Понятие мошенничества и ошибки классификация ошибок

Обязанности и
поведение аудитора по рассмотрению
случаев мо­шенничества в процессе
аудита финансовой отчетности регулирует
Международный стандарт аудита № 240
«Ответственность аудитора по рассмотрению
мошенничества при аудите финансовой
отчетности».

При планировании
и выполнении аудита, с тем чтобы снизить
аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня, аудитор должен рассмотреть риск
существенных искажений финансовой
отчетности, возникающих в результате
мошенничества.

Искажения финансовой
отчетности могут являться следствием
мошенничества или ошибок. Ошибка
отличается от мошенничества отсутствием
умысла, который лежит в основе действия
и влечет за собой искажение финансовой
отчетности.

Ошибки — это
неумышленные искажения, допущенные в
финан­совой отчетности. К ним относятся:

1. ошибки при сборе
   или обработке данных, на основании
   кото­рых составлялась финансовая
   отчетность;

2. неправильные
   оценочные значения, являющиеся
   результатом неверного учета или неверной
   интерпретации фактов;

3. ошибки в применении
   принципов бухгалтерского учета,
   относя­щихся к измерению, классификации,
   представлению или раскрытию.

Мошенничество —
это преднамеренное действие, совершенное
одним или несколькими лицами из числа
руководства, лиц, осуще­ствляющих
управление, служащих или третьих лиц с
помощью об­мана для извлечения
несправедливых или незаконных выгод.
Тер­мин «мошенничество» — широкое
юридическое понятие, однако ау­дитор
рассматривает только те факты
мошенничества, которые являются причиной
возникновения существенных искажений
фи­нансовой отчетности.

Мошенничество со
стороны руководства — это мошенничество,
совершенное одним или несколькими
лицами из числа руководите­лей или
лиц, осуществляющих управление.
Мошенничество со сто­роны сотрудников
— мошенничество, совершенное лицами
из числа сотрудников компании. В каждом
из этих случаев может присутст­вовать
сговор как среди сотрудников предприятия,
так и с третьими лицами.

Существует два
типа преднамеренных искажений:

1. искажения,
   возникающие в процессе недобросовестного
   состав­ления финансовой отчетности.
   Недобросовестное составление финансовой
   отчетности является следствием следующих
   действий:

1. манипуляция,
   фальсификация (в том числе подделка
   докумен­тов), изменение учетных
   записей или документов, на основании
   ко­торых составляется финансовая
   отчетность;

2. преднамеренное
   сокрытие или пропуск информации о
   событи­ях, хозяйственных операциях,
   а также другой существенной инфор­мации.

3. преднамеренное
   нарушение принципов бухгалтерского
   учета, относящихся к измерению,
   классификации, представлению или
   рас­крытию.

1. искажения,
   возникающие в результате незаконного
   присвоения активов. Присвоение имущества
   является следствием воровства активов,
   принадлежащих субъекту, и часто
   совершается его сотрудниками в
   сравнительно небольших и незначительных
   суммах. Присвоение активов может быть
   осуществлено различными спо­собами,
   в том числе:

1. присвоения денежных
   средств;

2. присвоения
   материальных активов и интеллектуальной
   собст­венности;

3. инициирования
   оплаты субъектом несуществующих товаров
   или услуг;

4. использования
   активов, принадлежащих субъекту, для
   личных целей.

Присвоение активов
часто сопровождается представлением
ложных или вводящих в заблуждение
отчетов или других документов для
со­крытия недостачи активов или их
несанкционированного залога.

Мошенничество
подразумевает наличие мотивации или
давления, а также осознаваемых возможностей
для его совершения и некоторо­го
обоснования таких действий. Недобросовестное
составление фи­нансовой отчетности
возможно в тех случаях, когда руководство
субъекта под воздействием внешних или
внутренних факторов жела­ет достичь
необъективных результатов деятельности.
Осознаваемая возможность недобросовестного
составления финансовой отчетности или
незаконного присвоения активов существует
в том случае, когда какое-либо лицо
считает, что может обойти внутренний
контроль, например, если данное лицо
занимает ответственное положение или
знает конкретные недостатки в работе
внутреннего контроля.

Ответственность
за предотвращение и обнаружение фактов
мо­шенничества возлагается на лиц,
осуществляющих управление и ру­ководство
фирмы-клиента. Ответственность указанных
лиц зависит от организационной структуры
и внутренних регламентирующих до­кументов.
Лица, осуществляющие управление, обязаны
осуществлять надзор за действиями
руководства. Последнее, в свою очередь,
обя­зано установить и поддерживать
внутренний контроль, с тем, чтобы
обеспечить разумную уверенность в
надежности финансовой отчет­ности,
а также соблюдении действующих законов
и нормативных актов. Руководство субъекта
обязано создать контрольную среду и
поддерживать политику и процедуры,
которые обеспечивают мак­симальное
достижение поставленных целей
упорядоченной и эффек­тивной
деятельности субъекта.

Аудитор не несет
и не может нести ответственности за
предот­вращение фактов мошенничества
и ошибок. Тем не менее, проведе­ние
ежегодного аудита может способствовать
сокращению искажений в финансовой
отчетности.

В связи с присущими
аудиту ограничениями существует
неиз­бежный риск того, что некоторые
существенные искажения финансо­вой
отчетности не будут обнаружены, несмотря
на то, что аудит был надлежащим образом
спланирован и проводился в соответствии
с МСА.

Риск необнаружения
существенных искажений в результате
мо­шенничества выше риска необнаружения
искажений в результате ошибок, поскольку
мошенничество может включать сложные
и тща­тельно организованные схемы,
разработанные для сокрытия таких фактов
(подделка документов, преднамеренное
неотражение хозяйст­венных операций
или преднамеренное искажение фактов,
предостав­ляемых аудитору).

Риск необнаружения
существенных искажений в результате
мо­шенничества со стороны руководства
выше риска необнаружения су­щественных
искажений, которые являются результатом
мошенниче­ства со стороны сотрудников,
так как положение, которое занимает
руководство, позволяет манипулировать
бухгалтерскими записями и недобросовестно
представлять финансовую информацию.
Руковод­ство определенного уровня
может воспользоваться своим положени­ем
и обойти процедуры контроля, предназначенные
для предотвра­щения аналогичных
фактов мошенничества сотрудниками,
например, отдать распоряжение отразить
в учете некорректную операцию или
сокрыть ее. Руководство может использовать
сотрудников для совер­шения
мошенничества, не осведомляя их об этом,
или воспользо­ваться их помощью для
этого.

Аудитор должен
планировать и осуществлять аудит с
позиции профессионального скептицизма,
признавая возможность того, что
существенные искажения, являющиеся
результатом мошенничества, могут
существовать, несмотря на предыдущий
опыт работы аудитора с субъектом, а
также несмотря на честность руководства
и лиц, отве­чающих за управление. Тем
не менее если аудитор не получил
дока­зательства обратного, он имеет
право воспринимать записи и доку­менты
как подлинные.

С целью выражения
аудиторского мнения о существенных
иска­жениях финансовой отчетности,
возникающих в результате мошен­ничества,
в ходе аудиторской проверки предполагается
выполнение следующих действий.

Обсуждение внутри
аудиторской группы. При планировании
ау­дита партнеру необходимо провести
обсуждение внутри группы ау­диторов.
Целью обсуждения является рассмотрение
вероятности то­го, что финансовая
отчетность субъекта может быть подвержена
су­щественным искажениям в результате
мошенничества.

Процедуры оценки
риска. С целью выявления рисков
существен­ных искажений, которые
являются результатом мошенничества,
ау­дитор должен выполнить следующие
процедуры:

1. направить
   запросы руководству, лицам, отвечающим
   за управ­ление,
   и другим лицам для получения информации
   о том, как осу­ществляется надзор
   лицами, отвечающими за управление, за
   органи­зацией процесса выявления
   рисков мошенничества и реагированием
   на такие риски как внутри предприятия,
   так и в системе внутренне­го контроля,
   установленной руководством финансовой
   отчетностью, отвечающим содержанию
   вопросов, которые необходимо обсудить
   аудитору и руководству; В ходе изучения
   деятельности субъекта и его среды
   аудитор дол­жен сделать запросы
   руководству, чтобы:

1. понять оценку
   риска того, что финансовая отчетность
   может со­держать существенные
   искажения, обусловленные мошенничеством;

2. понять процесс
   выявления рисков мошенничества и
   реагирова­ния на такие риски,
   организованный руководством;

3. понять пути
   сообщения руководством лицам,
   осуществляющим управление предприятием,
   о процессе выявления рисков мошенниче­ства
   и реагирования на такие риски;

4. получить представление
   о сообщении руководством сотрудни­кам
   предприятия информации о взглядах на
   деловые отношения и этическое поведение.

Характер, объем и
периодичность оценок связаны с пониманием
аудитором контрольной среды предприятия.

Аудитор должен
сделать запросы руководству, службе
внутренне­го аудита и другим лицам
за пределами предприятия, чтобы
опреде­лить, известно ли им о
существующих, предполагаемых или
подозре­ваемых фактах мошенничества
на предприятии.

Запросы аудитора
руководству фирмы-клиента могут
предоста­вить полезную информацию о
риске существенных искажений в фи­нансовой
отчетности в результате мошенничества
сотрудников пред­приятия. Однако
такие запросы вряд ли дадут информацию
о риске существенных искажений в
финансовой отчетности в результате
мо­шенничества руководства. Помимо
запросов, направленных руковод­ству,
аудитор может направить запросы другим
лицам на предпри­ятии с целью получения
дополнительной информации о фактах
мо­шенничества или подозрениях в
совершении мошенничества. К этим лицам
относятся:

1. технический
   персонал, не участвующий непосредственно
   в про­цессе подготовки финансовой
   отчетности;

2. сотрудники,
   обладающие различными полномочиями;

3. сотрудники,
   участвующие в инициировании, обработке
   и реги­страции группы необычных
   операций, и лица, осуществляющие над­зор
   и контроль за данными сотрудниками;

4. юрисконсульты
   предприятия;

5. руководитель
   отдела по этике;

6. лица или группа
   лиц, на которых возложены обязанности
   по рассмотрению заявлений о мошенничестве.

Аудитор на основе
своего профессионального суждения
должен определить лиц, которым будут
направлены данные запросы, а также
вопросы, включаемые в запрос.

При оценке ответов
на запросы руководству субъекта аудитор
ис­ходит из позиции профессионального
скептицизма, учитывая тот факт, что
руководство, в отличие от сотрудников
предприятия, нахо­дится в более
привилегированном положении, которое
позволяет со­вершить мошеннические
действия.

Аудитор должен
сделать запросы лицам, осуществляющим
управ­ление, для того чтобы:

• узнать их мнение
  о подверженности деятельности предприятия
  мошенничеству со стороны руководства,
  об адекватности системы внутреннего
  контроля по снижению рисков мошенничества,
  а также компетентности и порядочности
  руководства;

• определить, известны
  ли любые существующие, предполагаемые
  и подозреваемые факты мошенничества,
  которые оказывают влияние на деятельность
  предприятия.

Аудитор направляет
запросы лицам, осуществляющим управле­ние,
с тем, чтобы подтвердить ответы, полученные
на запросы от ру­ководства. Если ответы
на запросы противоречат друг другу, то
ау­дитору следует получить дополнительные
доказательства для разре­шения таких
противоречий. Запросы аудитора лицам,
отвечающим за управление, также способны
помочь в выявлении рисков существен­ных
искажений, обусловленных мошенничеством.

1. рассмотреть
   факторы риска мошенничества.
   В процессе получения представления о
   деятельности предпри­ятия и его
   среды, включая внутренний контроль,
   аудитор должен оценить, свидетельствует
   ли полученная информация о наличии
   фактов мошенничества. Возможность
   сокрытия фактов мошенничества намного
   усложня­ет процесс их обнаружения.
   Тем не менее, используя знания о
   дея­тельности субъекта и его среде,
   включая сведения о внутреннем кон­троле,
   аудитор может определить события или
   условия, которые да­ют возможность
   совершения мошенничества или указывают
   на мотивы или обстоятельства мошенничества.
   Такие события или ус­ловия называются
   факторами риска мошенничества.

Факторы риска
мошенничества не всегда указывают на
наличие мошеннических действий. Наличие
этих факторов может изменить оценку
аудитором риска существенных искажений.

Факторы риска
мошенничества различны по значимости.
Аудитор должен руководствоваться
профессиональным суждением при
опре­делении того, имеются ли факторы
риска мошенничества и следует ли их
учитывать при оценке рисков существенных
искажений фи­нансовой отчетности,
обусловленных мошенничеством.

Характеристики
величины, сложности структуры и формы
собст­венности субъекта в значительной
мере влияют на рассмотрение применяемых
факторов риска мошенничества.

1. рассмотреть
   любые необычные или неожиданные
   взаимосвязи, которые были выявлены при
   выполнении аналитических процедур;

При выполнении
аналитических процедур, с тем чтобы
получить понимание деятельности субъекта
и его среды, включая внутренний контроль,
аудитор должен рассмотреть необычные
или неожиданные взаимосвязи, которые
свидетельствуют о наличии риска
существен­ных искажений, являющихся
результатом мошенничества.

Аналитические
процедуры могут быть полезны при
выявлении необычных операций, событий,
сумм, показателей или тенденций, которые
указывают на вопросы в финансовой
отчетности или выво­дах аудитора.
Если в результате сравнения прогнозируемых
сумм с фактическими суммами или с
показателями, рассчитанными на ос­нове
фактических сумм, аудитор выявил
необычные или неожидан­ные взаимосвязи,
он учитывает такие результаты при оценке
риска существенных искажений, обусловленных
мошенничеством.

1. рассмотреть
   другую информацию,
   которая может помочь в вы­явлении
   рисков существенного искажения,
   являющихся результатом мошенничества..
   В дополнение к информации, полученной
   в результате примене­ния аналитических
   процедур, аудитору необходимо рассмотреть
   дру­гую информацию о деятельности
   предприятия и его среде, включая
   внутренний контроль. Это может быть
   полезно при выявлении риска существенного
   искажения, обусловленного мошенничеством.
   Данная информация может быть получена:

1. в результате
   обсуждения, проведенного среди членов
   аудитор­ской группы, в отношении
   подверженности финансовой отчетности
   существенным искажениям, обусловленным
   мошенничеством;

2. в ходе процесса
   принятия и сохранения клиента;

3. при выполнении
   других заданий для данного предприятия.

Определение и
оценка риска существенного искажения.
При определении
и оценке риска существенного искажения
на уровне финансовой отчетности и на
уровне предпосылок подготовки финан­совой
отчетности в отношении классов операций,
сальдо счетов и раскрываемых сведений
аудитор должен определить и оценить
риск существенных искажений, которые
являются результатом мо­шенничества.

Оцененные риски,
которые могут повлечь за собой существенные
искажения, обусловленные мошенничеством,
являются значимыми рисками. В отношении
данных рисков аудитор должен оценить
раз­работанные субъектом средства
контроля, в том числе надлежащие
контрольные действия, и установить,
были ли они реализованы.

Ответные действия
на риск существенных искажений, которые
являются результатом мошенничества.
Аудитор
должен определить реакцию, разработать
и выполнить аудиторские процедуры,
характер, сроки и объем своей работы,
исходя из оцененного уровня риска
суще­ственного искажения, обусловленного
мошенничеством. В соответствии с МСА
330, аудиторскими процедурами, наиболее
соответствующими «значимым» рискам,
являются процедуры проверки по существу.

Аудитор должен:

1. рассмотреть процесс
   назначения и надзора за персоналом;

2. рассмотреть учетную
   политику, применяемую субъектом;

3. учесть элемент
   непредсказуемости при определении
   характера, сроков и объема аудиторских
   процедур.

При обнаружении
обстоятельств, указывающих на возможные
существенные искажения финансовой
отчетности, которые являют­ся
результатом мошенничества, аудитор
должен:

1. рассмотреть
   необходимость пересмотра оценки
   аудиторского риска, сделанной при
   планировании аудита, и опреде­лить
   целесообразность изменения характера,
   временных рамок и объема аудиторских
   процедур, соответствующих оцененному
   риску существенных искажений, которые
   являются результатом мошенни­чества
   (в соответствии с МСА 330 «Процедуры,
   применяемые аудитором, исходя из
   оцененного уровня риска»).

2. определить, является
   ли обнаруженное искаже­ние финансовой
   отчетности признаком совершения
   мошенничества. Если искажение финансовой
   отчетности является или может являть­ся
   результатом мошенничества, то следует:

1. рассмотреть влияние
   такого искажения на другие вопросы
   ау­дита, особенно в отношении надежности
   разъяснений и заявлений руководства;

2. проанализировать
   причастность к мошенническим действиям
   определенного лица или круга лиц с
   учетом их положения в органи­зационной
   структуре фирмы-клиента.

Если аудитор
подтверждает либо отказывается сделать
вывод о том, была ли финансовая отчетность
существенно искажена в ре­зультате
мошенничества и ошибок, он должен
рассмотреть влияние этого на результаты
аудита в соответствии с требованиями
МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА
700 «Аудиторское заключение по финансовой
отчетности».

Аудитор должен
документально оформить установленные
в ходе проверки факторы риска мошенничества,
а также дополнительные аудиторские
процедуры, направленные на их установление.

Заявления
руководства

Аудитору следует
получить письменные заявления от
руковод­ства субъекта, в которых оно:

1. подтверждает свои
   обязанности по разработке и внедрению
   системы внутреннего контроля,
   предназначенной для предотвраще­ния
   и обнаружения фактов мошенничества;

2. дает оценку риска
   того, что финансовая отчетность может
   со­держать существенные искажения,
   возникшие в результате мошенни­чества;

3. раскрывает факты,
   относящиеся к мошенничеству, или
   имею­щиеся подозрения в совершении
   мошенничества, которые оказывают
   влияние на деятельность субъекта, с
   участием руководства, сотруд­ников
   внутреннего контроля или других лиц,
   мошеннические дейст­вия которых
   существенно влияют на финансовую
   отчетность;

4. раскрывает аудитору
   все установленные факты мошенничества
   или имеющиеся подозрения в совершении
   мошенничества, которые влияют на
   финансовую отчетность предприятия и
   о которых сооб­щили сотрудники
   предприятия, бывшие сотрудники,
   аналитики, управляющие или другие лица.

В связи со сложностью
выявления фактов мошенничества и
оп­ределения существенных искажений
финансовой отчетности, кото­рые
возникли в результате таких действий,
аудитору важно полу­чить письменные
заявления от руководства, подтверждающие,
что оно раскрыло аудитору результаты
оценки руководством риска того, что
финансовая отчетность может содержать
существенные искаже­ния как следствие
мошеннических действий, а также информацию
о существующих, предполагаемых или
подозреваемых фактах мошен­ничества,
которые могут отрицательно повлиять
на деятельность предприятия.

Сообщение
информации об обнаружении фактов
мошенничества

Руководству и
лицам, осуществляющим управление Если
аудитор обнаружил факт мошенничества
или получил ин­формацию о возможности
совершения мошенничества, он должен
своевременно сообщить об этих фактах
руководству субъекта соот­ветствующего
уровня.

При получении
доказательств мошеннических действий
или воз­можности совершения мошенничества
аудитор должен своевременно сообщить
об этом руководству соответствующего
уровня. Аудитор должен сообщить об этом
даже в тех случаях, когда такое действие
можно считать несущественным (например,
незначительная растрата, допущенная
сотрудником на низшем уровне организационной
струк­туры субъекта). Определение
соответствующего уровня руководства
также является вопросом профессионального
суждения и зависит от таких факторов,
как вероятность сговора или характер
и размер предлагаемого мошенничества.

Если аудитор
обнаружил факт мошенничества, к которому
причастны руководство, сотрудники,
выполняющие важные функции по внутреннему
контролю, другие лица, мошеннические
действия, со стороны которых привели к
существенным искажениям финансовой
отчетности, он должен своевременно
сообщить информацию об этом лицам,
отвечающим за управление (как в устной,
так и письменной форме).

Если аудитор
обнаружил факты мошенничества,
совершенного руководством высшего
уровня, или факты мошенничества,
оказываю­щие существенное влияние
на финансовую отчетность, он должен
своевременно сообщить об этом, рассмотрев
необходимость инфор­мирования, в
письменном виде. Если у аудитора возникло
подозре­ние в совершении мошенничества
руководством субъекта, аудитор должен
сообщить о таких подозрениях лицам,
отвечающим за управ­ление, а также
обсудить с ними характер, сроки и объем
процедур, необходимых для завершения
аудита.

Если аудитор
сомневается в порядочности руководства
и лиц, от­вечающих за управление, то
ему следует получить юридическую
консультацию для определения дальнейшего
плана действий.

На начальном этапе
аудита аудитор должен достичь понимания
с лицами,
отвечающими за управление, в отношении
характера и объема сообщения о фактах
мошенничества, совершенных сотруд­никами,
иными, нежели руководство, которые не
приводят к сущест­венным искажениям.

Аудитор должен
сообщить руководству соответствующего
уров­ня и лицам, отвечающим за
управление, о существенных недостат­ках
в разработке и внедрении внутреннего
контроля, в части, отно­сящейся к
предотвращению или обнаружению фактов
мошенниче­ства, привлекших внимание
аудитора во время проведения аудита.

Вопросы аудита,
имеющие значение для управления и
подлежа­щие сообщению лицам, отвечающим
за управление, включают ин­формацию
о выявленных рисках существенного
искажения вследствие мошенничества,
существенных недостатках в области
внутренне­го контроля, процедурах
оценки риска руководством субъекта.

Аудитор должен
определить вопросы мошенничества,
которые не­обходимо обсудить с лицами,
отвечающими за управление субъек­том.
К таким вопросам могут быть отнесены:

1. вопросы характера,
   объема и периодичности проведения
   оценки руководством средств контроля,
   предназначенных для предотвраще­ния
   и обнаружения мошенничества, и риска
   того, что финансовая отчетность может
   содержать искажения;

2. неспособность
   руководства обнаружить существенные
   недостат­ки внутреннего контроля;

3. неспособность
   руководства принять соответствующие
   меры при обнаружении фактов мошенничества;

4. аудиторская оценка
   контрольной среды субъекта, включая
   оценку компетентности и порядочности
   руководства;

5. действия руководства,
   свидетельствующие о недобросовестном
   составлении финансовой отчетности,
   такие как выбор и применение руководством
   учетной политики, попытка руководства
   ввести в за­блуждение пользователей
   финансовой отчетности относительно
   фи­нансовых результатов деятельности
   предприятия;

6. вопросы, касающиеся
   адекватности и полноты санкционирова­ния
   операций, которые являются необычными
   в деятельности пред­приятия.

Органам регулирования
и правоохранительным органам
Профессиональный
долг аудитора не позволяет ему
предоставлять конфиденциальную
информацию о клиенте, в том числе о
мошенни­честве третьим лицам. Тем не
менее, в случаях, предусмотренных
за­конодательством, информация об
обнаруженных фактах мошенничест­ва
сообщается органам регулирования и
правоохранительным органам. Неспособность
аудитора продолжить аудиторское задание.
Если в
результате осуществления вышеприведенных
процедур аудитор приходит к выводу о
невозможности продолжения аудита по
причи­не искажения финансовой
отчетности, что является результатом
мо­шенничества, то аудитор должен:

• учесть свою
  профессиональную и юридическую
  ответственность применительно к данным
  обстоятельствам, сообщить информацию
  об искажениях в результате мошенничества
  лицу или лицам, назначив­шим аудитора,
  или в установленных законодательством
  случаях — ор­ганам регулирования и
  правоохранительным органам;

• рассмотреть
  возможность отказа от задания.

Если аудитор
отказывается от задания, то он должен:

• обсудить с
  руководством и представителями
  собственника фир­мы-клиента отказ
  от задания и причины этого отказа;

• проанализировать
  профессиональные и юридические
  требова­ния для сообщения об отказе
  от аудиторского задания и причинах
  отказа лицу или лицам, назначившим
  аудитора, или в установлен­ных случаях
  — органам регулирования и правоохранительным
  ор­ганам.

Аудитор может
столкнуться с исключительными ситуациями,
ко­торые ставят под вопрос его
способность продолжать аудиторскую
проверку. Например, если:

• при обнаружении
  фактов мошенничества клиент не
  осуществ­ляет необходимых ответных
  действий, которые, по мнению аудитора,
  необходимы при данных обстоятельствах,
  даже если мошенничество не является
  существенным для финансовой отчетности;

• аудитор считает,
  что оцененный уровень риска существенных
  искажений в результате мошенничества
  и результаты проведенных тестов
  указывают на значительную вероятность
  существенных зло­употреблений;

• у аудитора имеются
  значительные сомнения в компетентности
  и порядочности руководства или лиц,
  осуществляющих управление.

Учитывая исключительный
характер обстоятельств и необходи­мость
соблюдения требований законодательства,
аудитору целесооб­разно получить
юридические консультации при принятии
решения о возможном отказе от аудиторского
задания и при определении дальнейшего
плана действий, включая возможность
сообщения о данном факте, акционерам,
управляющим и другим лицам.

Аудитору следует
документально оформить результаты
рассмот­рения в ходе аудита случаев
мошенничества. Документально должны
быть оформлены:

1. значимые выводы,
   сделанные в результате обсуждения
   членами аудиторской группы вопроса о
   подверженности финансовой отчетно­сти
   субъекта существенным искажениям,
   обусловленным мошенниче­ством;

2. выявленные и
   оцененные риски существенных искажений,
   яв­ляющихся результатом мошенничества,
   на уровне финансовой отчет­ности и
   предпосылок подготовки финансовой
   отчетности;

3. ответные процедуры
   аудитора, исходя из оцененного уровня
   риска существенных искажений, которые
   являются результатом мо­шенничества,
   на уровне финансовой отчетности и
   предпосылок под­готовки финансовой
   отчетности; а также характер, сроки и
   объем ау­диторских процедур и их
   взаимосвязь с оцененным уровнем риска
   существенных искажений, обусловленных
   мошенничеством, на уров­не предпосылок
   финансовой отчетности;

4. результаты
   проведения аудиторских процедур,
   включая проце­дуры, разработанные в
   ответ на риск несоблюдения руководством
   рекомендаций внутреннего контроля;

5. сообщения о фактах
   мошенничества руководству, лицам,
   отве­чающим за управление, управляющим
   и другим лицам.

В случае если
аудитор предполагает, что риск существенных
ис­кажений, которые являются результатом
мошенничества, связан с признанием
дохода, не соответствующего обстоятельствам
задания, следует документально оформить
причины, обосновывающие данное
предположение.

При проведении
аудита предприятий государственного
сектора необходимо учитывать требования
законодательных актов, постанов­лений,
инструкций и директив министерств,
касающихся выявления фактов мошенничества
и ошибок. Использование общественных
де­нежных средств предполагает, что
вопросам мошенничества в ходе проведения
аудита будет уделено особое внимание.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита» 

на тему: «Понятие мошенничества
и ошибки в аудите, их классификация и
способы выявления»

Содержание

Введение                                                                                                        
3

1. Общие понятие ошибок и мошенничества                                             
5

1.1. Понятия и причины возникновения 
ошибок и мошенничества        
5

1.2. Классификация ошибок                                                                       
14

Заключение                                                                                                    
17

2. Расчетная часть                                                                                       
19

Список используемой литературы                                                             
22

Приложение 1                                                                                               
23

Приложение 2                                                                                               
24

Введение

В процессе работы бухгалтер 
может  допустить ошибки, которые 
всегда необходимо исправлять. Неисправленные
ошибки приводят к несоответствию бухгалтерского
учета и как следствие, ошибкам 
в принятии управленческих решений, недоплаты
налогов, штрафным санкциям.

При проведении проверки
финансовой информации, правильности
ведения бухгалтерского учета и 
составления бухгалтерской и 
налоговой отчетности, проверяя структуры 
должны выявить факты искажения данных бухгалтерского учета и неверного
составления форм отчетности.

Основными причинами 
совершения искажений  есть сознательные
и бессознательные  действия должностных 
лиц, занимающихся подготовкой данных
о деятельности некоммерческой организации 
и обрабатывающих эту информацию. Сознательные
действия ведут к обману государства,
а бессознательные действия могут быть
связанны с некачественным отношением
к выполнению служебных обязанностей
связей при подготовке информации, что
ведет к возникновению искажений, которые
в теории и на практике называют ошибками.

В условиях нестабильного 
законодательства, большого количества
разновидностей хозяйственных операций
на предприятии существует возможность 
отклонений в бухгалтерской отчетности
предприятия-клиента. Обязанности по предупреждению и выявлению
фактов мошенничества и ошибок возлагается
на руководство предприятия и осуществляется
путем внедрения и непрерывной работы
эффективных систем бухгалтерского учета
и системы внутреннего контроля.

Аудиторы в ходе проверки обязаны выявить ту их часть, в результате
которой искажена отчетность в целом.
Отклонения в бухгалтерской отчетности
могут быть существенными и несущественными,
допущенные намеренно и ненамеренно.

Существенными отклонениями
есть отклонения информации или ее отсутствие, что может влиять
на экономические решения пользователей,
принимаемые на основании данных финансовой
отчетности предприятия. Существенность
зависит от размера статьи или ошибки,
оценена при определенных обстоятельствах,
отсутствия или искажения содержания
информации. Понятие существенности в
аудите позволяет не совершать аудитором
сплошную проверку предприятия или всей
его отчетности с точностью до единиц,
в которых она составлена.

Во время планирования
и проведения процедур аудита и отчетности аудитор должен оценить риск
существования существенных искажений
в финансовой отчетности предприятия,
которые могут быть результатом обычных
ошибок или следствием мошенничества.

При проверке могут быть
обнаружены внешне одинаковые факты 
нарушений, после исследования их содержания можно
классифицировать как преднамеренные
(обман) и непреднамеренные (ошибка). В
реальной жизни иногда бывает сложно отличить
обман от ошибки. А поскольку, в конечном
счете, это приводит к нарушениям законодательства,
то мы будем использовать термин «ошибка»
для отображения нарушений при ведении
бухгалтерского учета.

1. Общие понятие 
ошибок и мошенничества

1.1. Понятия 
и причины возникновения ошибок 
и мошенничества

Аудитор, который обнаружил ошибку, несоответствие
или убедился в возможности противоправного 
действия, должен определить их потенциальное 
влияние на финансовую отчетность. До
того, как заявить об ошибке или обман,
аудитор должен убедиться в их вреде и
получить достаточно доказательств в
пользу этого. Если аудитор приходит к
выводу, что в финансовой отчетности есть
ошибки, он должен настаивать на переработке
отчетов.

Основными причинами 
искажений финансовой отчетности является
сознательные и бессознательные 
действия должностных лиц. Сознательные
действия приводят к обману государства
или собственников предприятий.

Бессознательные действия
могут быть следствием недобросовестного 
отношения к исполнению служебных 
обязанностей при подготовке информации,
которая может привести к искажениям,
которые можно назвать ошибками. Ошибки возникают
из причин предположение арифметической
или грамматической ошибки в записях учетных
данных или случайного пропуска записей
хозяйственных операций или документов,
или отражения операций без раскрытия
их содержания.

Обман является результатом преднамеренного 
нарушения в отражении финансовой информации
одним или несколькими  должностными
лицами среди руководства  и служащих
предприятия. Причем обман может осуществляться
путем фальсификации, подделки или изменения
записей на счетах бухгалтерского финансового
учета; уничтожение или пропуска отдельных
хозяйственных операций или документов
и т.п. Поэтому при оценке выявленных нарушений
аудитор должен определить их содержание
и установить ошибки и обман.

Оценивая  уровень 
достоверности финансовой отчетности, в экономической
литературе широко используют термин
«материальность». При этом в учете
и аудите ошибка или пропуск считаются
материальными (важными, значительными),
если вследствие этого пользователь данной
отчетности будет дезориентирован относительно
принятия своего решения или понесет убытки.
Есть три уровня материальности ошибок
и пропусков.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых
малые и по своему содержанию настолько
незначительны, что не могут существенно
повлиять на решение пользователя этой
информации.

Ко  второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски,
влияющие на принятие пользователем тех
или иных решений, хотя вследствие этого
внешняя отчетность в целом объективно
отражает реальную действительность и
является полезной.

К третьему уровню материальности относятся ошибки и
пропуски в учете и внешней отчетности,
которые могут негативно повлиять на
достоверность и объективность отчетной
информации в целом и пользователи такой
информации могут принять неправильное
решение.

Исходя  из вышеуказанного,
приходим к выводу, что аудит должен
проводиться  так, чтобы обеспечить
гарантию раскрытия  существенных неточностей 
в бухгалтерском учете и отчетности.
Поэтому следует разумно его 
спланировать.

Различают два основных вида неточностей:
ошибки и отклонения от норм. Ошибка — непреднамеренное
искажение данных бухгалтерского учета
и отчетности, а отклонение от нормы, напротив,
— умышленное искажение показателей учета
и отчетности.

Примерами отклонения от нормы могут служить: недостаток товарно-материальных
ценностей  и денежных средств, умышленно
наращивание  объемов реализации продукции,
особенно в период, близкий к дате составления
баланса, с целью увеличения сумм прибыли.
Как правило, аудитору труднее выявить
отклонения от нормы, чем ошибки. Это объясняется
тем, что отклонение от нормы возникают
из причин намеренной подделки, обмана.
Поэтому ответственности аудитора за
выявление отклонений от норм уделено
особое внимание.

К отклонениям от норм
можно отнести  преднамеренные пробелы учетных 
записей о хозяйственных операциях, извращение
итоговых данных и т.д. Например, в ведомости
на выплату заработной платы списано общую
сумму в одном размере, а при подсчете
сумм по лицевым счетам работников фирмы
получено меньшую сумму. Разница в сумме
присвоена бухгалтером. Аудитору сложно
выявить подделку в документах, потому
что администрация фирмы делает все возможное,
чтобы скрыть такие злоупотребления. На
аудиторов возлагается полная ответственность
за выявление существенных злоупотреблений
администрации. Бывают случаи, когда руководитель
фирмы приступает к выполнению незаконных
решений, а затем производит соответствующее
влияние на производственные и бухгалтерские
подразделения. Такой руководитель, видимо,
уже набрался «горького опыта» деятельности
в компаниях, обанкротились. Поэтому, учитывая
такие обстоятельства, аудитор делает
вывод, что вероятность попыток подобных
злоупотреблений администрации достаточно
велика. К подобным ситуациям аудитору
следует отнестись с особым вниманием
для того чтобы разоблачить факты существенных
злоупотреблений администрации. Стандартами
предусмотрено, что аудитор не всегда
может гарантировать выявление всех незаконных
действий, поскольку иногда у него не хватит
специальных знаний, чтобы подробно разобраться
в делах. Кроме того, незаконные действия
зачастую косвенно касаются финансовой
отчетности, поэтому требование к аудитору
взять на себя такую ответственность выглядит
не прагматично.

Когда аудитору удалось 
выявить злоупотребления, то он должен прежде всего выяснить, как
они сказались на финансовой отчетности,
а значит, ему следует  подвергнуть
сомнению правильность этой информации.
Однако если аудитор приходит к выводу,
что наличие незаконных действий ставит
под сомнение информацию финансовой отчетности,
поскольку она неправильно отображает
реальное состояние дел, то он обязан в
соответствии переосмыслить свое заключение.
Вместе с тем, аудитор должен также пересмотреть
и собственное отношение к администрации.
Если она знала о выявленных аудитором
фактах незаконных действий, но не сообщила
о них раньше, то возникает серьезное сомнение
относительно доверия к такой администрации.

Когда клиент вообще отказывается
принять  измененное аудиторское 
заключение или не принимает никаких 
мер, чтобы исправить недостатки в  учете и
отчетности, то аудитор  может отказаться
от дальнейшего  выполнения заказа.
Правда, такое решение  имеет очень
серьезные последствия, и принятие его
требует консультаций с юрисконсультом
аудитора. Особое внимание следует обратить
на ответственность администрации. В специальной
литературе по данному вопросу отмечается,
что не аудитор, а администрация фирмы-клиента
отвечает за правильность учетной политики,
за создание и использование соответствующей
системы внутрихозяйственного контроля
и за объективное составление финансовой
отчетности. Отчетность публичных фирм-клиентов
должен включать отчет об обязанностях
их администрации и об отношениях с аудиторскими
фирмами.

Во время планирования
и проведения процедур аудита и отчетности аудитор  должен оценить риск существования 
существенных искажений в финансовой
отчетности предприятия, которые могут 
быть результатом обычных ошибок или следствием
мошенничества.

Ошибка — это непреднамеренное искажение финансовой
информации в результате арифметических
или логических ошибок в учетных записях
и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты 
учета, неправильного представления 
в учете фактов хозяйственной деятельности,
наличия состава имущества, требований
и обязательств и несоответствующее отображения
записей в учете.

Мошенничество — это умышленно неправильное отображение
хозяйственных операций и предоставление
на этой основе заранее искаженной, недостоверной
отчетной информации ее пользователям.

Мошенничество заключается 
в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных 
документов, регистров учета и  отчетности,
намеренно неправильной оценке активов
и методов их списания, умышленном пропускании
или сокрытии результатных записей или
документов, незаконном получении в личную
собственность денежно-материальных ценностей,
неподходящем отображении записей в учетных
регистрах.

Манипуляция учетной 
политикой — умышленное использование 
неправильных (некорректных) бухгалтерских 
проводок или сторнирующих записей 
с целью искажения данных учета и отчетности.

Фальсификация бухгалтерских 
документов и записей — оформление заранее 
неправильных или сфальсифицированных 
документов бухгалтерского учета и 
записей в регистрах бухгалтерского
учета.

Несоответствующее отображения 
записей в учетных  регистрах — непреднамеренное или умышленное отражение
финансовой информации в системе счетов
в неполном объеме или в оценке, отличающейся
от принятых норм и т.д.

Необычные операции — сделки
и хозяйственные  операции, платежи,
которые, по мнению аудитора, являются лишними, неуместными  или чрезмерными
при определенных обстоятельствах.

Ответственность за финансовую
отчетность предприятия, включая и 
ответственность за предупреждение,
и выявление фактов мошенничества 
и ошибок, возлагается на руководство 
предприятия.

Аудитор отвечает за аудиторское заключение
о финансовой отчетности предприятия,
но он не отвечает за обнаружение абсолютно 
всех фактов мошенничества и ошибок, которые
могут существенно повлиять на достоверность
финансовой отчетности предприятия. Аудитор
материально отвечает (в рамках условий
заключенного договора) за нарушения,
связанные с ненадлежащим исполнением
им своих обязанностей, повлекших материальный
ущерб клиента.

В случае выявления фактов
ошибок и  мошенничества аудитор 
должен обязательно  сообщить об этом руководству предприятия, даже
если он лишь предполагает, что  ошибки
или факты мошенничества  могут существовать
или эффект от них несущественен и не влияет
на финансовую отчетность предприятия.

В обязанности аудитора
не входит сообщение  о найденных им нарушениях ни физических, ни
юридических лиц, кроме руководства 
или собственников предприятия. Сторонние
пользователи финансовой отчетности предприятия
имеют право запрашивать информацию о
результатах проведенного аудита только
от руководства или собственников предприятия.

Выявленные  случаи фактов
мошенничества и значительных ошибок
должны быть доказанными. Если аудитор 
сомневается в непричастности руководства 
предприятия к выявленным нарушениям,
аудитор должен посоветоваться с 
юристом по применению соответствующих законодательных
процедур.

Причиной  неэффективности 
аудита в выявлении  случаев мошенничества 
часто  бывает отсутствие профессионального 
скептицизма.

В процессе хозяйственной 
деятельности субъектов хозяйствования
могут  существовать определенные условия  и события, увеличивающие
риск мошенничества  и должны быть учтены
аудитором при  проверке. Такие условия
и события  можно разделить на несколько
групп:

1. Целостность или компетентность 
управленческого персонала — это значительное и длительное недоукомплектование
учетного персонала, наличие недостатков 
в устранении слабых сторон  внутреннего
контроля и частые  изменения в юридическом
отделе или в отделе внутреннего аудита.

2. Наличие влияния внешних
факторов: кризис соответствующей отрасли 
может привести к риску банкротства 
предприятия; предприятие имеет  вклады
в отрасли, переживающей  кризис; предприятие
в значительной  степени зависит от
одного заказчика или небольшой группы
заказчиков; сокращены сроки составления
финансовой отчетности.

3. Необычные операции: наличие необычных сделок, особенно
в конце отчетного периода, которые существенно
влияют на финансовые показатели, наличие
платежей за определенные услуги (маркетинговые,
юридические и др.), которые не соответствуют
количеству и качеству таких услуг, а также
необходимости их осуществления.

4. Проблемы получения необходимых 
аудиторских доказательств через неадекватность записей и документального
оформления операций, отсутствие подтверждающих
документов и изменение документов; отклонения
от учетных записей и данных подтверждений
третьей стороны и т.д.

Случаи  мошенничества 
чаще касаются ликвидных  активов 
и средств общехозяйственного назначения.
Для определения мошенничества 
аудитору необходимо:

• определить мотивы мошенничества у клиента;
• ознакомиться с персоналом, особенно руководящим,
• оценить условия и порядок оплаты его труда, наличие  средств (дорогих автомобилей, пригородных коттеджей и т.д.), стоимость которых не соответствует полученным доходам работника;
• установить наличие условий, которые могут способствовать возможности осуществления случаев мошенничества;
• выявить признаки мошенничества путем выполнения аналитических процедур;
• провести сплошную и выборочную проверку объектов с наибольшим  риском выявления нарушений.

Существуют определенные признаки, свидетельствующие
о возможности совершения мошенничества
на предприятии. Основными из них являются:

— наличие несанкционированных операций;

— отсутствие первичных документов, учетных
регистров,

— договорной  документации и т.п.;

— необоснованное колебание цен за один
и тот же отчетный период;

— наличие избыточных возвратов реализованных
товаров;

— аннулированных (недействительных)
продаж, безнадежных долгов и установления
необоснованных фактов недостач запасов;

— агрессивная реакция руководства на
проведение аудиторской проверки;

— наличие значительных материальных
вознаграждений, которые связанны с достижением
запланированного уровня прибыли или
продажи;

— руководство предприятия и другие сотрудники
избегают вопросов  и не хотят (не могут) 
предоставлять  документы, требуемые
аудитором  для проверки;

— сосредоточение власти в руках одного
или небольшой группы  менеджеров.

Мошенничество, в контексте проведения
аудита, означает мошеннические действия,
приводящие к искажению финансовой
отчетности. С ним связано два вида искажений:

— искажения, возникающие в результате
мошенничества при составлении финансовой
отчетности. Как правило, осуществляется
руководством предприятия;

— искажения в результате незаконного
присвоения или использования активов.
Как правило, осуществляется работниками
предприятия вне  интересов компании.

Необходимость или давление
внешних обстоятельств:

— финансовое давление (жадность, жизнь
не по доходам, большие долги, отсутствие
средств на счете, значительные финансовые
затраты, непредвиденная потребность 
в средствах);

— давление пороков и пагубных привычек;

— давление, связанное с работой;

— другие виды давления внешних обстоятельств.

Возможность:

— отсутствует или недостаточное влияние
контроля;

— невозможность или неспособность оценить
качество работы;

— отсутствие производственной дисциплины;

— безразличие руководства к происходящему;

— отсутствие аудиторских проверок.

Оправдывая свои действия,
работник думает:

— что моя фирма мне задолжала;

— я одолжу средства на время, а потом верну;

— от этого хуже никому не станет;

— это направлено на благородные цели;

— чем нужно жертвовать — либо репутацией,
или собой.

В практике аудита не существует
понятия «незначительное мошенничество», это просто
мошенничество, не доведенное до конца.
Мошенничество, которое совершено один
раз, будет осуществляться и впредь, его
размеры будут расти, пока оно не будет
обнаружено и приостановлено. В западных
странах существуют «золотые правила»
аудиторов по выявлению мошенничества:

— пытаться выяснить причину отклонений;

— не следует вопрос доверия к людям рассматривать
только в зависимости от их положения
в обществе;

— не допускать мысли, что мошенничество
невозможно на данном предприятии;

— чувствовать личную ответственность
за обнаружение мошенничества;

— при выявлении потенциальных проблем
усилить контроль с целью снижения 
риска;

— знать ситуации, сопровождающиеся значительным
риском мошенничества, и их признаки.

1.2. Классификация ошибок

Основные виды ошибок,
обнаруживаемых при проведении аудиторской 
проверки, можно сгруппировать следующим 
образом.

1. Ошибки 
в ведении учета.

1.1. Отсутствие ведения 
учета. Иногда в бухгалтерии не ведется надлежащий
учет по какому-либо виду деятельности
или подразделению. Предположим, предприятие
ведет строительство. Бухгалтер, не желая
связываться с проводками по его ведению
(в ожидании прихода более опытного в этом
вопросе специалиста), все расходы по строительству
в течение года относил в дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В результате к концу года образовывалось
огромное дебетовое сальдо по счету 76.

Другой распространенный
пример. Одно из подразделений предприятия,
используя единый расчетный счет
или собственный текущий, пытается вести обособленный бухгалтерский
учет. Расходы и доходы, проходящие по
расчетному счету и через кассу, относятся
главным бухгалтером на счет 76 или на счет
79 «Внутрихозяйственные расчеты» в ожидании
того, что бухгалтер выделившегося подразделения
представит затем необходимые данные
для закрытия этого счета.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

— арифметические просчеты, которые встречаются
крайне редко, но они обычно выявляются
самим бухгалтером; случайные неправильные
проводки, возникающие, например, в случае,
когда, применяя правильный метод учета
факта хозяйственной деятельности, бухгалтер
без достаточных оснований или случайно
делает «нестандартную» проводку, например,
относя затраты на текущий ремонт основных
средств на себестоимость продукции, а
какую-то сумму проводит по счету «Основные
средства». Такие ошибки встречаются редко,
их очень трудно обнаружить, так как при
выборочной проверке, убедившись в правильности
регистрации при данном методе учета,
аудитор не проводит сплошной проверки
по операциям данного типа;

— не соответствующий действительности
курс валюты для расчет курсовых разниц;

— ошибка при заполнении отчетных форм.
Очень часто, правильно сделав все проводки
и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной
книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные
отчетные формы. Особенно часто делаются
ошибки при заполнении отчета о финансовых
результатах и их использовании. Аудитор
должен тщательно сверить данные отчетов
с данными в Главной книге, оборотной или
шахматной ведомости, а также тщательно
проверить стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся 
ошибки.

Они возникают, если бухгалтер 
неправильно регистрирует факт хозяйственной 
деятельности в каждый раз делает
неправильные проводки. Эти ошибки
выявить обычно не сложно, часто 
их можно увидеть, просматривая только Главную
книгу или даже заполненную форму баланса.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием
правил ведения бухгалтерского учета.
Наиболее типичные из них:

— неправильный учет уставного капитала;

— использование счета 80 «Прибыли и убытки»
вместо счета 8: «Использование прибыли»;

— приходование приобретаемых основных
средств, нематериальных активов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, материалов,
товаров и других активов не на те счета,
которые предусмотрены Планом счетов;

— неправильное ведение учета на счете
88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».

2.2. Ошибки, связанные с незнанием
вопросов налогового законодательства:

— отнесение на затраты всех расходов по
командировкам, компенсаций за использование
личного автотранспорта, рекламу, обучение.

План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, утвержденный приказом Минфина 
СССР от 1 ноября 1991 г № 56 в редакции
изменений и дополнений, сообщенных
приказами Минфина РФ от 28 декабря
1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта
1996 г № 31 и другими ведомственными нормативными
документами, согласованны ми с Минфином
РФ.

— представительские расходы, начисленных процентов
по банковским кредитам, а не в пределах
установленных норм. Установить такого
рода ошибки можно, либо непосредственно
проверив авансовые отчеты, либо затребовав
и проверив соответствующие расчеты по
нормируемым расходам и их списание на
себестоимость;

— неправильное начисление налогов и обязательных
платежей. Чаще всего это касается платежей
в Государственный фонд занятости населения
РФ, налога на рекламу, налога на добавленную
стоимость по средствам, полученным по
договорам о совместной деятельности.

Стоимостное измерение 
возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом.
Разумеется, если в договоре с клиентом
указано, что аудитор несет материальную
ответственность в том случае, если налоговая
инспекция выявит у предприятия неуплаченные
налоги на сумму, превышающую 100 000 руб.,
аудитор может не указывать на стадии
планирования проверки на более мелкие
ошибки.

На стадии планирования
аудитор в каждом конкретном случае
должен устанавливать максимальный
уровень ошибок, присутствие которых 
он может допустить в бухгалтерии 
проверяемого предприятия. Единичная
(случайная) ошибка величиной менее 1 000 рублей
не представляет интереса, она даже не
будет заметна в финансовой отчетности
предприятия, которая целиком (за исключением
банковских балансов) составляется в тысячах
рублей. Если же ошибка повторяется, то
ее значимость определяется по совокупности
всех подобных ошибок.

Заключение

В соответствии с Законом 
№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
целью аудита является выражение 
мнения о достоверности финансовой
отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
РФ.

Достоверность – это степень точности данных финансовой
отчетности, которая позволяет на основании
ее данных делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц, и принимать базирующиеся
на этих выводах обоснованные решения.
Таким образом, главная цель аудита –
дать объективные, реальные и точные сведения
об аудируемом объекте. Несмотря на то,
что мнение аудитора может способствовать
росту доверия к финансовой отчетности,
пользователь не должен принимать данное
мнение ни как выражение уверенности в
непрерывности деятельности аудируемого
лица в будущем, ни как подтверждение эффективности
ведения дел руководством предприятия.
Аудитор не дает оценку соблюдения интересов
собственников, акционеров, участников,
это особая, самостоятельная форма контроля.
И представляет собой независимую экспертизу
и анализ финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта в целях определения ее достоверности,
полноты и соответствия законодательству.

Во всех правилах (стандартах) речь идет о преднамеренных и непреднамеренных искажениях как синонимах терминов «мошенничество» и «ошибка», употребляемых соответственно в МСА, да и (нередко) в отечественной аудиторской литературе и практике. Однако согласно Уголовному кодексу мошенничество – один из видов уголовных преступлений, вследствие чего квалифицировать его может только следствие или суд, но никак не аудитор или аудиторская организация. Поэтому система правил (стандартов) аудиторской деятельности тщательно избегает употребления термина «мошенничество» (и как следствие – термина «ошибка»); это, кроме всего прочего, способствует вытеснению данного термина из аудиторской практики.

При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и представлении результатов этих процедур аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества.

Искажения финансовой отчетности могут возникнуть по причине либо мошенничества, либо ошибки. Фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности.

Термин ошибка предусматривает непреднамеренное искажение финансовой отчетности, включая упущение суммы или раскрытий, например,

• Ошибка в процессе сбора и обработки данных, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

• Неправильные расчетные оценки, возникающие от недосмотра или неправильной интерпретации фактов.

• Ошибка при применении бухгалтерских принципов, связанных с оценкой, признанием, классификацией, представлением или раскрытиями.

Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих лиц, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Хотя мошенничество представляет собой емкое юридическое представление, в целях данного МСА аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности. Два типа преднамеренных искажений уместны для рассмотрения аудитором: искажения, возникающие от мошеннической финансовой отчетности, и искажения, возникающие при незаконном присвоении активов.

Мошенническая финансовая отчетность предусматривает намеренное искажение, включая упущение сумм или раскрытий в финансовой отчетности с целью введения в заблуждение пользователей. Мошенническая финансовая отчетность может сопровождаться следующим:

• Манипулирование, фальсификация (включая подлог) или изменение бухгалтерских записей или первичной документации, на основе которой готовится финансовая отчетность.

• Неправильная интерпретация или преднамеренное упущение в финансовой отчетности событий, операций или прочей значительной информации.

• Преднамеренное неправильное применение бухгалтерских принципов, относящихся к суммам, классификациям, методу представления или раскрытиям.

Мошенническая финансовая отчетность часто включает игнорирование руководством контролей, которые в противном случае могли бы эффективно функционировать. Мошенничество может быть осуществлено руководством, игнорирующим контроли, следующими способами:

• отражение фиктивных журнальных проводок, в частности ближе к концу учетного периода, для манипулирования операционными результатами или достижения других целей;

• ненадлежащая корректировка допущений и изменение суждений, используемых для оценки сальдо счетов;

• пропуск, досрочное признание или отсрочка признания в финансовой отчетности событий и операций, возникших в течение отчетного периода;

• утаивание или сокрытие фактов, которые могли бы повлиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

• участие в сложных операциях, предназначенных для искажения финансового положения или финансовых результатов деятельности субъекта;

• изменение записей и условий, относящихся к значительным и необычным операциям.

Незаконное присвоение активов включает кражу активов субъекта и часто совершается сотрудниками на сравнительно небольшие и несущественные суммы. Однако руководство также может незаконно присвоить активы, и оно обладает большими возможностями исказить или скрыть незаконное присвоение таким образом, чтобы их трудно было обнаружить. Незаконное присвоение активов может принимать различные формы, например:

— растрата (например, неправомерный сбор дебиторской задолженности или перевод поступлений с закрытых счетов на личные банковские счета);

— кража физических активов или интеллектуальной собственности (например, кража запасов для личного использования или для продажи, кража лома для перепродажи, сговор с конкурентом о раскрытии технологических данных за оплату);

— вынужденная оплата субъектом неполученных товаров и услуг (например, выплаты фиктивным поставщикам; выплаты фиктивным сотрудникам);

— использование активов субъекта для личного использования (например, использование активов субъекта в качестве залога для личного займа или займа связанной стороне).

Незаконное присвоение активов часто сопровождается неправильными или ложными записями или документами с целью сокрытия факта пропажи активов.

Мошенничество предполагает поощрение или давление, оказываемое с целью совершения мошенничества, целенаправленность и рационализацию действий к его совершению. Лица могут иметь стимулы для неправомерного использования активов, например, если это лицо живет не по средствам. Мошенническая финансовая отчетность может быть результатом оказания давления на руководство субъекта из источников внутри или вне компании с целью достижения ожидаемого уровня доходов (возможно нереального уровня) – особенно если недостижение финансовых целей будет иметь значительные последствия для руководства субъекта. Возможность представления мошеннической финансовой отчетности или незаконного присвоения активов может существовать, если лицо считает, что внутренний контроль можно обойти, например, если лицо пользуется доверием или обладает знанием слабых сторон внутреннего контроля. Лицо может рационализировать выполнение мошеннического действия. Некоторые лица обладают отношением, характером или набором этических ценностей, позволяющих им намеренно совершить мошенническое действие. Однако даже честные в других обстоятельствах лица могут совершить мошенничество в среде, в которой на них оказывается значительное давление.