразделения, так как местонахождение склада и организации не совпадало. Организация сменила юридический адрес, в результате чего местонахождение обособленного подразделения (склада) и головной организации совпало. В связи с этим место нахождения склада организации стало территориально не обособленным от места нахождения организации, следовательно, в отношении этого склада отсутствуют признаки обособленного подразделения и его следует снять с налогового учета (Письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03‑02‑07/1/26374).
* * *
Итак, обособленное подразделение может иметь статус филиала или представительства, а может и не являться таковым. Для целей налогового учета главное, чтобы имелись два признака – территориальная обособленность от головного предприятия и наличие оборудованных стационарных рабочих мест.
В случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет он, в силу п. 9 ст. 83 НК РФ, вправе обратиться в налоговый орган. Решение будет принято на основе данных, представленных налогоплательщиком.
Организация нередко осуществляет свою деятельность по адресу, отличному от того, который указан в уставе. И это может привести к созданию обособленного подразделения, что, в свою очередь, повлечет возникновение у организации новых обязанностей, связанных с регистрацией в налоговых органах и уплатой налогов (страховых взносов) по специальным правилам.
Вопросам, связанным с созданием обособленных подразделений, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Каковы признаки обособленного подразделения?
На основе определения в статье 11 НК РФ можно выделить три признака:
— территориальная обособленность от места нахождения самой организации;
— наличие стационарного рабочего места;
— создание (использование) указанного рабочего места на срок более одного месяца.
Что означает территориальная обособленность?
Территориальная обособленность — это место расположения подразделения отличное от места нахождения организации. Данное условие формально соблюдается, если адрес места нахождения организации и адрес обособленного подразделения различаются хотя бы на номер строения при совпадении иных составляющих: улица, дом (письмо Минфина от 23.01.2013 № 03-02-07/1-15).
Место нахождения юридического лица указывается в его учредительном документе и в ЕГРЮЛ. Если юридическое лицо действует на основании типового устава, утвержденного уполномоченным государственным органом, место нахождения указывается только в ЕГРЮЛ (пункт 4 статьи 52, пункт 5 статьи 54 ГК РФ).
В ЕГРЮЛ должен быть указан также адрес юридического лица в пределах места нахождения этого юридического лица (подпункт «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Чем отличается адрес от места нахождения?
Согласно пункту 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется не просто местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации, а еще и наименованием населенного пункта (муниципального образования), в котором оно располагается.
Заметим, муниципальное образование — это городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения (статья 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ»).
Адрес, указываемый в ЕГРЮЛ, — это описание места нахождения объекта, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления. Это описание включает в себя наименование элемента планировочной структуры при необходимости, элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать (статья 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 443 – ФЗ «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»»).
Адрес включает почтовый индекс, наименование субъекта РФ, наименование района, города, улицы, номера дома, корпуса, помещения.
Таким образом, место нахождение, указываемое в учредительных документах, и адрес юридического лица (адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах места нахождения юридического лица), указываемый в ЕГРЮЛ, различаются.
Каким образом различие между местом нахождения и адресом влияет на признание подразделения обособленным?
Место нахождения может быть обозначено в уставе наименованием населенного пункта, например, — «город Москва». Причем, изменение сведений в ЕГРЮЛ в части адреса организации в рамках населенного пункта не потребует изменений в уставе.
Определение представительства и филиала как обособленных подразделений юридического лица, расположенных вне места его нахождения закреплены в статье 55 ГК РФ.
В этой связи можно сделать вывод, что подразделение будет считаться обособленным только в том случае, если оно создано в ином населенном пункте (муниципальном образовании), чем тот, в котором зарегистрирована организация.
Данный подход возможен, если место нахождение организации указано в уставе как населенный пункт. И по желанию организации в устав могут быть внесены соответствующие изменения.
Что еще указывает на создание обособленного подразделения?
Второй признак обособленного подразделения — наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Согласно правоприменительной практике для возникновения обособленного подразделения достаточно создания (использования) даже одного стационарного рабочего места.
Рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибывать в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (статья 209 Трудового кодекса). При этом у организации должны быть заключены трудовые договоры с физическими лицами. Гражданско–правовые договоры не влекут создания рабочего места.
Таким образом, вне трудовых отношений, то есть при отсутствии работников, обособленное подразделение не возникает.
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий, необходимых для исполнения трудовых обязанностей, а также исполнение работником таких обязанностей (письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03-02-07/1-265, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 № Ф08-3590/2007-1449А, ФАС Северо–Западного округа от 02.11.2007 по делу А26-11293/2005).
Создание стационарного рабочего места не зависит:
— от способа организации работ — вахтовый метод или командировка;
— режима рабочего времени (продолжительности рабочей недели, работы, смены и т.п.);
— срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте или месте приема на работу и выплаты заработной платы (постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015);
— наличия у организации прав собственности на помещение или его пользование, в котором рабочее место создается.
Влечет ли наличие трудового договора с работником, который трудится вне офиса, необходимость создания обособленного подразделения?
Важно содержание трудового договора. Согласно статье 57 Трудового кодекса обязательными условиями для включения в трудовой договор являются, в том числе, место работы, трудовая функция, условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (передвижной, разъездной, в пути, другой).
Рассмотрим примеры.
Работа может носить разъездной характер, когда работники посещают различные организации с целью продвижения товара и установления сотрудничества. Понятно, что они не осуществляют деятельность в офисе организации (собственном или арендованном). При осуществлении деятельности, имеющей разъездной характер, основания для постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности не возникают (письма Минфина России от 01.03.2012 № 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 №03-02-07/1-265).
Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых ими за свой счет (статья 310 Трудового кодекса). Но, если организация ведет деятельность с использованием труда надомников без оборудования стационарных рабочих мест, основания для постановки на учет организации в налоговом органе по месту жительства работника-надомника не возникают.
Между сторонами может быть заключен договор о дистанционной работе в том случае, если для выполнения трудовой функции и для взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, используется Интернет. Согласно статье 312.1 Трудового кодекса дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне стационарного рабочего места. Следовательно, независимо от того, на какой срок дистанционный работник привлекается, обособленное подразделение не образуется (письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25829).
Не создает обособленное подразделение и организация, которая заключает договор на выполнение работ силами работников, привлеченных другой организацией (статья 341.1 Трудового кодекса). Обособленное подразделение может появиться у организации, предоставивший персонал.
А как быть, если работник выполняет работу по месту нахождения заказчика?
При осуществлении деятельности на территории заказчика, когда работники организации, предположим, консультируют заказчика, настраивают его программное обеспечение, производят уборку помещений, и эта работа выполняется без стационарного рабочего места, обособленное подразделение не создается.
Заметим, положения договора с заказчиком, согласно которым предоставление инвентаря, средств связи является обязанностью заказчика, позволили судам делать выводы об отсутствии стационарного рабочего места у исполнителя, оказывающего услуги (постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 № КА-А41/15744-10).
А как поступать, если организация занимается, например, строительством линий электропередач, дорог, или чем-то другим, когда стационарные места территориально обособлены от места нахождения организации, но само рабочее место не имеет постоянного адреса?
В случае передвижного характера работ регистрация может быть произведена по согласованию с налоговым органом. Такая процедура предусмотрена пунктом 9 статьи 83 НК РФ.
Соответствующий запрос может быть направлен организацией в налоговый орган по своему месту нахождения или по месту деятельности.
В подобных ситуациях некоторые организации специально арендуют помещение, адрес которого используется для целей постановки на учет обособленного подразделения.
Постановлением Правительства от 19.11.2014 № 122 утверждены Правила присвоения, изменения и аннулирования адресов, согласно которым при присвоении адресов зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства адреса должны соответствовать адресам земельных участков, в границах которых расположены такие здания, сооружения и объекты незавершенного строительства.
В этой связи при отсутствии у стационарного рабочего места, расположенного на земельном участке, почтового адреса, в качестве такового используется адрес земельного участка.
Какое значение имеет продолжительность работы по месту нахождения обособленного подразделения?
Третий признак, характеризующий наличие обособленного подразделения — временной: рабочее место должно быть создано на срок более одного месяца.
Еще раз обратим внимание на то, что фактическое время нахождения конкретного работника на рабочем месте, которое создано или используется организацией вне места ее нахождения, для признания обособленного подразделения значения не имеет (письмо Минфина от 18.02.2010 № 03-02-07/1-67).
Итак, наличие у подразделения одновременно территориальной обособленности, стационарных рабочих мест сроком более месяца, означает, что это — обособленное подразделение, через которое организация осуществляет свою деятельность. Для целей налогового контроля каждая российская организация должна быть поставлена на учет в ФНС (статья 83 НК РФ) по месту такой деятельности (месту нахождения обособленного подразделения).
Иные признаки (отдельный баланс, счет и т.п.) на признание обособленного подразделения не влияют.
Какие документы подтверждают создание обособленного подразделения?
Локальные акты организации, в которых указано на создание обособленного подразделения. Полномочия этого подразделения принципиального значения не имеют. И подавать их в налоговые органы для постановки на учет не нужно. Документы могут потребоваться только в случае налогового спора о дате возникновения обособленного подразделения.
Создание стационарного рабочего места может подтверждаться:
— договором аренды помещения;
— трудовым договором с работником, в котором рабочее место определено по месту нахождения обособленного подразделения;
— первичными документами, свидетельствующими о ведении деятельности по месту нахождения обособленного подразделения (накладные, акты приемки- передачи и т.д.).
Само по себе право пользования помещением не всегда подтверждает факт наличия оборудованных стационарных рабочих мест.
Если для ведения деятельности необходимо специальное разрешение уполномоченных органов, в частности, лицензия, то дата ее выдачи может быть признана датой создания обособленного подразделения, так как именно с этой даты может начаться деятельность.
Самый ранний из документов, подтверждающих наличие всех признаков обособленного подразделения определяет дату его создания.
Что делать, если организация приняла решение открыть филиал или представительство?
В случае регистрации изменений в ЕГРЮЛ в связи с созданием филиалов и представительств, постановка на учет по месту их нахождения будет происходить автоматически на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Наличие или отсутствие стационарных мест по месту нахождения обособленного подразделения, оформленного как филиал или представительство, для регистрации в налоговых органах не имеет значения.
При этом НК РФ предусмотрены особенности администрирования обособленного подразделения в зависимости от его формы. Например, налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку обособленных подразделений налогоплательщика, которые оформлены как филиал и представительство.
Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом, и не указала его в качестве такового в своих учредительных документах, она вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Как для целей применения УСН отличить филиал от обособленного подразделения?
Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал должен быть указан в ЕГРЮЛ.
Заметим, организация самостоятельно принимает решение о придании или непридании статуса филиала обособленному подразделению.
Для создания обособленного подразделения организация должна направить в налоговый орган сообщение о создании обособленного подразделения. На основе этого сообщения организация будет поставлена на учет в связи с созданием обособленного подразделения с присвоением соответствующего КПП.
В случае принятия решения о признании обособленного подразделения в статусе филиала указанное решение требует государственной регистрации: внесения в ЕГРЮЛ изменений в порядке главы VI Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
Как производится постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения?
Организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения. Эта обязанность не распространяется на обособленные подразделения, созданные за пределами территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ сообщение должно быть направлено в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.
Сообщение может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по ТКС.
Форма сообщения о создании обособленных подразделений российской организации и об изменениях в ранее направленные сведения о таких обособленных подразделениях утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (форма С-09-3-1). При этом ответственность за несоблюдение формы сообщения не установлена.
Регистрация в налоговых органах организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом на основании сообщения в течение пяти дней со дня его получения.
Нужно ли направлять сообщение о создании обособленного подразделения, если организация уже поставлена на учет в налоговом органе по месту ведения деятельности через это обособленное подразделение?
Нужно. Обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения появляется независимо от того, что обособленное подразделение может находиться:
— на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация уже поставлена на учет по месту нахождения (письмо ФНС России от 27.02.2014 № СА-4-14/3404);
— на территории одного муниципального образования, подведомственного налоговому органу, в котором организация уже поставлена на учет по месту нахождения другого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-02-07/1-314);
— на территории одного муниципального образования, подведомственного разным налоговым органам, в одном из которых организация уже поставлена на учет по месту нахождения другого обособленного подразделения. При наличии несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, подведомственных разным налоговым органам, организация может выбрать налоговый орган. Форма уведомления о выборе налогового органа для регистрации приведена в приложении № 4 приказа ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.
В том случае, если уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения получено поздно, необходимо пересчитывать НДФЛ за период с момента создания обособленного подразделения и пересдавать отчетность?
Нередко уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация получает спустя один–два месяца после создания обособленного подразделения.
Отсутствие КПП из-за позднего получения уведомления о постановке на учет приводит к возникновению ситуации излишнего перечисления НДФЛ по месту нахождения одного обособленного подразделения и недоимки по месту нахождения другого обособленного подразделения, исправление которой возможно с помощью процедуры уточнения платежа (пункт 7 статьи 45 НК РФ) или зачета (статья 78 НК РФ). Осуществление указанных процедур требует представления уточненных расчетов по форме 6–НДФЛ.
Вместе с тем перечисление НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения (по месту нахождения иного обособленного подразделения) не должно повлечь начисление пени и привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ (письма ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@, от 02.08.2013 № БС-4-11/14009).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации расчет по форме 6-НДФЛ по обособленному подразделению может заполняться с месяца получения уведомления.
Как уплачивается налог на прибыль по обособленным подразделениям?
Порядку уплаты налога посвящена статья 288 НК РФ. У налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, есть некоторая особенность. Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то она вправе принять решение об уплате налога на прибыль за свои обособленные подразделения в бюджет этого субъекта. И в том случае, если головная организациия платит налог на прибыль за свои обособленные подразделения в бюджет субъекта, она вправе представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган только по своему месту нахождения (письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
Что меняется в обязанностях плательщиков страховых взносов при создании обособленного подразделения?
Согласно подпункту 7 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщик страховых взносов обязан отдельно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о наделении обособленного подразделения полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. Сообщение должно быть отправлено не позднее одного месяца со дня соответствующего события. Причем, данным правилом нужно руководствоваться в отношениях, возникающих с 1 января 2017 года.
На основании указанных сообщений налоговые органы будут учитывать обособленные подразделения, включая филиалы, представительства российских организаций, созданные на территории Российской Федерации, уполномоченные или лишенные полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (пункт 3.1 статьи 84 НК РФ).
Уплату страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам организация производит по месту своего нахождения и местам нахождения тех обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (пункт 11 статьи 431 НК РФ).
Если адрес места нахождения обособленного подразделения со временем меняется?
Организация в течение трех дней со дня изменения сведения об обособленном подразделении должна направить об этом сообщение в налоговый орган (форма С-09-3-1).
Налоговый орган при изменении места нахождения обособленного подразделения, в котором организация была зарегистрирована, снимает ее с учета в течение пяти дней со дня получения сообщения.
Регистрация организации в налоговом органе по новому месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения обособленного подразделения.
Смена адреса обособленного подразделения отличается от ликвидации обособленного подразделения?
Да. В случае закрытия обособленного подразделения, включая филиал и представительство, в налоговый орган нужно направить соответствующее сообщение в течение трех дней со дня принятия решения о закрытии подразделения.
Снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения при закрытии обособленного подразделения осуществляется не ранее составления справки о выездной налоговой проверке организации (для случаев, если решение о проведении выездной проверки было принято до составления уведомления о снятии с учета российской организации в налоговом органе).
Каким образом налоговый орган может обнаружить, что организация создала обособленное подразделение?
В рамках мероприятий налогового контроля самой организации и (или) ее контрагентов, например, арендодателей офисных центров или складских помещений, генподрядчиков и т.п.
Для привлечения к ответственности за непредставление сообщения о создании обособленного подразделения проведение налоговой проверки не требуется. Производство по делу будет проводиться в порядке статьи 101.4 НК РФ.
Какова ответственность в случае, если организация не поставлена на учет по месту нахождения обособленного подразделения?
Непредставление сообщения об обособленном подразделении влечет ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ. В этом случае штраф составляет 200 рублей (письмо Минфина России от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946).
Трехлетний срок давности по этому налоговому правонарушению исчисляется со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного для подачи сообщения.
За непредставление в срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, наступает административная ответственность в соответствии с нормами части 1 статьи 15.6 КоАП РФ в виде штрафа для должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
Более существенная ответственность установлена пунктом 2 статьи 116 НК РФ. Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения может наказываться штрафом в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
Когда применяется штраф по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса?
Согласно определению Верховного суда от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377 применительно к созданию обособленного подразделения установлена обязанность организации сообщить о его создании посредством направления сообщения в установленный срок. Неисполнение данной обязанности влечет ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ, а не по пункту 2 статьи 116 НК РФ независимо от факта ведения деятельности.
Но порядок налогообложения некоторыми налогами регламентируется законодательством, в том числе субъектов РФ, и нормативными актами муниципальных образований. Из этого следует, что непостановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения не отменяет обязанность организации производить расчет налогов на основании нормативных актов по налогообложению, действующих на территории, где расположено соответствующее обособленное подразделение, даже и не поставленное на учет в налоговой инспекции.
Можно сказать, что игнорирование обязанности по сообщению о созданном обособленном подразделении ограничивается штрафом по НК РФ в 200 рублей при одинаковых условиях налогообложения по месту нахождения организации и месту нахождения непоставленного на учет обособленного подразделения.
Из решения Верховного суда следует, что ответственность по пункту 2 статьи 116 и статьи 122 НК РФ разграничивается следующим образом.
В том случае, если организация была зарегистрирована в налоговом органе (любом), и налоговый орган имел возможность определить объем налоговых обязательств организации, в том числе от деятельности, осуществляемой через обособленные подразделения, и при этом была зафиксирована неуплата налогов, то ответственность наступает по статье 122 НК РФ.
Ответственность по пункту 2 статьи 116 НК РФ применима, когда налоговому органу по тем или иным причинам не удалось установить вид и размер налогов, подлежащих уплате по результатам деятельности, сокрытой от налогообложения. При таком понимании решения Верховного суда, привлечение организации к ответственности за неуплату налогов, возникшую вследствие ее деятельности без регистрации, возможно только по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.