Распространенные ошибки налогоплательщика

Дата публикации: 26.11.2019 08:52

УФНС России по Приморскому краю разъясняет о наиболее характерных ошибках, допускаемых при составлении налоговой отчетности, налогоплательщиками.

Показатели доходов и расходов (строки 110 — 113 разд. 2.1.1, строки 210 — 213, 220 — 223 разд. 2.2) следует отражать нарастающим итогом с начала года, а не за квартал.

Авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм.

Зачастую налогоплательщик представляет налоговую декларацию по УСН с «нулевым» значением, забывая отразить суммы дохода, поступившие в виде выручки, оплаты товаров, работ, услуг на расчетный счет, либо отражает доход не в полной сумме поступившей выручки.

В случае если на расчетный счет плательщика ошибочно зачислены денежные средства либо по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, и такие денежные средства не были возвращены отправителю, то указанные денежные средства следует учитывать в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налоговый орган в случае выявления при камеральной проверке ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями в представленных документах сообщит об этих фактах плательщику и направит ему требование о представлении пояснений на этот счет ( абз. 1 п.3 ст.88 НК РФ).

Если обозначенные расхождения не являются ошибкой – нужно пояснить налоговому органу об этом в течение пяти рабочих дней со дня получения требования.

Игнорировать требование не следует, поскольку налоговый орган, на основании имеющихся данных, начислит причитающиеся налоги, а также пени и штрафные санкции, а если расхождения в показателях существенные – назначит выездную налоговую проверку.

Если плательщик не представит пояснения в срок – его привлекут к ответственности по ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 5 000 рублей. За повторное нарушение в течение года штраф составит уже 20 000 рублей.

Ошибку, допущенную в декларации, можно исправить только путем подачи уточненной налоговой декларации.

Раздел 1 состоит из блоков строк 010 — 020. В этих блоках отражается сумма ЕНВД, которую необходимо оплатить по каждому ОКТМО.

В Разделе 1 указываются:

1) в каждом блоке строк с кодами строк 010 — 020:

по строке 010 — код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту осуществления деятельности (месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход).

При заполнении кода по ОКТМО, под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако — места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода по ОКТМО 05701000 в поле «Код по ОКТМО» записывается одиннадцатизначное значение » 05701000—«;

2) по строке 020 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по строке 050 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений показателей по строкам 110 всех заполненных листов Раздела 2

Декларации с указанным кодом по ОКТМО к значению показателя по строке 010 Раздела 3 Декларации.

Ошибку, допущенную в декларации, можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие, ЕНВД и не производящие выплаты зачастую нарушают правила уменьшения налога к уплате на сумму страховых взносов.

В соответствии с пп. 1 .2 ст.346.32 НК РФ (редакция, действующая с 01.01.2017) налогоплательщики, не производящие выплаты физическим лицам, и применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, пп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ ограничивает право налогоплательщиков на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены.

При возникновении данной ошибки необходимо также представить уточненную налоговую декларацию предварительно доплатив налог и пени.

Перечень частых ошибок при подаче уведомлений приведен в письме ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@.

Неверно указан налоговый (отчетный) период

Корректное указание на период необходимо ФНС  для правильного определения срока уплаты, а также четкой связи с последующей налоговой декларацией (расчетом, сообщением об исчисленных суммах налогов) или новым уведомлением.

В 2023 году уведомление нужно подавать только если срок уплаты наступил, а декларация к этому времени не сдается.

Так, например, если за 1-3 кварталы сумма налога по УСН или налогу на имущество организаций была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется, только декларацию по итогам года.

Если в сданном уведомлении указан неправильный период, налогоплательщику будет направлено сообщение, что «указанный отчетный период невозможен для этой обязанности».

Неверно указан КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление уведомления

По итогам первого периода подачи уведомлений ФНС еще раз призвала налогоплательщиков обратить внимание- уведомление представляется только по следующим налогам:

• организациями — транспортный, земельный налог и налог на имущество, налог на прибыль для налоговых агентов.
• организациями и ИП — УСНО, ЕСХН, СВ, НДФЛ.

Всегда нужно указывать КБК и ОКТМО бюджетополучателя, действующие в текущем финансовом году.

Если вы представили уведомление с неправильным КБК или КБК, по которому предоставление уведомления не требуется, вам придет сообщение: «По КБК (его значение) предоставление уведомления невозможно».

В случае указания неактуального ОКТМО его значение заменяется на ОКТМО преемника.

В случае указания неправильного КБК и (или) ОКТМО следует сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново.

Где уточнить правильные КБК и ОКТМО для уведомления? Как правильно заполнить отдельные блоки уведомления по разным налогам (взносам)? Где посмотреть примеры заполнения? Ответы на все вопросы – в Типовой ситуации КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ и пользуйтесь базой бесплатно.

Уведомление подано после представления декларации за этот период или одновременно с декларацией

Уведомление необходимо налоговикам для определения исчисленной суммы по налогу (авансу, взносу), по которым уплата осуществляется до представления деклараций (расчетов), а также по налогу (авансовому платежу), в отношении которых обязанность сдавать декларацию не установлена.

Поэтому, если декларация или расчет предоставлены, то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из такого отчета.

В приеме уведомления, которое дублирует данные уже сданной декларации (расчета) будет отказано. Придет сообщение, что «декларация по данным, указанным в уведомлении, принята».

Важно! Исключение – уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций можно подать вне связи с декларацией по этому налогу за аналогичный налоговый период, если уведомление относится к исчислению налога за объекты налогообложения, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (т.е. обязанность представления декларации не установлена).

В уведомлении с указанием периода за весь 2022 год указана сумма последнего платежа за 2022 год или платежа 2023 года

На все уплаченные до 31.12.2022 суммы, по которым действует авансовая система (уплата раньше представления декларации), установлен режим «резерва» — эти суммы считаются исчисленными в размере их фактической уплаты до момента, когда будет получена нужная декларация.

Поэтому если за 1-3 кварталы сумма налога была уплачена в 2022 году в полном объеме, предоставлять уведомление за этот период не требуется.

Если вы ошибочно представите уведомление за 2022 год, занизив сумму авансов, например, по УСН, ЕСХН, страховым взносам, все ваши платежи перестанут считаться уплаченными вовремя и может начислиться пеня. Уточнятся суммы посредством сдачи декларации за 2022 год.

Важно! По транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу есть дополнительные особенности. Если уплата авансовых платежей по налогу за 1-3 кварталы 2022 года была в 2022 году, то после уплаты итоговой суммы налога в 2023 году представляется уведомление, в котором указывается сумма исчисленного налога за 2022 год за минусом суммы уплаченных в 2022 году авансовых платежей.

Неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен уведомления

К числу реквизитов, в которых часто ошибаются, ФНС отнесла:

• КБК,
• ОКТМО,
• отчетный период.

В общем случае платежи в налоговый орган в 2023 году надо уплачивать посредством ЕНП.

Как  ЕНП нельзя платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с иностранцев, работающих по патенту, и госпошлину, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ. Платежки по ним надо заполнить более подробным образом.

В 2023 году ряд налогоплательщиков могут заполнять платежное поручение таким образом, что оно заменит уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов. В этом случае есть ряд важных особенностей. Узнайте подробности в КонсультантПлюс бесплатно, оформив тестовый доступ по ссылке.

В платежном поручении, формируемом вместо уведомления, нужно указывать реквизиты, которые позволят однозначно соотнести их с соответствующей декларацией (расчетом) или сообщением об исчисленных суммах налогов. Иначе у налогоплательщика могут задвоиться начисления по уведомлению, представленному в виде платежки, и по итоговой декларации (расчету).

Правила заполнения таких платежек указаны в пункте 7 Приложения 2 к приказу Минфина 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Пример

Если в платежке по НДФЛ поставить 1 кв. 2023 года или просто дату уплаты , например, 17.02.2023, будет невозможно определить, к какому сроку относить платеж.

По НДФЛ за период с 23 января по 22 февраля правильным будет указать срок 28.02.2023 или «МС.02.2023».

Уточненное уведомление сдано не с указанием полной суммы к уплате по сроку 28 число текущего месяца, а на дельту с последним уведомлением по этому же сроку

Нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В уведомлении нужно указывать полную сумму оплаты к сроку.

Если вы сдаете повторное уведомление по этому же сроку и налогу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не изменяет сумму начислений.

Сделаны несколько платежей с указанием одного периода и срока

В такой ситуации платежи не смогут сформировать уведомлений. Как уведомление ФНС может учесть только последний платеж, что повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28 число месяца.

Если вы все же сделали несколько платежей, то для корректного исчисления налога и учета его органами ФНС нужно подать уведомление об исчисленных суммах.

Как исправить уведомление, поданное с ошибкой

Чтобы исправить допущенную ошибку , нужно направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

В чем ошиблись	Что делать
В сумме	Создайте новое уведомление. Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму впишите новую. При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.
В иных данных	Создайте новое уведомление. Повторите данные ошибочной строчки (КПП, КБК, ОКТМО, период), а в сумме укажите «0». Новой строкой укажите верные данные. При поступлении уведомления в налоговый орган корректировка произойдет автоматически.

В случаях, когда не нужно было подавать само уведомление (пришел соответствующий отказ в приеме), еще раз направлять уведомление не нужно. Достаточно проследить, чтобы вовремя и правильно была сдана декларация или расчет.

Нарушение Статья Налогового кодекса РФ, которая нарушена Комментарий  НДС Не уплатили НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления Подп. 3 п. 1 ст. 146 Если компания строит объект смешанным способом, то на ту часть работ, которые выполняет подрядчик, налог начислять не нужно Не начислили НДС на стоимость имущества, переданного безвозмездно П. 1 ст. 146 Отметим, что судьи не всегда соглашаются с налоговиками по поводу того, что считать безвозмездной передачей (см. статью «Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит») Не начислили НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Подп. 2 п. 1 ст. 146 При передаче товаров для собственных нужд НДС нужно платить, только если расходы на переданную продукцию (работы, услуги) компания не учитывает при расчете налога на прибыль Занизили налоговую базу, так как не скорректировали ее по рыночным ценам Ст. 40 , п. 1 ст. 146, ст. 153 С 2012 года перечень ситуаций, в которых налоговики могут проверять цены, существенно сокращен. Так, инспекторы уже не могут проверять цены по всем без исключения товарообменным договорам. Подробнее — в статье «Узнайте, проверит ли ИФНС ваши цены и кто сможет платить налог на прибыль консолидированно», опубликованной в журнале «Главбух» № 1, 2012. Поэтому придирок контролеров можно опасаться в основном по сделкам, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Предоплату не включили в налоговую базу П. 1 ст. 154 Налог с предоплаты необходимо рассчитать, даже если отгрузка состоится в том же квартале. В этом уверены налоговики. Заметим, что судьи считают по-другому (постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2011 г. по делу № А57-14658/2010). И еще один важный момент. Под НДС подпадают также авансы, полученные в неденежной форме. Это предусмотрено правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 Неправомерно применяют ставку 10% П. 2 ст. 164 Например, организация использует ставку 10% по медицинским товарам, которые не указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 При аренде или покупке государственного или муниципального имущества не удержали «агентский» налог (или удержали не в полной сумме) П. 3 ст. 161 Обратите внимание: при покупке государственного или муниципального имущества контролеры требуют удерживать налог не только с цены, но и с процентов за рассрочку. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-11/380 Поставили налог к вычету по счетам-фактурам «проблемных» контрагентов П. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Придирки налоговиков в основном сводятся к тому, что первичные документы подписали «не установленные лица» или не подтверждена реальность сделок. Чтобы при необходимости можно было оспорить подобные претензии, лучше запастись документами, которые подтверждают должную осмотрительность компании при выборе контрагента. О том, как проверить поставщика, чтобы у проверяющих не возникало претензий, вы можете прочитать в статье «Как обезопасить свою компанию от обвинений в неосмотрительности», опубликованной в журнале «Главбух» № 17, 2011 Заявили вычет при отсутствии документов, которые подтверждают принятие товаров на учет, или договоров с контрагентами П. 1 ст. 172 Согласно пункту 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ, компании могут не заключать договор в виде единого документа. Например, продавец может выставить счет, а покупатель его оплатить. В этом случае отказ в вычете налога неправомерен. К тому же судьи нередко позволяют принять налог к вычету, даже если договора вовсе нет, но товары компания получила и оприходовала. Подробнее об этом рассказано в статье «Вычеты по НДС, которые заявлять очень рискованно», опубликованной в журнале «Главбух» № 14, 2011 Поставили налог к вычету по услугам, которые нужны для необлагаемых операций П. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Если компания занимается реализацией, которая подпадает под льготы, или же применяет «вмененку», «входной» налог нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) Предъявили налог к вычету по экспорту, хотя пакет подтверждающих документов не собран (или же неполный) П. 3 ст. 172 Подробнее о порядке расчета НДС экспортерами рассказано в статье «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта», опубликованной в журнале «Главбух» № 22, 2011 Компания не ведет раздельный учет льготных и облагаемых операций П. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 В таком случае организация не вправе заявлять вычеты по НДС. Впрочем, раздельный учет можно не вести на законных основаниях, если расходы на льготные товары (работы, услуги) за квартал не превышают 5% от общей суммы затрат. Кстати, при расчете данной пропорции нужно учитывать в том числе и общехозяйственные расходы Покупатель не восстановил НДС, принятый к вычету с предоплаты Подп. 3 п. 3 ст. 170 Если компания не получила в данном квартале товар от поставщика, она и не должна восстанавливать НДС. Тогда это нужно будет просто пояснить налоговикам Не восстановили НДС при переходе на спецрежим Подп. 2 п. 3 ст. 170 Если компания с 2012 года применяет «упрощенку» или ЕНВД, в IV квартале 2011 года нужно было восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться при спецрежиме. А также по основным средствам — в части, пропорциональной остаточной стоимости Компания на «упрощенке» выставила покупателю счет-фактуру с НДС, но не уплатила налог в бюджет П. 5 ст. 173 В данном случае «упрощенщику» безопаснее также сдать декларацию по НДС Налог на прибыль Завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок П. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 Налоговые инспекторы традиционно уделяют особое внимание контрагентам компании. Если контролеры приходят к выводу, что партнер является «однодневкой», реальных хозяйственных операций с ним не было, а документы недостоверны, то расходы по соответствующим договорам снимают Занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных Ст. 40, 249, п. 6 ст. 274 Как и по НДС, претензии налоговиков в основном возможны в отношении договоров, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами П. 1 , 2 ст. 249 При проверке налоговики обычно сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности. И если выявляют расхождения, просят их объяснить. Однако далеко не всегда выручка в бухучете, отраженная на счете 90, должна совпадать с налоговым учетом. Простой пример. Компания совмещает оптовую торговлю с розничной. С розницы платит ЕНВД. В бухучете компания отражает всю выручку, а в декларации по налогу на прибыль — только доход от оптовой торговли. Кроме того, инспекторы могут обнаружить расхождения между налоговыми регистрами и итоговыми показателями, отраженными в декларации. Тут уж различий быть не должно. Поэтому, прежде чем сдавать отчетность, лучше полностью сверить ее с документами налогового учета «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы П. 18 ст. 250 По кредиторской задолженности рекомендуем проводить инвентаризацию ежеквартально (или ежемесячно — в зависимости от выбранных компанией отчетных периодов по налогу на прибыль). Как только истечет срок исковой давности по конкретной задолженности, нужно в этом же отчетном периоде включить ее сумму в состав внереализационных доходов. Так считают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2011 г. № 16-15/082367@). С этим согласны и судьи ВАС РФ. Правда, они отмечают, что доход нужно отразить в том же налоговом, а не отчетном периоде. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 Проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах П. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 Проценты по договорам займа нужно признавать в доходах ежемесячно. Причем независимо от того, когда должник по факту их уплачивает. Такая позиция приведена в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/345. Добавим, что судьи нередко считают так: если заемщик перечисляет проценты единовременно при возврате займа, только на этот момент и возникает доход у кредитора. Пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А45-8330/2010 Завысили расходы на амортизацию П. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Типичная ошибка, которую выявляют инспекторы, — компания неверно определила амортизационную группу. Кроме того, контролеры пересчитают амортизацию, если организация необоснованно применяла повышенный коэффициент 2 по основным средствам, которые по факту эксплуатирует вовсе не в условиях повышенного износа В расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств П. 2 ст. 257 Такие расходы увеличивают стоимость основных средств. Однако, возможно, компания провела модернизацию имущества стоимостью менее 40 000 руб., затраты на которое были включены в расходы единовременно. Тогда и затраты на модернизацию тоже можно учесть сразу независимо от их размера. Это подтвердили чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 Убыток от продажи основного средства учли единовременно П. 3 ст. 268 Данный убыток нужно учитывать равными долями. При этом срок списания определяется так. Из срока полезного использования имущества нужно вычесть фактический период его эксплуатации При расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду П. 1 ст. 252, ст. 264 Это могут быть, например, затраты на коммунальные услуги и охрану помещений, складов, которые организация временно не использует. Причем если организация сдает в аренду только часть помещений, то амортизацию и другие расходы в налоговом учете инспекторы разрешают учитывать тоже лишь частично Компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности Подп. 10 п. 1 ст. 264 Чиновники уже давно высказываются против учета расходов на аренду, если у контрагента право собственности на имущество не зарегистрировано. Пример — письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/791. Однако компания может оспорить такую позицию контролеров. Ведь судьи, напротив, часто признают правомерность учета арендной платы в данной ситуации. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. № КА-А40/9333-11 Материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, компания учитывает как косвенные расходы Ст. 254, 318 Подобные расходы надо учитывать только в составе прямых. Налоговики проверяют также, правильно ли производственные предприятия распределяют прямые расходы (на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции) В расходы включили проценты по займам, которые превышают норматив Ст. 269 Например, компания могла использовать не ту ставку рефинансирования. Ведь если по условиям договора процент может меняться, нужно использовать ставку Банка России, которая действует на дату учета расходов. То есть на конец месяца На расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности Подп. 2 п. 2 ст. 265 Если компания хочет списать просроченный долг на расходы, не нужно подписывать акт сверки с контрагентом. Иначе срок давности нужно будет считать заново Списали расходы по штрафам и пеням, которые перечислили в бюджет и внебюджетные фонды П. 2 ст. 270 В расходах нельзя учитывать не только «налоговые» штрафы, но и другие санкции за нарушения законодательства, например валютного Завысили размер командировочных расходов Подп. 12 п. 1 ст. 264 В качестве примера налоговики приводят такие ситуации: —командировочные выплачены физлицам, которые не являются сотрудниками (например, работают по гражданско-правовому договору); —учтена оплата дополнительных услуг гостиниц (мини-бар, питание); —в расходы включили затраты на полисы добровольного страхования ответственности перевозчика при покупке авиа- и ж/д билетов В расходы включили материальную помощь, а также премии, которые выплачены не за производственные результаты Ст. 255, 270 В ИФНС считают: премии к профессиональным праздникам и юбилеям в расходах не учитывают. Устойчивой практики в пользу компаний по данному вопросу нет. Поэтому с контролерами лучше согласиться. Теперь о премиях за производственные результаты. Налоговики требуют, чтобы в трудовых или коллективных договорах была ссылка на положение о премировании. При таком условии эти премии можно отнести на расходы Учли затраты, которые не относятся к текущему периоду П. 1 ст. 272 Например, инспекторы не согласятся с единовременным учетом расходов, если компания приобрела неисключительное право на компьютерную программу. Также налоговики считают неверным списывать сразу затраты на лицензии, которые выданы на определенный срок. Расходы же на бессрочную лицензию (госпошлину, оплату консультационных, юридических услуг) можно учесть сразу. Такую позицию налоговики высказали в письме ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 Завысили расходы из-за того, что компания совмещает ЕНВД с общим режимом и не ведет раздельный учет П. 9 , 10 ст. 274 Методику раздельного учета компания устанавливает в учетной политике. При этом если расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их нужно распределять пропорционально доле выручки от «вмененной» деятельности в общем объеме выручки от реализации. Избежать сложностей раздельного учета можно, если для «вмененки» создать отдельную организацию Не исчислили ежемесячные авансовые платежи, если выручка за предыдущие кварталы превысила установленный лимит П. 3 ст. 286 Компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала составляет в среднем не более 10 млн руб., уплачивают авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала. Однако при этом нужно постоянно следить за размером доходов и своевременно начинать уплачивать ежемесячные авансы, если лимит превышен НДФЛ Не удержали или не перечислили в установленный срок налог с фактически выплаченных доходов П. 6 ст. 226 Налоговым периодом по НДФЛ является год. Однако инспекторы вправе доначислить компании налог, пени и штраф и по проверке за несколько месяцев в течение года. К такому выводу пришли судьи ВАС в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 Стандартные вычеты предоставили без подтверждающих документов П. 1 ст. 218 Подробнее о документах, которые нужны для стандартных вычетов, вы можете прочитать в статье «Бумаги, которые должен принести сотрудник, чтобы вы предоставляли ему стандартные вычеты», опубликованной в журнале «Главбух» № 18, 2011 В доход сотрудника не включили подотчетные суммы, по которым нет авансовых отчетов П. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 Налоговики нередко доначисляют НДФЛ, если сотрудник не отчитался за подотчетные суммы. Однако судьи обычно признают, что средства, выданные под отчет, не могут быть доходом работника. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 16 июня 2010 г. № КА-А40/5879-10-3 Не удержали налог с сумм, которые компания перечислила за работника, а также выплатила ему по договорам подряда или аренды Ст. 210 В качестве примеров налоговики приводят оплату обучения и кредитов. Однако в случае с учебой налог удерживать не нужно, если выполняются условия, указанные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В частности, у образовательной организации есть лицензия. По кредитам тоже есть льгота. Она действует, если компания возмещает работнику затраты на проценты на покупку или строительство жилья (п. 40 ст. 217 кодекса) Имущественные налоги Занизили остаточную стоимость имущества из-за того, что неверно определили амортизационную группу П. 1 ст. 375 Стоимость основных средств для целей налога на имущество компании определяют по правилам бухучета. А в бухучете Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, использовать необязательно. При необходимости этот аргумент можно использовать в споре с контролерами Не уплатили налог на имущество с объекта, учтенного на счете 08, который компания использует в своей деятельности П. 1 ст. 375 Даже если компания начала использовать объект частично, лучше включить его в налоговую базу. Подробнее о том, в каких ситуациях инспекторы обычно доначисляют налог на имущество, вы можете прочитать в статье «Простые правила, следуя которым вы снизите риск претензий к вашему налогу на имущество», опубликованной в журнале «Главбух» № 21, 2011 В базу по транспортному налогу включили не все объекты П. 1 ст. 358 Иногда организации не начисляют налог на транспорт, который находится на длительном ремонте. Однако налог нужно платить независимо от того, использует ли компания данное имущество «Упрощенка» и ЕНВД Компания применяет «упрощенку», хотя соответствует не всем обязательным условиям, установленным для этого спецрежима П. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Бывают ситуации, когда филиал компании создан только на бумаге, и из-за этого налоговики запрещают ей применять «упрощенку». В таком случае лучше внести изменения в учредительные либо другие документы, в которых говорится о филиале. Еще одно частое нарушение: доля других организаций в уставном капитале компании на «упрощенке» превысила 25% Чтобы применять спецрежим, используют схемы дробления бизнеса — Налоговикам подобные схемы известны и они пытаются с ними бороться. Бухгалтеру же можно предупредить директора о возможных рисках (пересчет налогов по общей системе с уплатой пеней и штрафов) Не полностью учли доходы при расчете «упрощенного» налога П. 1 ст. 346.15 О том, как «упрощенщику» правильно отразить доходы в ситуациях, которые часто вызывают вопросы на практике, рассказано в статье «Ответы на острые вопросы о книге учета доходов и расходов», опубликованной в журнале «Главбух» № 3, 2012 «Упрощенщик» учел расходы, которые не входят в закрытый перечень П. 1 ст. 346.16 Здесь все достаточно просто. Если расходы не указаны в пункте 1 статьи 346.16 кодекса, отразить их в налоговом учете нельзя. Например, это относится к стоимости приобретенных земельных участков, представительским расходам, договорным штрафам Расходы компании на «упрощенке» не подтверждены документами или же бумаги составлены с нарушениями Ст. 346.16, 346.17 Компании, применяющие упрощенную систему, которые исчисляют налог с объекта «доходы минус расходы», должны обосновывать свои траты документами так же, как и организации на общем режиме налогообложения. В этом плане никаких льгот для «упрощенщиков» не предусмотрено Компания, которая применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», не исчисляет минимальный налог П. 6 ст. 346.18 Минимальный налог в размере 1% от доходов нужно рассчитывать по итогам года для того, чтобы сравнить его с «обычным» налогом. Если минимальный окажется больше, его и нужно заплатить. Раз налоговики указали на такое нарушение, видимо, о расчете минимального налога на практике нередко забывают Занизили физические показатели по ЕНВД Ст. 346.27, 346.29 Например, неверно посчитали площадь торгового зала. Этот показатель нужно определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Чиновники поясняют, что таковыми могут быть в том числе договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды. Это указано в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284 Излишне уменьшили сумму налога при «упрощенке» с объектом «доходы» или ЕНВД П. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 Речь идет о праве организации уменьшить налог на страховые взносы и больничные. Однако из суммы налога можно вычесть только уплаченные взносы. Кроме того, нужно проверить, чтобы размер такого вычета (включая также пособия) не превышал 50% суммы налога. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Все, что нужно знать «упрощенщику» о выплате и возмещении пособий в 2012 году». Компания, которая совмещает ЕНВД с общим режимом или «упрощенкой», не ведет раздельный учет П. 7 ст. 346.26 Если не распределять доходы и расходы между видами деятельности, которые подпадают под разные режимы, компания занизит налоговую базу по «упрощенному» налогу или налогу на прибыль

Налоговая проверка — непростое испытание для руководителя и главного бухгалтера компании вне зависимости от ее размера, организационно-правовой формы и масштабов деятельности.

И хотя, как заявил в своем интервью глава ФНС Михаил Мишустин, «Федеральная налоговая служба изменила подход к организации контрольных мероприятий, сосредоточившись на качестве, а не на количестве проверок налогоплательщиков» («Российская Бизнес-газета» №824 от 22.11.2011), в ближайшее время ослабления внимания со стороны государства в области налоговых проверок ожидать не приходится.

Таким образом, раньше или позже, но каждому налогоплательщику приходится сталкиваться с налоговой проверкой. Естественное желание снизить риски, возникающие в ходе налоговых проверок, не всегда приводит к положительным результатам. Стараясь хоть как то уменьшить неприятные последствия в виде доначислений налогов, пени и штрафов, налогоплательщики очень часто допускают ошибки, которые только ухудшают их положение.

Почему налогоплательщики допускают ошибки?

Во-первых, это связано с отсутствием опыта. Сотрудники финансовых служб и бухгалтерии, а также штатные юристы, как правило, обладают опытом только в своей,  узкоспециализированной, отрасли. Как противодействовать незаконным требованиям и действиям проверяющих, а также вовремя предпринять правильные действия, позволяющие защитить интересы компании, знает далеко не каждый.

Во-вторых, проведение налоговой проверки зачастую сопровождается психологическим воздействием (давлением) со стороны сотрудников налоговых служб. Бытует мнение, что все требования налоговых инспекторов, скорее всего, законны, и во избежание неприятностей лучше их выполнять.  

Наиболее распространенные ошибки налогоплательщиков.

1. Неиспользование налогоплательщиком законного права на отсрочку в предоставлении документов.

Многие предприниматели не пользуются возможностью получения отсрочки и спешат представить  документы  в установленные законодательством сроки.

Согласно п.3 ст. 93 Налогового Кодекса РФ документы передаются в налоговый орган в течение 10-ти рабочих дней с момента получения соответствующего требования.

Вместе с тем налогоплательщик может воспользоваться законным правом об отсрочке в предоставлении документов в более поздний срок в соответствии с  тем же п.3. ст. 93 Налогового Кодекса РФ. Для этого необходимо написать заявление  в течение одного дня с момента получения требования на имя руководителя налогового органа и указать соответствующую причину. Такими причинами могут быть большой объем первичных документов, болезнь руководителя или главного бухгалтера, а также очередной отпуск первых лиц. Желательно приложить к заявлению справку о количестве документов, табель рабочего времени или приказ о предоставлении отпуска.

На практике, в 90% случаях, налоговые органы удовлетворяют ходатайство налогоплательщика. Тем самым, у компании появляется драгоценный ресурс – время. Можно не спеша подготовить все необходимые документы, тщательно проанализировать их на предмет наличия ошибок и противоречий, при возможности внести необходимые исправления или произвести замену (если это не противоречит действующему законодательству).

2. Передача документов непосредственно налоговому инспектору. Предоставление пояснений по телефону или в личной беседе.

Налоговые инспекторы очень часто злоупотребляют своим служебным положением, делая звонки на рабочие, и даже мобильные, телефоны руководителей и главных бухгалтеров. По причине большой загруженности  и нежелания оформлять лишние бумаги проверяющие просят объяснить интересующие их факты или дать пояснения непосредственно в личной беседе.

Делать этого налогоплательщик не обязан, поскольку действия налоговых органов в отношении предоставления документов и получения письменных пояснений регламентируются Налоговым Кодексом, а именно пп.1, 2 ст. 93 Налогового Кодекса РФ в части порядка предоставления документов и ст. 90 Налогового Кодекса РФ в части предоставления пояснений в качестве свидетеля.

Если звонок от проверяющего все-таки поступил, необходимо в спокойном деловом тоне попросить пояснить цель звонка и, сославшись на вышеуказанные нормы, попросить сделать официальный запрос в письменном виде. Такие действия в случае возникновения разногласий помогут компании для подтверждения своей позиции.

Передача документов по просьбе проверяющих лично на руки является еще одной распространенной ошибкой налогоплательщиков. Искренне желая снизить риски доначислений и привлечения к ответственности, компании оперативно реагируют на просьбы инспекторов и предоставляют документы.

Необходимо помнить,  что предоставление документов должно осуществляться только по официальному запросу — на основании  требования о представлении документов или сообщения о предоставлении пояснений. В таком случае налогоплательщик исключает риск не отражения отдельных фактов или документов в акте проверки или решении по результатам проверки.

Факт передачи документов необходимо зафиксировать документально – при помощи Реестра приема-передачи документов. Желательно подробно расписать –какие документы, в каком количестве и на скольких листах передаются. Тем самым будут снижены риски потери документов, а также исключена возможность со стороны налоговых органов повторно затребовать эту информацию в рамках другой проверки (п. 5 ст. 93 Налогового Кодекса РФ).

 Важно оформить реестры в двух  экземплярах. При предоставлении документов непосредственно в налоговую инспекцию необходимо на втором экземпляре попросить поставить штамп о получении с датой приема документов и подписью сотрудника налогового органа. При отправке документов по почте важно оформить такую отправку заказным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении.

3. Предоставление документов и информации, не относящихся к предмету проверки.

Сотрудники финансовых служб и главные бухгалтеры  ошибочно считают, что при проведении проверок налоговые органы имеют практически неограниченные полномочия по запросу любой интересующей информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица.

В связи с этим на проверку часто передаются все документы, указанные в требовании.

Например, для проверки понесенных компанией расходов, учтенных при расчете налога на прибыль, налоговики часто требуют не только первичные документы учета,   договора с контрагентами,  но и прочие документы, не имеющие отношения к проверяемому налогу. Это и товарно-транспортные накладные на доставку товара, и отчеты-расшифровки к актам оказанных услуг или выполненных работ, и  оборотно-сальдовые ведомости по различным счетам бухгалтерского учета.

Предоставлять подобную информацию налогоплательщик не обязан, поскольку налоговое законодательство не содержит четкого перечня иных предоставляемых на проверку документов. Более того, дополнительная информация может послужить толчком к более углубленному анализу деятельности проверяемого лица, что в свою очередь может привести к еще большим претензиям со стороны налоговых органов.

Отвечая на требование,  необходимо, по возможности, дать письменные пояснения в отношении документов, затребованных инспекцией неправомерно. Пояснения обязательно должны содержать сведения о том, почему истребование  определенных документов незаконно, привести ссылку на нормы налогового законодательства, подтверждающие  правомерность позиции по непредставлению таких документов для проверки. Например, при истребовании отчетов-расшифровок по актам выполненных работ стоит сослаться на ст. 252 Налогового Кодекса РФ и на п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» в соответствии с которыми расходы подтверждаются актами выполненных работ, которые составлены по соответствующей форме и содержат необходимые реквизиты. Обязательного условия представления прочих документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, Налоговый Кодекс не содержит.

4. Отсутствие ответственного лица за предоставление документов и информации налоговым инспекторам при выездной проверке. Отсутствие у сотрудников компании алгоритма действий при общении с налоговыми инспекторами.

Как правило, общение с проверяющими при выездной проверке берет на себя главный бухгалтер компании. Именно он представляет необходимые документы, дает пояснения инспекторам по интересующим вопросам. Опросу подвергается и руководитель. Исходя из сложившейся практики налоговых проверок, таких пояснений зачастую бывает недостаточно, и инспекторы опрашивают других сотрудников компании — руководителей подразделений, менеджеров по продажам, сотрудников бухгалтерии, склада и т. д.

В результате возникает ситуация, когда  сотрудники по одной и той же хозяйственной операции или сделке  могут дать различные, противоречивые сведения, что в свою очередь может привести к еще большим потерям в виде доначислений налогов, пени и штрафных санкций.

Предотвратить подобное развитие событий возможно, если заранее провести разъяснительную работу с работниками. Желательно разработать и раздать памятку, в которой подробно прописать действия сотрудников по отношению к налоговым инспекторам. Каждый должен четко знать, какие сведения можно передать, а какие нежелательно. При даче пояснений сотрудники должны ссылаться на отсутствие возможности передачи документов или информации в силу ограничения полномочий и должностных обязанностей.

Руководителю стоит заранее определить сотрудника, который будет ответственным лицом за передачу документов и предоставление информации. Им может быть или главный бухгалтер, или юрист компании, или иное лицо, владеющее ситуацией. Это позволит избежать  возникновения осложнений с «недостоверными» показаниями свидетелей и лишить налоговую инспекцию дополнительных козырей для привлечения предпринимателя или компании к налоговой ответственности.

Как видите – соблюдая всего лишь несколько правил и не допуская ошибок, можно значительно снизить риски наступления негативных последствий по итогам налоговых проверок.

Яна Курочкина,

управляющий партнер

 ООО АРНИКОН