Ошибкой считается манипуляция учетными данными

1. В ходе аудиторской проверки аудитор установил ошибки в учете, сделанные в прошлом году. Аудитор должен предложить организации внести исправления в бухгалтерский учет:
а) в том месяце прошлого года, когда установлена ошибка;
 (*ответ к тесту*) б) в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка;
в) только по бухгалтерской отчетности в целом за прошлый год.

2. Преднамеренными искажениями бухгалтерской отчетности являются:
а) ошибки в расчетах, арифметические ошибки;
 (*ответ к тесту*) б) действия, совершенные в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
в) неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности.

3. Ошибкой считается:
а) манипуляция учетными данными;
 (*ответ к тесту*) б) непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в отношении полноты учета и т. д.;
в) неадекватные записи в учете (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушения в корреспонденции счетов и т. д.).

4. В ходе аудиторской проверки аудитор обнаружил, что в отчетности неполно отражено имущество экономического субъекта. Аудитор должен классифицировать этот факт:
а) как преднамеренное искажение;
 (*ответ к тесту*) б) в зависимости от обстоятельств, преднамеренности или непреднамеренности действий бухгалтера или руководителя;
в) как ошибку, непреднамеренное искажение.

5. Способ сторнировочных бухгалтерских записей применяется, если:
 (*ответ к тесту*) а) в регистрах бухгалтерского учета записана сумма, большая, чем следовало;
б) в регистрах бухгалтерского учета выявлена ошибка;
в) в регистрах бухгалтерского учета записана сумма, меньшая, чем следовало.

6. Если период совершения искажения в бухгалтерском учете и отчетности не обнаружен, то исправление отчетных данных производится:
 (*ответ к тесту*) а) в том периоде, когда выявлена ошибка;
б) до конца отчетного периода;
в) после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтерской отчетности.

7. Налогоплательщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в налоговую декларацию и доплатил недостающую сумму налога до вручения ему акта налоговой проверки. В этом случае:
а) штрафные санкции начисляются;
б) штрафные санкции начисляются в пониженном размере;
 (*ответ к тесту*) в) штрафные санкции могут не начисляться.

8. В случае обнаружения ошибки организации следует внести сумму недоплаченного налога:
а) в очередной срок его уплаты согласно требованиям НК РФ;
б) непосредственно после выявления ошибки;
 (*ответ к тесту*) в) после исправления учетных регистров и налоговой отчетности.

Тесты

1. В ходе аудиторской проверки аудитор
установил ошибки в учете, сделанные в
прошлом году. Аудитор должен предложить
организации внести исправления в
бухгалтерский учет:

а) в том месяце прошлого года, когда
установлена ошибка;

*б) в бухгалтерской отчетности, составленной
за отчетный период, в котором была
обнаружена ошибка;

в) только по бухгалтерской отчетности
в целом за прошлый год.

2. Преднамеренными искажениями
бухгалтерской отчетности являются:

а) ошибки в расчетах, арифметические
ошибки;

*б) действия, совершенные в корыстных
целях для введения в заблуждение
пользователей бухгалтерской отчетности;

в) неправильное отражение в учете фактов
хозяйственной деятельности.

3. Ошибкой считается:

а) манипуляция учетными данными;

*б) непреднамеренное искажение финансовой
информации в результате арифметических
или логических погрешностей в учетных
записях и группировках, недосмотра в
отношении полноты учета и т. д.;

в) неадекватные записи в учете (ненужные
исправления по книгам и счетам
бухгалтерского учета, нарушения в
корреспонденции счетов и т. д.).

4. В ходе аудиторской проверки аудитор
обнаружил, что в отчетности неполно
отражено имущество экономического
субъекта. Аудитор должен классифицировать
этот факт:

а) как преднамеренное искажение;

*б) в зависимости от обстоятельств,
преднамеренности или непреднамеренности
действий бухгалтера или руководителя;

в) как ошибку, непреднамеренное искажение.

5. Способ сторнировочных бухгалтерских
записей применяется, если:

*а) в регистрах бухгалтерского учета
записана сумма, большая, чем следовало;

б) в регистрах бухгалтерского учета
выявлена ошибка;

в) в регистрах бухгалтерского учета
записана сумма, меньшая, чем следовало.

6. Если период совершения искажения в
бухгалтерском учете и отчетности не
обнаружен, то исправление отчетных
данных производится:

*а) в том периоде, когда выявлена ошибка;

б) до конца отчетного периода;

в) после окончания отчетного периода и
утверждения бухгалтерской отчетности.

7. Налогоплательщик обнаружил ошибку
самостоятельно, внес изменения в
налоговую декларацию и доплатил
недостающую сумму налога до вручения
ему акта налоговой проверки. В этом
случае:

а) штрафные санкции начисляются;

б) штрафные санкции начисляются в
пониженном размере;

*в) штрафные санкции могут не начисляться.

8. В случае обнаружения ошибки организации
следует внести сумму недоплаченного
налога:

а) в очередной срок его уплаты согласно
требованиям НК РФ;

б) непосредственно после выявления
ошибки;

*в) после исправления учетных регистров
и налоговой отчетности.

Глава 8 Консолидированная финансовая отчетность

Тесты

1. Консолидированную финансовую отчетность
можно охарактеризовать:

а) как сводную систему данных о результатах
производственно-хозяйственной
деятельности организации, сформированных
на базе статистической, оперативной
отчетности и данных бухгалтерского
учета;

б) как единую систему показателей,
отражающих имущественное и финансовое
положение организаций на отчетную дату
и финансовые результаты деятельности
за отчетный период группы взаимосвязанных
организаций;

*в) как финансовую отчетность группы,
рассматриваемой в качестве единой
хозяйственной организации.

2. Консолидированная финансовая отчетность
группы общественно значимых организаций
в хозяйственной практике используется
как основа:

*а) для котировки акций обществ, входящих
в группу;

б) для оценки финансового положения
головной организации основными группами
пользователей консолидированной
финансовой отчетности;

в) для процесса принятия управленческих
решений менеджментом дочерних компаний.

3. Организации в России могут составлять
консолидированную финансовую отчетность
по формам:

а) разработанным и принятыми головной
организацией самостоятельно;

*б) разработанным головной организацией
на основе форм бухгалтерской отчетности,
утвержденных приказом об учетной
политике головной организации;

в) утвержденным советом директоров
головной организации.

4. Основной целью составления
консолидированной финансовой отчетности
является:

а) формирование информационной базы
для исчисления налогов и сборов,
уплачиваемых в бюджет и внебюджетные
фонды;

*б) обеспечение полезности результатной
информации бухгалтерского учета для
пользователей финансовой информации;

в) представление акционерам, инвесторам,
кредиторам, государственным органам
управления объективной информации об
имущественном и финансовом положении,
а также о финансовых результатах
деятельности группы взаимосвязанных
организаций.

5. К признакам значительного влияния не
относятся:

а) наличие в собственности инвестора
не менее 20 % акций ассоциированных
компаний, имеющих право голоса;

б) представительство инвестора в совете
директоров или другом аналогичном
органе управления ассоциированной
компании;

*в) наличие крупных операций между
инвестором и ассоциированной компанией;

г) обязательное участие инвестора в
управлении внутри организации.

6. Ассоциированной по отношению к головной
компании считается такая компания:

*а) в которой инвестор обладает значительным
влиянием;

б) в которой инвестор не обладает
значительным влиянием;

в) чистые активы которой полностью
принадлежат головной компании.

7. Под показателем «доля меньшинства»
в консолидированной финансовой отчетности
понимается:

*а) доля в чистых активах дочерней
компании, прямо или косвенно принадлежащей
материнской компании через ее дочернее
предприятие, не обеспечивающая владельцам
этой доли контроля над деятельностью
дочерней компании;

б) источник финансирования группы за
счет средств сторонних инвесторов;

в) инвестиции основного общества в
уставный капитал зависимых обществ.

8. При составлении консолидированной
финансовой отчетности согласно МСФО
3:

*а) единственно допустимым методом учета
является метод приобретения;

б) единственно допустимым методом учета
является метод слияния;

в) метод учета не определен МСФО 3.

9. Что понимается под показателем
«гудвилл» в консолидированной финансовой
отчетности согласно МСФО 3?

*а) стоимость не идентифицированных на
момент приобретения активов контролируемой
компании;

б) разность между инвестициями основного
общества и балансовой стоимостью
собственного капитала головного
общества;

в) будущие экономические выгоды, возникшие
в связи с активами, которые не могут
быть индивидуально идентифицированы
и отдельно признаны.

10. Фактическая стоимость гудвилла
определяется:

а) как разность между затратами на
объединение (стоимостью покупки) и
справедливой стоимостью идентифицируемых
активов и обязательств, за исключением
условных обязательств;

*б) как разность между затратами на
объединение (стоимость покупки) и
справедливой стоимостью идентифицируемых
активов и обязательств, в том числе
условных обязательств;

в) как разность между затратами на
объединение (стоимость покупки) и
балансовой стоимостью идентифицируемых
активов и обязательств, в том числе
условных обязательств.

11. Затраты на объединение бизнеса
слагаются:

*а) из суммы инвестиций материнской
компании в дочернюю компанию на дату
покупки и любых затрат, непосредственно
связанных с объединением;

б) из суммы инвестиций материнской
компании в дочернюю компанию на дату
покупки и административных расходов;

в) из суммы инвестиций материнской
компании в дочернюю компанию на дату
покупки и в будущие расходы и потери.

12. Справедливая стоимость идентифицируемых
чистых активов согласно МСФО 3:

а) слагается из стоимости приобретенных
активов и обязательств по их справедливой
стоимости;

б) определяется как сумма приобретенных
активов и обязательств по их справедливой
стоимости на дату покупки и стоимости
идентифицируемых НМА;

*в) определяется как сумма приобретенных
активов и обязательств по их справедливой
стоимости на дату покупки, стоимости
идентифицируемых НМА и условных
обязательств.

13. Под условным обязательством следует
понимать:

*а) потенциальное обязательство, которое
возникает в связи с прошлыми событиями
и существование которого будет
подтверждено только после наступления
или ненаступления одного или нескольких
неопределенных будущих событий, не
являющихся полностью подконтрольными
компании;

б) текущее обязательство, возникшее в
связи с прошлыми событиями, которое не
признано вследствие малой вероятности
выбытия ресурсов, заключающих в себе
экономическую выгоду, в связи с его
урегулированием или невозможностью
достаточно надежно оценить сумму этого
обязательства;

в) все указанное.

14. В случае возникновения отрицательного
гудвилла согласно МСФО 3 необходимо:

*а) повторно оценить идентифицируемые
активы, обязательства и условные
обязательства, а оставшуюся сумму
признать единовременно в составе прочих
доходов;

б) повторно оценить идентифицируемые
активы, обязательства и условные
обязательства, а оставшуюся сумму
отразить в составе доходов будущих
периодов и списывать на счета прибылей
и убытков в течение периода, не превышающего
20 лет;

в) признать единовременно в составе
прочих доходов.

15. Положительный гудвилл согласно МСФО
3 в консолидированной финансовой
отчетности следует отражать в составе:

а) активов и амортизировать в течение
срока полезного использования;

б) активов и регулярно (не реже одного
раза в год) проводить тест на обесценение
гудвилла дочерних компаний;

*в) активов и на дату объединения бизнеса
провести тест на обесценение гудвилла
дочерних компаний.

16. При определении «доли меньшинства»
в консолидированной финансовой отчетности
согласно МСФО 3 можно использовать:

а) основной подход;

б) альтернативный подход;

*в) как основной, так и альтернативный
подход.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Грубое? Незначительное? Как определить процент искажения отчетности при назначении штрафа

sasun.buxdaryan@mail.ru / Depositphotos.com

Нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности – основания для применения мер административной ответственности, предусмотренной ст.15.15.6 КоАП. Размер штрафа будет зависеть от тяжести правонарушения. Незначительным считается искажение показателя отчетности в размере от 1 до 10%, более 10% – это уже грубое нарушение. Для сравнения: за незначительное искажение отчетности можно даже «отделаться» предупреждением, а вот за грубое нарушение должностное лицо могут оштрафовать на сумму от 15 тыс. до 30 тыс. рублей. Как видим, процент искажения показателя отчетности играет важную роль при определении наказания.

В качестве примера приведем одно из недавних судебных разбирательств.

За какие еще ошибки в учете и отчетности оштрафуют руководителя и (или) главного бухгалтера учреждения узнайте в «Энциклопедии решений» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получить полный доступ на 3 дня бесплатно!

В суд обратилась главный бухгалтер бюджетного учреждения. Ее оштрафовали по ст. 15.15.6 КоАП за искажение отчетности – бухгалтер своевременно не начислила налог на имущество, и как следствие, в годовом Балансе (ф. 0503730) был отражен некорректный показатель по счету 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты». Контрольный орган, вынесший постановление о наказании, расценил такое правонарушение грубым, а потому выписал штраф в 15 тыс. руб. Однако главбух не согласилась с ревизорами и настаивала, что это нарушение является малозначительным, ведь искажение, по ее подсчетам, составило лишь 0,1%. Процент отклонения бухгалтер определяла исходя из суммы неначисленного налога – немногим более 40 тыс.руб. – и итогового показателя строки 550 «Итого по разделу III» Баланса (ф. 0503730), а это более 40 млн. рублей.

Согласно положениям Инструкции № 33н в разделе «Обязательства» Баланса (ф. 0503730) показатели отражаются в разрезе счетов, а потому рассчитывать процент искажения нужно исходя из показателя по счету, а не по разделу в целом. И следуя такому подходу получается что искажение показателя по счету 303 00 составило 150%. Так что квалификация контрольным органом данного нарушения как грубого правомерна.

Источник

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

• характер ошибки (существенная или несущественная);
• момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

• дату исправления;
• подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

• путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
• путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

• о характере ошибки;
• о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
• о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Источник

Искажение бухгалтерской отчетности способы выявления

Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способы их выявления

Цель – изучить классификацию возможных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и применяемые в учетной и аудиторской практике способы выявления ошибок в бухгалтерском учете, а также порядок исправления бухгалтерских ошибок.

В результате изучения главы 7 будут получены знания:

• о применяемой в аудиторской практике классификации возможных искажений бухгалтерской отчетности;

• о видах и возможных преднамеренных искажениях в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

• о происхождении искажений бухгалтерской отчетности и возможных способах выявления искажений;

• о требованиях нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности к порядку исправления выявленных ошибок в зависимости от периода их обнаружения.

7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности

Искажение (ошибка) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности из-за нарушения установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета, а также формирования показателей бухгалтерской отчетности. Различают два вида искажений: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в отношении полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, неправильной оценки наличия и состояния имущества.

Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:

• существенными, способными повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности в столь сильной степени, что квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

• несущественными, не способными повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Ошибки могут носить случайный или систематический характер.

Случайные ошибки, как правило, встречаются в производственно-коммерческой деятельности и отражаются в учете только один раз.

Систематические ошибки возникают в том случае, когда определенный тип хозяйственной операции регулярно отражается с отступлением от общепринятой методики. Такие ошибки направленно искажают финансовую отчетность.

В любом случае система внутреннего контроля организации должна своевременно выявлять и устранять любые ошибки в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организации. В случае преднамеренного искажения его выявление, как правило, затрудняют действия заинтересованных лиц.

Рассмотрим возможные преднамеренные искажения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

• манипуляция учетными записями – умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей в целях искажения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• фальсификация бухгалтерских документов и записей – оформление заведомо ложных неправильных или фальшивых документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих показатели бухгалтерской отчетности;

• уничтожение результатов хозяйственных операций – сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;

• неадекватные записи в учете – отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме;

• необычные операции – разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.

Перечисленные виды умышленных искажений предполагают ответственность за их совершение как гражданскую, так и административную, а в особых ситуациях – уголовную.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

• за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

• за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

• за неустранение или несвоевременное устранение последствий искажений.

7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Способы выявления искажений зависят от их происхождения. При этом различают ошибки:

• в полноте учета;

• в бухгалтерских записях;

• в оценке активов, пассивов и финансовых результатов;

• в представлении информации.

Данная классификация служит основой для выбора способов выявления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

Ошибки в полноте учета представляют собой неотражение фактов хозяйственной деятельности, что приводит к занижению статей отчетности. Например, операцию поступления от поставщика товара, приобретенного по договору поставки, организация не отразила на счетах бухгалтерского учета, так как по договору оплата товара должна была производиться после его реализации. Вместе с тем право собственности на этот товар по договору было получено в момент его приемки.

Такие ошибки часто совершаются вследствие незнания или неверного применения правил ведения бухгалтерского учета: бухгалтер, зная о факте хозяйственной жизни, не считает нужным отражать его в учете.

Ошибки в полноте учета могут возникать и вследствие действий руководства организации, которое стремится скрыть отдельные операции: не приходовать часть денежной выручки или товаров в целях уклонения от уплаты налогов и сборов или не создавать резервы на покрытие убытков в целях приукрашивания финансового положения организации и т. д. Обнаружить ошибки в полноте учета сложно, так как учетная информация не содержит данных о неучтенных операциях организации. Подобные ошибки способны выявлять налоговые инспекторы или внешние аудиторы. Для выявления ошибок в полноте учета изучаются особенности организации системы учета и контроля организации, внеучетная информация, подтверждения от контрагентов организации.

Методами выявления ошибок в полноте учета служат:

• инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;

• получение подтверждений от партнеров организации;

• инспектирование от документа к счету, например путем выборки отгрузочных документов и проверки полноты их отражения по кредиту счета продаж;

• сравнение с нефинансовой информацией.

Ошибки в обоснованности. Каждая учетная запись должна иметь законодательное подтверждение и, кроме того, должна быть основана на данных первичных документов.

Ошибки в бухгалтерских записях состоят в отражении хозяйственных операций в неправильных суммах. Они могут приводить как к занижению, так и к завышению оценки статей отчетности. Как правило, ошибки в бухгалтерских записях носят случайный характер. В современных условиях могут возникать на основе ошибок при вводе данных в систему компьютерной обработки. На наличие таких ошибок проверяются все счета бухгалтерского учета путем сверки данных первичных документов и машинограмм по соответствующим счетам учета.

Ошибки в периодизации предполагают отражение фактов хозяйственной деятельности не в том учетном периоде, к которому эти факты относятся.

Существуют два рода ошибок в периодизации:

1) раннее закрытие – закрытие счетов до отчетной даты и отражение операции отчетного года на счетах следующего года;

2) позднее закрытие – закрытие счетов после отчетной даты и отражение операции будущего года на счетах отчетного года.

Примером раннего закрытия является отражение оплаченного в январе счета за работу, выполненную в декабре, в издержках января. Примером позднего закрытия является отражение в декабре счета, полученного от подрядчика за работы, которые были выполнены в январе.

Ошибки в периодизации ведут к занижению показателей (раннее закрытие) либо к завышению показателей бухгалтерской отчетности (позднее закрытие). Под датой закрытия понимается отчетная дата. Ошибки в периодизации, как правило, связаны с окончанием календарного года. По влиянию на отчетность их можно отнести к ошибкам в полноте учета (раннее закрытие) или к ошибкам в обоснованности (позднее закрытие). Методами выявления ошибок в периодизации служат:

• инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;

• получение подтверждений от партнеров организации;

• инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

При выявлении ошибок в периодизации следует помнить, что неучтенные факты находят свое отражение в учетных регистрах, хотя и другого учетного периода, поэтому для поиска таких ошибок не нужно прибегать к привлечению неучетной информации.

Ошибки в оценке активов, пассивов и финансовых результатов – это их неверная оценка и переоценка в нарушение способов, установленных учетной политикой организации. К таким ошибкам следует отнести: неправильную переоценку основных средств, несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности, ошибки в оценке внеоборотных и оборотных активов, незавершенного производства и т. д. Ошибки в оценке активов могут как занижать, так и завышать показатели отчетности. Следовательно, на наличие таких ошибок нужно проверять как активы, так и пассивы организации.

Способом выявления подобных ошибок являются процедуры инспектирования:

• от регистра бухгалтерского учета к факту хозяйственной деятельности путем сравнения учетных записей. Это позволяет подтвердить правильность оценки актива либо выявить ошибку;

• от факта хозяйственной деятельности к регистру учета, когда по каждому проверяемому объекту учета подбирают первичные документы, затем изучают договоры поставки, проверяют обоснованность оценки актива или обязательства, а затем правильность отражения в регистрах объектов учета.

Ошибки в представлении информации – это неверное отражение или раскрытие фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерской отчетности. К ним можно отнести:

• взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности;

• отражение задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»;

• отсутствие раскрытия информации:

• о связанных сторонах;

• о государственной помощи,

• о прекращаемой деятельности и т. п.

Способом выявления ошибок в представлении информации является дезагрегирование показателей отчетности путем подразделения статей отчетности на счета бухгалтерского учета, счета хозяйственных операций, совершение которых послужило основанием для отражения операций в учете. Такой подход позволяет установить ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности.

К приемам проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета следует отнести:

• сличение оборотов по каждому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей, на предмет определения полноты и правильности этих оборотов;

• сравнение оборотов и остатков по всем счетам синтетического учета;

• сверка оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для этого оборотно-сальдовые ведомости либо составляются только по синтетическим счетам учета, либо дополняются оборотными ведомостями по аналитическим счетам к каждому синтетическому счету.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовых ведомостей. При этом:

• сальдо на начало периода по дебету счетов должно быть равно сальдо на начало отчетного периода по кредиту счетов бухгалтерского учета;

• обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

• сальдо на конец периода по дебету счетов должно быть равно сальдо на конец отчетного периода по кредиту счетов бухгалтерского учета.

Отсутствие равенства в какой-либо из названных пар указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам.

Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете нужно в том периоде, в котором они обнаружены (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Это касается ошибок, допущенных и в текущем, и в прошлом году. Особое правило предусмотрено для случаев, когда ошибка отчетного периода обнаружена по окончании года, но до утверждения бухгалтерской отчетности за него. Тогда исправления вносятся записями декабря отчетного года.

Если в результате были неверно исчислены налоги, организации потребуется сдать исправительные декларации за тот период, в котором допущены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). При занижении налоговой базы нужно будет, кроме того, доплатить налог и пени. Главное – успеть сделать это до того, как ошибку обнаружат налоговые органы или станет известно о назначении выездной налоговой проверки. В этом случае налоговая ответственность организации не грозит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

• способом дополнительных записей;

• способом сторнировочных бухгалтерских записей.

Сущность корректурного способа заключается в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

Способ дополнительных записей применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На эту разницу делается дополнительная проводка. Способ используется тогда, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или Главной книге.

Способ сторнировочных бухгалтерских записей применяется в следующих случаях:

• если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

• если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

При использовании таких способов исправления ошибок, как дополнительная запись и сторнировочная запись, составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках, на основе которой исправляют ошибку во всех регистрах учета и корректируют показатели отчетности.

Бухгалтерская справка об исправительных проводках составляется при выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В этой справке фиксируют факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновывают необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Такая справка в данном случае исполняет роль первичного документа, на основании которого осуществляют записи в учетных регистрах.

Бухгалтерская справка об исправительных проводках должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации), и содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (бухгалтерская справка);

• содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверной записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);

• измерители операции (в денежном и при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, – натуральном выражении);

• наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер);

• личные подписи должностных лиц и их расшифровки.

В случае установления ошибок прошлых лет исправления в бухгалтерскую отчетность прошлых лет не вносятся. Исправление выявленных искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится в году их обнаружения. Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности подтверждаются подписью ответственных лиц с указанием даты исправления.

Исправительные записи в бухгалтерском учете осуществляются одним из двух способов:

1) неправильно сделанная в предыдущем периоде бухгалтерская запись сторнируется и производится правильная запись;

2) производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

Исправление ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, регулируется п. 1 ст. 54 НК РФ. Если допущена ошибка по расчетам, относящимся к прошлым отчетным периодам, то перерасчет выполняется в периоде совершения ошибок. Однако, если конкретный период установить невозможно, уточняются обязательства того отчетного периода, в котором допущено искажение, причем обязательства могут уточняться как в ту, так и в другую сторону.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите основные виды искажений бухгалтерской отчетности.

2. Как классифицируются искажения бухгалтерской отчетности?

3. Каковы основные причины возможных ошибок в бухгалтерской отчетности?

4. Какие факторы влияют на способ выявления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

5. Какие нормативные документы регламентируют порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

1. В ходе аудиторской проверки аудитор установил ошибки в учете, сделанные в прошлом году. Аудитор должен предложить организации внести исправления в бухгалтерский учет:

а) в том месяце прошлого года, когда установлена ошибка;

б) в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка;

в) только по бухгалтерской отчетности в целом за прошлый год.

2. Преднамеренными искажениями бухгалтерской отчетности являются:

а) ошибки в расчетах, арифметические ошибки;

б) действия, совершенные в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

в) неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности.

3. Ошибкой считается:

а) манипуляция учетными данными;

б) непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в отношении полноты учета и т. д.;

в) неадекватные записи в учете (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушения в корреспонденции счетов и т. д.).

4. В ходе аудиторской проверки аудитор обнаружил, что в отчетности неполно отражено имущество экономического субъекта. Аудитор должен классифицировать этот факт:

а) как преднамеренное искажение;

б) в зависимости от обстоятельств, преднамеренности или непреднамеренности действий бухгалтера или руководителя;

в) как ошибку, непреднамеренное искажение.

5. Способ сторнировочных бухгалтерских записей применяется, если:

а) в регистрах бухгалтерского учета записана сумма, большая, чем следовало;

б) в регистрах бухгалтерского учета выявлена ошибка;

в) в регистрах бухгалтерского учета записана сумма, меньшая, чем следовало.

6. Если период совершения искажения в бухгалтерском учете и отчетности не обнаружен, то исправление отчетных данных производится:

а) в том периоде, когда выявлена ошибка;

б) до конца отчетного периода;

в) после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтерской отчетности.

7. Налогоплательщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в налоговую декларацию и доплатил недостающую сумму налога до вручения ему акта налоговой проверки. В этом случае:

а) штрафные санкции начисляются;

б) штрафные санкции начисляются в пониженном размере;

в) штрафные санкции могут не начисляться.

8. В случае обнаружения ошибки организации следует внести сумму недоплаченного налога:

а) в очередной срок его уплаты согласно требованиям НК РФ;

б) непосредственно после выявления ошибки;

в) после исправления учетных регистров и налоговой отчетности.

Источник

Аудиторский риск, согласно МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» заключается в том, что аудитор может выразить неадекватное мнение (сделать неадекватный вывод) по результатам проведенной проверки.

Риск аудита имеет три составляющие (рис. 5.1):

— присущий риск — это вероятность существенных искажений остатка по определенному бухгалтерскому счету или определенной операции или возможность искажений в комплексе с перекрученнями по другим счетам (операциям), с предположением, что к ним не применялись меры внутреннего контроля;

— риск несоответствия системы внутреннего контроля — это риск неэффективности внутреннего контроля, что может привести к ошибкам и искажениям в остатках на бухгалтерских счетах;

— риск необнаружения ошибок — заключается в том, что аудиторские процедуры подтверждения не всегда могут выявить ошибки, существующие. Определенный риск есть всегда, а поэтому существует понятие «приемлемый аудиторский риск».

Рис. 5.1. в Составляющие аудиторского риска

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. То есть после завершения аудита и предоставления аудиторского заключения без оговорки в финансовой отчетности могут быть выявлены погрешности. Степень риска может быть от 0 до 1 (от 0 до 100%).

Нулевой риск является экономически нецелесообразным, поскольку в этом случае аудит будет длительным и дорогим. Но с целью оптим изации аудиторского риска можно исследовать большое количество аудиторских проверок однородных субъектов хозяйствования, и в результате установить содержание существенных погрешностей и их влияние на интересы клиента и аудитора. Результаты данного исследования перенести на определение аудиторского риска в следующем аудите на однородные субъекты предпринимательской деятельности.

Ошибки и мошенничества, выявленные в результате аудита. Существенность ошибок

Аудиторская деятельность предусматривает самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений. Проверяя объекты аудита, аудитор должен дать оценку выявленных ошибок. Ошибки могут быть существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Существенность является одним из важнейших понятий аудита, предполагающее, что аудитор не должен проверять всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых она составлена. Существенность — это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Не может существовать никакой точной формулы для выражения этого понятия. Говоря о существенности, аудитор предполагает, что в каждом конкретном случае для каждого предприятия необходимо оценивать ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которая может изменить мнение относительно отчетности и повлиять на решение ее пользователя.

в Соответствии с МСА 320 «Существенность аудита», информация является существенной, если ее пропуск или неправильное отображение может повлиять на экономические решения пользователей. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск при проверке, то есть можно сказать, что существует взаимосвязь между существенностью и риском аудиторской проверки. Выделяют три уровня материальности ошибок и пропусков.

Первый уровень — ошибки и пропуски, суммы которых малые и по своему содержанию незначительны, то есть не могут влиять на решения пользователей этой информации (нематериальные ошибки и пропуски):

Второй уровень — материальные ошибки и пропуски, которые влияют на решение пользователя, но финансовая отчетность реально отражает действительность и является полезной;

Третий уровень — материальные ошибки и пропуски, которые ставят под сомнение достоверность и объективность всей отчетности, вследствие чего могут быть приняты неверные решения. Установив третий уровень материальности, аудитор в своем заключении дает неудовлетворительную оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности.

В процессе аудита достоверности финансовой информации и правильности ведения бухгалтерского учета аудиторы должны выявлять факты искажения данных учета и неправильного составления отчетности. Причинами этого могут быть сознательные и бессознательные действия должностных лиц. В следствие непреднамеренных действий возникают ошибки, а сознательные действия могут быть классифицированы как мошенничество.

В МСА № 240 «Мошенничество и ошибки» приведены определения понятий и значения ошибок и мошенничества.

Ошибка — это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты учета, неправильного представления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств и несоответствующее отражение записей в учете.

Мошенничество — преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности служебными лицами и руководством предприятия. Согласно Уголовного кодекса Украины (УК), мошенничество — это завладение чужим имуществом или приобретение права на имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Виды мошенничества и формы наказания за его осуществления описаны в УК (ст. 220,222 и др.).

Таким образом, принципиальные отличия между мошенничеством и ошибкой с точки зрения права заключаются в наличии или отсутствии умысла. 1 особо тяжелыми среди них являются такие злоупотребления, которые имеют в своей основе мотивы незаконного личного обогащения персонала или отдельных представителей администрации.

Мошенничество заключается в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных документов, регистров учета и отчетности, намеренно неправильной оценке активов и методов их списания, намеренном пропускании или сокрытии исходных записей или документов, незаконном получении в личную собственность денежно-материальных ценностей, неподходящем отображении записей в учетных регистрах.

Манипуляция учетной политикой — умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнирующих записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей — оформление заранее неправильных или фальсифицированных документов бухгалтерского учета и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Несоответствующее отражение записей в учетных регистрах — непреднамеренное или преднамеренное отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме или в оценке, отличающейся от принятых норм, и тому подобное.

Необычные операции-в гот и хозяйственные операции, платежи, которые, по мнению аудитора, являются лишними, неуместными или чрезмерными при определенных обстоятельствах.

Установив наличие ошибок и мошенничества, аудитор делает выводы относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «неважных» ошибок, выявленных при тестировании или в период осуществления других процедур.

Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая и ответственность за предупреждение и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство предприятия.

Аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, но он не отвечает за выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Аудитор материально отвечает (в рамках условий заключенного договора) за нарушения, связанные с несоответствующим выполнением им своих обязанностей, ставших причиной материальных убытков клиента.

В случае выявления фактов ошибок и мошенничества аудитор должен обязательно сообщить об этом руководству предприятия, даже если он лишь предполагает, что ошибки или факты мошенничества могут существовать или эффект от них несущественен и не влияет на финансовую отчетность предприятия. В обязанности аудитора не входит сообщение о найденных им нарушения ни физических, ни юридических лиц, кроме руководства или собственников предприятия. Посторонние пользователи финансовой отчетности предприятия имеют право требовать информацию о результатах проведенного аудита только от руководства или собственников предприятия

Выявленные случаи фактов мошенничества и значительных ошибок имеют с-ути доказанными. Если аудитор сомневается в непричастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, ему необходимо посоветоваться с юристом относительно применения соответствующих законодательных процедур.