Человеческий фактор – не единственная причина счетных ошибок. Не менее часто возникают и технические.
Почему важно правильно определить вид ошибки
Ошибки в расчете заработной платы, называемые счетными, обычно обозначают следующие проблемы:
- арифметические (например, бухгалтер рассчитывает зарплату в электронных таблицах Excel и не включает в формулу сложения одну из составляющих, влияющих на конечную сумму к выплате, например, доплату за разъездной характер работ);
- опечатка при вводе данных (например, пропуск цифр или их неправильный набор).
Перечисленные и другие подобные ошибки – из тех, которые можно исправить, в том числе за счет перерасчета сумм к выплате (абз. 4 ч.2 ст. 137 ТК РФ).
Такие очевидные действия невозможны, если ошибка – несчетная. Фирма не сможет вернуть деньги, если работник получил больше из-за того, что расчетчик неправильно применил, например:
- законодательство (указал при расчете отпускных более длительный период отдыха, тем самым завысив отпускные, всю сверхурочную работу рассчитал по двойному тарифу, хотя к первым двум часам нужно было применить полуторный (ст. 152 ТК РФ), в расчет среднего заработка вошла премия, начисленная после расчетного периода;
- локальные акты компании (применена не установленная для работника надбавка к заработной плате; начислена премия без приказа от руководства компании);
- получена выплата за однофамильца.
Если работник не изъявит желания вернуть лишнее – все «несчетные» переплаты нужно будет списать за счет чистой прибыли.
Как правильно ликвидировать последствия счетной ошибки
После идентификации ошибки, в результате которой сотруднику были перечислены лишние средства, как счетной необходимо:
- письменно уведомить работника о допущенной счетной ошибке, в результате чего ему были выплачены излишние деньги и предложить либо сразу вернуть переплату, либо дать согласие на удержание из последующей зарплаты;
- получить письменное согласие о наличии переплаты и возможности ее удержать непосредственно с самого работника.
Письменное согласие оформляют в произвольной форме. Например, так:
Образец письменного согласия работника на удержание
Впрочем, для подтверждения согласия достаточно, чтобы работник сделал собственноручную отметку на приказе об удержании. Текст может быть таким:
Образец приказа об удержании
Внимание!
Согласие на удержание с работника и принятое на его основании решение об удержании могут быть оформлены только в том случае, если с момента совершения счетной ошибки прошло не более 1 месяца (ч. 3 ст. 137 ТК РФ).
Размер удержания не безграничен: после удержания из зарплаты НДФЛ, максимум для удержания в пользу компании составляет всего лишь 20% (ч. 1 ст. 138 ТК РФ, Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Как исключить счетные ошибки
К сожалению, в отличие от снарядов, ошибки при расчете зарплаты могут попадать в одну воронку многократно.
Свести к минимуму риск потерь позволяет передача расчета зарплаты на аутсорсинг.
Что получает компания при передаче расчета зарплаты на аутсорсинг:
- Минимизацию рисков возникновения ошибок, благодаря экспертным знаниям специалистов и программным продуктам, настроенным в полном соответствии с требованиями законодательства, характерными для услуг аутсорсинга.
- Снижение рисков возникновения оснований для применения санкций в рамках трудового (налогового) законодательства.
- Высвобождение времени главного бухгалтера. Вместо контроля и непосредственного участия в расчете заработной платы, руководитель бухгалтерии получает возможность решать более глобальные и важные задачи.
- Выгоды от экономии на зарплате расчетчика и взносах с нее, на организации рабочих мест расчетчикам, на платежах за программные продукты для проведения расчетов и сдачи отчётности.
Вот как, например, выстроен этот процесс в 1C-WiseAdvice.
Прежде всего мы автоматизировали все рутинные операции. Несмотря на то, что риск ошибки в расчете заработной платы исключен, безошибочность работы каждого нашего специалиста, каждого участка гарантирована системой контроля. Мы называем ее многоуровневым контролем, так как роли «подконтрольный – контролер» созданы на всех уровнях расчетного процесса:
- расчетчик подконтролен главному бухгалтеру;
- главбух подконтролен куратору;
- куратор подконтролен аудиторам и методологам.
Помимо этого, ежедневный аудит качества учета осуществляет программа «Электронный аудитор», созданная нашими IT-специалистами на базе программного продукта 1С. Уникальность разработки заключается в ежедневной проверке всех баз клиентов по определенным алгоритмам контролей, поиска отклонений от стандартов учета.
При обнаружении подозрительной ситуации:
- программа оперативно сигнализирует специалистам группы контроля качества о выявленных отклонениях;
- указанные специалисты перепроверяют вручную эти данные, в случае выявления неточностей вносят исправления в расчеты.
В случае исключительной ситуации – ошибки бухгалтеров при расчете зарплаты – ответственность за финансовые риски несет наша компания, и все потери клиента будут компенсированы 1C-WiseAdvice. Это является страховым случаем в рамках эксклюзивного полиса страхования профессиональной ответственности. Отметим, что программа страхования разработана специально для подобных случаев и гарантирует полную защиту интересов клиента.
Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?
Подпишитесь на обновления блога
Добавить в «Нужное»
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Задачи проверки
В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:
- правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
- соответствия выполненных операций действующему законодательству;
- соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
- правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
- правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.
Какие документы проверяются
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Какие учетные регистры подвергаются проверке
В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:
- правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
- правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методика проверки
Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.
Таблица 1. Методика проверки
| Этап проверки | Сущность этапа |
|---|---|
| 1 этап. Проверка первичной документации | На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной. |
| 2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда | Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда. |
| 3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда | Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни). |
| 4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ | Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот. |
| 5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам | Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам. |
| 6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности | Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. |
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:
- отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
- нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
- имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
- выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
- в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.
Форум для бухгалтера:
Аудит – это независимая проверка и получение результатов оценки касательно деятельности предприятия. Аудит расчетов с сотрудниками по оплате работы – это трудоемкий процесс, предполагающий работу сразу с множеством типов операций. Однако такая процедура проводится в обязательном порядке в любой крупной организации.
Вопрос: Какие аналитические процедуры применяются для формирования аудиторской выборки в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда?
Посмотреть ответ
Цели и задачи проверки
Главная цель аудита – определение соответствия используемой предприятием методики бухучета касательно оплаты труда законам страны. Производится сверка фактического положения дел в компании с нормативными бумагами, постановлениями, актами, внутренней документацией.
Как проводится инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда?
Рассмотрим задачи проверки:
- Контроль над исполнением закона касательно начисления зарплат, удержаний платы, а также отражений всех операций в бухучете.
- Установление достоверности проведенных операций по оплате труда и их фиксации в бухучете.
- Сравнение сведений из аналитического и синтетического учета.
- Установление законности оформления сотрудников на предприятии.
Какие учитываются аспекты планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда?
Аудиторский анализ основывается на таких документах, как:
- Штатное расписание.
- Бумаги, на основании которых распределяются прибыли.
- Приказы.
- Личные карточки сотрудников.
- Трудовые договоры.
- Табели по организации времени.
- Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность.
- Расчетные и платежные ведомости.
- Лицевые счета.
- Бухгалтерский баланс.
- Регистры для учета.
При проведении проверки могут использоваться все документы, связанные с трудовыми взаимоотношениями. Потребуется комплексный аналог бумаг. К примеру, сложно осуществить полноценный аудит на основании одних лишь трудовых договоров. Нужны бумаги, которые указывают на фактическую оплату труда.
Методика проведения
При осуществлении проверки проводится инспектирование бумаг:
- Проверка законности учета рабочего дня.
- Установление законности составления платежной документации.
- Установление правомерности учета депонированной зарплаты.
Аудитором производится также проверка сумм выданных зарплат путем расчетов. В частности, осуществляются следующие мероприятия:
- Установление обоснованности начислений. Все зарплаты должны быть выплачены в полном объеме. Сотрудникам производятся начисления за сверхурочную работу, труд в ночное время, выходные дни.
- Проверяется полнота отчислений по дополнительным зарплатам: выплаты по листу о временной нетрудоспособности.
- Проверяется полнота расчета общего дохода.
В рамки процедуры включена проверка обоснованности льгот по налогам. Проверяется законность налоговых вычетов, обоснованность использования ставок по налогам. Также аудитор устанавливает законность удержаний, произведенных по исполнительному листу. Одна из самых трудоемких задач – проверка соответствия показателей бухучета и регистров.
Нарушения, которые часто выявляются при аудите
В процессе проверок довольно часто выявляются нарушения. Это реалии функционирования российских компаний. Предприниматели говорят о том, что при работе практически невозможно обойтись без нарушений. Рассмотрим их перечень:
- Сотрудники работают на предприятии неофициально. То есть отсутствуют трудовые договоры.
- Нет коллективных договоров с сотрудниками.
- Нет заявлений сотрудников о выдаче льгот по НДФЛ.
- Предприятие необоснованно списывает средства с баланса на выплату налогов на обучение сотрудников. То есть вычеты были сделаны, однако требуемые учебные мероприятия не произведены.
- Работодатель начисляет надбавки к зарплате сотрудников без оснований. То есть проведенные доплаты и премии не подтверждены внутренними документами предприятия и трудовыми договорами.
- В ПФР и подобные органы не делаются выплаты, которые предприятие обязано делать: премия, оплата питания, различная финансовая помощь.
- Предприятие игнорирует необходимость оформления отпускных, выдачу компенсаций работникам, которые осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового типа.
- Компания многократно заключает договор с одним работником на выполнение одной и той же услуги.
Во многих организациях сотрудники не оформлены официально. Такое нарушение объясняется тем, что работодатель не желает оплачивать налоги и прочие выплаты. Также распространенность проблемы вызвана небольшими компаниями при выявлении. Это грубое нарушение Трудового кодекса.
Основные этапы аудита расчетов с сотрудниками
Процедуру проверки предприятия можно подразделить на следующие этапы:
- Ознакомительный. Сначала аудитор осуществляет проверку правомерности оформления работников. У каждого из сотрудников должен быть трудовой договор или договор гражданско-правового типа. Аудитору нужно проверить правильность оформления документов. В них должны быть указаны все необходимые данные. Условия сотрудничества с предприятием не должны противоречить ТК.
- Основной. На данном этапе осуществляется соответствие сведений синтетического и аналитического учета. При этом проводится проверка сальдо, сопоставляются фактически выданные зарплаты и дебетовые обороты. Затем рассматривается законность начисления плат по кредитовому счету 70. Аудитор должен учесть порядок начисления зарплат: стандартный или сдельный. Сотрудников на предприятии обычно много, а потому проверить законность деятельности в отношении каждого работника невозможно. Выполняется выборочная проверка в отношении каждого из сотрудников. На этой стадии проводится обоснованность начисления доплат, премий. Аудитор должен проверить, что имеющийся долг перед сотрудниками отражен в строке 622 баланса. Важно подтвердить законность заполнения корреспонденции в бухучете.
- Заключительный. По завершении проверки составляется аудиторский отчет. Он должен быть подтвержден рабочей документацией, которая также составляется аудитором.
ВАЖНО! При осуществлении проверок нужно учесть особенности фиксирования выплат. Деньги считаются выплаченными работнику только после того, как они фактически получены им. Средства не считаются выплаченными в случае, если произошла отправка расчетных бумаг в банковское учреждение.
ВНИМАНИЕ! Нарушением считаются счетные ошибки, допущенные бухгалтером. К примеру, специалист ошибочно дважды начислил зарплату. Все ошибки можно исправить сразу после нарушения. Если они не были исправлены самим бухгалтером, то это будет считаться нарушением.
Выводы
- Итоги аудиторской проверки многое дают предприятию.
- Наличие сведений о нарушениях позволяет своевременно их исправить, наладить законное функционирование компании.
- Однако не всегда аудит дает нужные результаты. К сожалению, полностью законная работа предприятия в России – это не так просто. Пару ошибок можно обнаружить в любой компании. Однако они не должны быть крупными и систематическими.
- Если сама основа предприятия не является законной, вряд ли оно сможет работать долгие годы.
- Сознательные нарушения влекут за собой штрафы, порчу деловой репутации.
- На данный момент не все компании имеют полное представление обо всех нюансах законной деятельности. Работники также не осведомлены о своих правах.
Ежемесячно бухгалтер сталкивается со множеством разнообразных вопросов при начислении заработной платы. И правильность расчетов тщательно контролируется проверяющими. Автор выделил ситуации, которые нередко ставят работодателей в тупик. Например, в случаях сверхурочной работы, совмещения профессий (должностей), работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Расчеты с персоналом – один из самых сложных участков в деятельности бухгалтера. Во-первых, правильность начисления зарплаты, больничных и отпускных интересует самих работников. Во-вторых, она не остается без внимания трудовой и налоговой инспекций. Кроме того, с выплат в пользу работников начисляются страховые взносы, отсюда внимание и со стороны внебюджетных фондов. А правильность расчета и своевременность уплаты НДФЛ с выплат работникам интересуют налоговые органы. Также необходимо учитывать, что одним из источников выплаты пособия по временной нетрудоспособности является ФСС РФ, который проверяет правильность произведенных выплат в пользу работника по больничному листу.
Сверхурочная работа
Согласно ч. 1 ст. 99 ТК РФ сверхурочной признается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени – сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
При этом ст. 152 ТК РФ не устанавливает порядок определения минимального полуторного и двойного размера оплаты сверхурочной работы. Рассмотрим несколько вариантов.
Исходя из количества рабочих часов
По разъяснениям Минздрава России, данным в письме от 02.07.2014 № 16-4/2059436 «Об оплате труда за сверхурочную работу», при оплате сверхурочной работы можно воспользоваться правилами ст. 153 ТК РФ, согласно которой минимальный размер двойной оплаты – двойной тариф без учета компенсационных и стимулирующих выплат.
Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором и включать в полуторную и двойную оплату все установленные в организации надбавки и доплаты либо часть из них.
Порядок исчисления часовой тарифной ставки из установленной месячной в целях оплаты сверхурочной работы действующим законодательством не установлен.
По мнению Минздрава России, часовую тарифную ставку целесообразно рассчитывать путем деления установленного работнику оклада на среднемесячное количество рабочих часов в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в часах. При этом среднемесячное количество рабочих часов рассчитывается путем деления годовой нормы рабочего времени в часах на 12. Порядок исчисления часовой тарифной ставки из установленной месячной необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении или локальным нормативным актом.
Итак, способ расчета оплаты сверхурочной работы необходимо закрепить в локальном нормативном акте работодателя.
Рассмотрим на конкретном примере.
Пример 1
Работнику установлен должностной оклад 20 000 руб. В марте 2016 г. он привлекался к сверхурочной работе 11.03.2016 – на 3 часа и 18.03.2016 – на 2 часа. Произведем расчет за сверхурочную работу 2 способами.
Расчет оплаты сверхурочной работы исходя из среднемесячного количества рабочих часов:
Норма рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе в 2016 г. равна 1974 часам. Среднемесячное количество рабочих часов составило 164,5 ч (1974 ч / 12 мес.). Тогда часовая ставка будет равна 121,58 руб. (20 000 руб. / 164,5 ч).
Таким образом, оплата сверхурочной работы за 11.03.2016 – 607,9 руб. (121,58 × 1,5 × 2 ч + 121,58 × 2 × 1 ч), а за 18.03.2016 – 364,74 руб. (121,58 × 1,5 × 2 ч). Итого – 972,64 руб.
Расчет оплаты сверхурочной работы исходя из нормального количества рабочих часов в месяце:
Количество рабочих часов по производственному календарю пятидневной 40-часовой рабочей недели – 168. Часовая ставка работника составила 119,05 руб. (20 000 руб. / 168 ч).
Следовательно, оплата сверхурочной работы за 11.03.2016 – 595,25 руб. (119,05 × 1,5 × 2 ч + 119,05 × 2 × 1 ч), а за 18.03.2016 – 357,15 руб. (119,05 × 1,5 × 2 ч). Итого – 952,40 руб.
Таким образом, суммы получаются разные.
При суммированном рабочем времени
Как разъяснил Минздравсоцразвития РФ в письме от 31.08.2009 № 22-2-3363 «Об оплате сверхурочной работы при суммированном учете рабочего времени», при суммированном учете рабочего времени, исходя из определения сверхурочной работы, подсчет часов переработки ведется после окончания учетного периода.
В этом случае работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за все остальные часы – не менее чем в двойном размере.
Пример 2
Работнику установлен суммированный учет рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе. Часовая тарифная ставка составляет 115 руб. Предположим, что учетный период – квартал. Норма рабочего времени по производственному календарю за 1 квартал 2016 г. – 447 часов. Работник отработал по графику – 469 часов.
При суммированном учете рабочего времени работник отработал сверхурочно 22 часа, из которых 2 часа должны быть оплачены в полуторном размере (115 × 1,5 × 2 ч), а остальные 20 часов – в двойном (115 × 2 × 20 ч).
Таким образом, повышение оплаты труда составит 4945 руб. (345 + 4600).
При сокращенном (неполном) рабочем дне
Как было отмечено выше, сверхурочной признается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).
То есть нет общих норм рабочего времени для всех работников, и, если сотруднику установлен сокращенный или неполный рабочий день, время, отработанное за его пределами, является сверхурочной работой.
Пример 3
Сотрудница, находящаяся в декретном отпуске, вышла на работу с 02.03.2016 на неполный рабочий день – 5 часов. В связи с производственной необходимостью по приказу руководителя 16.03.2016 она отработала 8 часов, следовательно, 3 часа будут являться для нее сверхурочной работой, которая подлежит оплате в повышенном размере.
К сведению
В соответствии с ч. 1 ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. Поэтому время, отработанное совместителем сверх 4 часов в день, является сверхурочной работой. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену).
Работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ).
Главой 50 ТК РФ установлены особенности оплаты труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Так в соответствии со ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (далее – районы КС) осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах КС, устанавливаются Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ).
Остановимся на отдельных вопросах, связанных с применением процентных надбавок и районных коэффициентов.
МРОТ
У работодателя может возникнуть вопрос: зарплата работника должна быть не меньше МРОТ с учетом процентных надбавок (районных коэффициентов) или без них? Попробуем разобраться.
Напомним, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ)).
При этом базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы – минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 5 ст. 129 ТК РФ).
Вместе с тем ст. 133 ТК РФ установлено, что месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
Таким образом, законодательством предусмотрено в качестве обязательного единственное условие: заработная плата, включая стимулирующие и компенсационные выплаты, не может быть ниже МРОТ (письмо Минздравсоцразвития России от 09.07.2010 № 22-1-2194).
Лицам, работающим в районах КС, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Ее размер и порядок выплаты устанавливаются в порядке ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Высший судебный орган в п. 8 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2013 года, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 05.02.2014, указал, что районный коэффициент и надбавка за стаж работы в районах КС подлежат начислению на заработную плату работника, установленную в размере не ниже предусмотренного законом минимального размера оплаты труда.
Таким образом, зарплата сотрудников должна быть определена в размере не менее МРОТ, после чего к ней начисляются районный коэффициент и процентная надбавка за стаж работы в северных регионах.
Годовая премия
Следующий вопрос, который часто возникает на практике, – это начисление процентных надбавок (районных коэффициентов) на годовую премию. Оплата труда в районах КС осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).
Согласно разъяснениям Минтруда России процентные надбавки к заработной плате и коэффициенты, установленные к заработной плате лицам, работающим в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно (п. 1 разъяснений Минтруда России от 11.09.1995 № 3 «О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)», утвержденных постановлением Минтруда России от 11.09.1995 № 49 (далее – Разъяснения Минтруда России № 3).
Минздравсоцразвития России в письме от 16.02.2009 № 169-13 отметил, что районные коэффициенты к заработной плате и процентные надбавки за стаж работы в районах КС начисляются на фактический заработок работника, в который включаются:
- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации;
- другие выплаты, установленные системой оплаты труда организации.
Таким образом, на годовую премию необходимо начислять процентные надбавки (районные коэффициенты), так как указанная премия входит в систему оплаты труда работника.
Единовременная премия и материальная помощь
Как указано в Разъяснениях Минтруда России № 3, процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и районные коэффициенты начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно.
В состав заработной платы входят, помимо всего прочего, стимулирующие выплаты: доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Системы оплаты труда, в том числе системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).
Судебная практика
В определении от 21.09.2000 № КАС00-380 Верховный Суд Российской Федерации отметил, что выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда, не входят в состав заработка и поэтому не могут учитываться при начислении на заработок районного коэффициента и процентных надбавок. Единовременные выплаты носят разовый характер и обусловлены только финансово-экономическим положением предприятия.
Таким образом, единовременная премия и разовая материальная помощь, выплачиваемые на основании приказа по организации, не предусмотренные системой оплаты труда, на коэффициент не индексируются.
Пример 4
Иванов А.П. работает в местности, в которой установлен районный коэффициент 1,15. Оклад составляет 20 000 руб. В феврале 2015 г. работнику выплачена ежемесячная премия, предусмотренная коллективным договором, в размере 50% оклада – 10 000 руб., премия ко дню рождения в размере 5000 руб. и материальная помощь в размере 3000 руб., не предусмотренные локальными нормативными актами организации.
Заработная плата работника за февраль 2015 г. составит 42 500 руб. ((20 000 + + 10 000) × 1,15 + 5000 + 3000).
Командировка
Должны ли применяться процентные надбавки и районные коэффициенты при командировании в районы КС и наоборот из них?
Напомним, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). Следовательно, такой сотрудник имеет постоянное место работы в определенной организации и для выполнения какого-либо поручения временно направляется в другую организацию, расположенную в иной местности. После выполнения задания возвращается на свое постоянное место работы.
Как указал суд в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014 (далее – Обзор от 26.02.2014), районный коэффициент не начисляется на средний заработок, выплачиваемый работнику за период нахождения в служебной командировке.
Пример 5
У столичной организации компания-партнер расположена в г. Череповце Вологодской области. Районный коэффициент в Череповце установлен в размере 1,25 (постановление Правительства РФ от 16.07.1992 № 494 «О введении районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, пособиям, стипендиям на территории некоторых районов Вологодской области»). В Москве районный коэффициент отсутствует.
Сотрудник организации из Москвы был направлен в командировку в Череповец для монтажа и наладки оборудования сроком с 01.03.2016 по 17.03.2016. А руководитель отдела продаж организации-партнера – в Москву на срок с 09.03.2016 по 16.03.2016.
Таким образом, работнику, направленному в командировку в Череповец, районный коэффициент не начисляется, а оплата работнику, направленному в Москву, должна производиться с учетом районного коэффициента, несмотря на то что он находился за пределами КС.
Подвижной (разъездной) характер работы
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).
Из подп. «б» п. 2 разъяснений Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 11.11.1964 № 15/301 следует, что районный коэффициент применяется по месту фактической постоянной работы, независимо от местонахождения организации, в штате которой состоит работник. Аналогичные положения содержатся в подп. «а» п. 5 Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта), отражающих специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях Севера, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 23.07.1998 № 29.
В ТК РФ не раскрывается содержание понятия «место работы». Как правило, под ним понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение. Если компания и ее филиал расположены в разных местностях, место работы уточняется применительно к этому филиалу.
Судебная практика
Верховный Суд РФ в Обзоре от 26.02.2014 сослался на положения ст. 315-317 ТК РФ, указав, что при расчете заработной платы должны применяться районный коэффициент и процентная надбавка, установленные к заработной плате в районе или местности по месту выполнения работы.
Таким образом, если работа сотрудника носит подвижной или разъездной характер, при этом место фактического выполнения трудовых обязанностей может находиться в районах КС, а также за их пределами, районный коэффициент должен начисляться на часть заработной платы пропорционально времени, отработанному в районах и местностях, где установлен данный коэффициент.
Пример 6
Организация находится в местности, где установлен районный коэффициент 1,2. Сотрудник, занимающий должность водителя с окладом 20 000 руб., отработал февраль 2016 г. полностью (20 дней), из них в местности, где установлен коэффициент, – 15 дней, остальное время – в иных местностях, где коэффициент не установлен.
Зарплата за дни, отработанные в местности, где установлен районный коэффициент, составила 18 000 руб. (20 000 / 20 д. × 15 д. × 1,2), остальная зарплата – 4000 руб. (20 000 / (20 д. – 15 д.)).
Итого зарплата водителя за февраль 2016 г. составила 22 000 руб.
Индексация зарплаты
Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК РФ). Госорганы, органы местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения производят индексацию зарплаты в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Все остальные работодатели – в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Рассмотрим на примере, как работодателю произвести расчет заработной платы с учетом индексации.
Пример 7
Коллективным договором установлено, что индексация заработной платы производится 1 раз в год в размере не ниже роста потребительских цен. Повышение зарплаты в компании производится с декабря 2015 г.
Для определения величины повышения уровня зарплаты необходимо учитывать индекс потребительских цен месяца повышения к соответствующему месяцу прошлого года. Так индекс потребительских цен в ноябре 2015 г. в процентах к соответствующему месяцу 2014 г. составил 115,0%. Следовательно, с декабря 2015 г. зарплата должна была увеличиться на 15%.
Совмещение профессий (должностей)
В соответствии со ст. 60.2 ТК РФ совмещение профессий (должностей) – поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности). Поручаемая работнику допработа по такой же профессии может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, ему может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).
Срок, в течение которого он будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника. Совмещение производится в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором.
Размер доплаты за совмещение устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и характера дополнительной работы (ч. 2 ст. 151 ТК РФ).
Пример 8
Сотрудница работает в организации бухгалтером с месячным окладом 15 000 руб. По соглашению между ней и работодателем на нее возложена обязанность кассира с доплатой 30% зарплаты по основной должности.
За март 2016 г. ей начислена ежемесячная премия, предусмотренная положением о премировании, в размере 15% от оклада (2250 руб.) и материальная помощь, не предусмотренная положением о премировании, в сумме 3000 руб.
Как было указано выше, выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда, не входят в состав заработка, поэтому зарплата сотрудницы за март 2016 г. составит 25 425 руб. (15 000 + 2250 + (15 000 + 2250) × 30% + 3000).
Основным
нарушениям и злоупотреблениям по учету
труда и заработной платы относятся:
-
неправильное
исчисление среднесписочной численности
работников; -
отсутствие
начисления заработной платы; -
завышение
общих итогов расчетно-платежной
ведомости; -
создание
нереальной депонентской задолженности; -
ошибки
в расчетах при удержаниях из заработной
платы; -
нарушение
правил исчисления налога на доходы
физических лиц (НДФЛ); -
в
налоговую базу по НДФЛ включается
стоимость обучения сотрудников в
интересах организации; -
налоговые
агенты производят удержание НДФЛ с
материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, без нотариальной доверенности
от физических лиц; -
НДФЛ
не облагается оплата организацией
лечение своих бывших сотрудников; -
стандартные
налоговые вычеты предоставляются не
обоснованно; -
социальные
налоговые вычеты на обучение
предоставляются только в пределах 2500
рублей; -
имущественные
налоговые вычеты предоставляются
непосредственно у источников дохода; -
не
обоснован размер имущественного
налогового вычета; -
не
обоснован размер профессиональных
налоговых вычетов при выплате
вознаграждений по договорам
гражданско-правового хар-ра; -
несвоевременное
начисление НДФЛ с сумм оплаты труда; -
фальсификация
записей в расчетно-платежной ведомости; -
ошибки
при начислении выплат по среднему
заработку (отпускных, по временной
нетрудоспособности и др.)
Обобщение
результатов аудиторской проверки
представляет собой просмотр всех рабочих
документов, чтобы удостовериться в
соблюдении аудиторских стандартов. По
окончании аудиторской проверки
руководству проверяемого предприятия
предоставляется отчет аудитора,
составленный в виде письма, включающий:
описание сведений о недостатках,
выявленных в бухгалтерском учете и в
системе внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых были выявлены
эти недостатки, а также рекомендации
по устранению этих недостатков. Отчетным
документом аудитора может быть сводка
нарушений, выявленных в результате
формальной и арифметических проверок
первичных учетных документов.
50. ЦЕЛИ
ПРОВЕРКИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА АУДИТА
УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ
Цель
аудита
издержек производства и обращения —
проверка соответствия формирования и
учета издержек (затрат) существующим
нормативным актам.
Задачами,
решаемыми в ходе проведения аудита
данного сегмента учета, является
проверка:
• обоснованности
отнесения затрат к расходам по обычным
видам
деятельности,
операционным или внереализационным
расходам, в зависимости от характера,
условий осуществления и направлений
деятельности предприятия;
• подтверждения
первичными документами обычных и прочих
расходов и их соответствия нормам
законодательных и нормативных документов;
• обоснованности
применяемого метода учета затрат (по
начислению, кассовый метод);
• последовательности
применения учетной политики в отношении
выбранных методов определения и списания
расходов;
• соответствия
выбранного перечня номенклатурных
статей затрат отраслевым рекомендациям
(инструкциям). Данная задача, в зависимости
от вида деятельности предприятия и его
отраслевой принадлежности, может
расширяться и дополняться более
детализированными задачами в соответствии
с отраслевыми рекомендациями;
• последовательности
применения выбранной номенклатуры
статей затрат, калькуляции себестоимости,
определения стоимости незавершенного
производства;
• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета расходов
будущих периодов, их списания;
• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета резервов
предстоящих расходов, их списания;
• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета штрафов, пеней
и неустоек в соответствии с решениями
судов и с условиями договоров;
• правильности
и обоснованности учета дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности и прочих долгов, их списания;
• качественности
проведения инвентаризации незавершенного
производства, отражения в учете ее
результатов. Для реализации вышеназванных
задач аудитор в качестве источников
информации использует:
• положение
по учетной политике для целей бухгалтерского
и налогового учета;
• учетные
регистры (журналы-ордера и ведомости
при журнально-ордерной системе учета,
карточки учета и анализ счетов при
автоматизированном учете);
• договоры
гражданско-правового характера, договоры
подряда;
• акты
о приемке выполненных работ, документы,
свидетельствующие об оказании услуг;
• требования-накладные,
лимитно-заборные карты, путевые листы;
• табели
учета использования рабочего времени;
• расчетные
ведомости, ведомости распределения
(общехозяйственных и общепроизводственных
расходов, заработной платы, единого
социального налога, амортизации основных
средств и прочих расходов), справки-расчеты
распределения расходов будущих периодов;
• авансовые
отчеты;
• акты
(ведомости) инвентаризации;
• расчеты
бухгалтерии, производственные сметы,
нормы и нор-
мативные
расходы сырья, материалов;
• Главную
книгу, регистры синтетического и
аналитического учета;
• баланс,
отчет о прибылях и убытках, налоговые
декларации и др.
Нормативные
документы:
-Налоговый
кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль
организации»;
—
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
—
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его
применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
-.
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено
Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/06, утверждено Приказом Минфина
России от от 27 ноября 2006 г. №154н
-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утверждено
Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.
-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44н.
-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» ПБУ 15/08, утверждено
Приказом Минфина России от 6 октября
2008 г. N 107н.
—
Отраслевые документы — типовые методические
рекомендации, инструкции по планированию,
учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг), принятые
министерствами и ведомствами Российской
Федерации;
—
внутренние документы, разрабатываемые
организациями самостоятельно и
действующие внутри них: схемы
организационной структуры, положения
об отделах и должностные инструкции,
учетная политика организации, рабочий
план счетов, приказы руководства и др.