Способы исправления ошибок финансово расчетной документации

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП	Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше	Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше	Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события	—
Ведение счетов бухучета вне регистров	—
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета	—
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения	—
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.	Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет	—
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения	Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

✅ Ошибки в документах – ошибки везде? 

Документирование – первейший элемент метода бухгалтерского учета. Как у любой науки, у бухучета есть предмет и метод: предметом являются факты хозяйственной жизни, а метод включает в себя документирование, инвентаризацию, оценку, калькуляцию, счета, двойную запись, баланс, отчетность. Один из основных постулатов учета: нет документа – нет факта хозяйственной жизни. В федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон № 402-ФЗ) документам посвящена отдельная статья – 9-я. 

В рамках программы реформирования бухгалтерского учета Минфин утвердил в 2021 г. (16.04.2021 г., приказ № 62н) отдельный стандарт, посвященный документам – ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

В ч. 3 ст. 9 закона № 402-ФЗ говорится о необходимости подтверждения фактов хозяйственной жизни документами либо при совершении самого факта, либо сразу после его окончания.

Документы могут быть составлены на бумаге и в электронном виде (ч. 5 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Ошибки первичных документов классифицируются по различным основаниям:

— по причинам возникновения (невнимательность и некомпетентность специалистов, неисправность вычислительной техники и т.п.);

— по месту возникновения (в текстовых и числовых данных самих документов, в учетных регистрах);

— по значению (ошибки самого документа, не повлиявшие на другие данные (например, дата, описательная часть), и ошибки, повлиявшие на другие операции (пример: неверная сумма расходов приведет к искажению налоговой базы по налогу на прибыль). 

К ошибкам первичных документов можно отнести: отсутствие обязательных реквизитов, наличие несанкционированных изменений (помарки, подчистки), исправления в тех документах, которые нельзя изменять (кассовые и банковские документы (п. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ, пункт 4.7 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У)) и др.

Последствиями ошибок в первичных документах могут стать неверные подсчеты результатов хозяйственных операций и налоговых баз, споры с контрагентами, претензии налоговых органов.

Вывод: ошибки в документах нужно исправлять. 

✅ Как исправить ошибку 

На первый взгляд есть простое решение: документ с ошибкой заменить на новый, где ошибок уже не будет. Но Минфин и ФНС против таких кардинальных способов исправления: в письмах ФНС от 12.01.2018 № СД-4-3/264, от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@, от 23.03.2018 № СД-4-3/5412@ и Минфина от 23.10.2017 № 03-03-10/69280 указано, что первичный документ с ошибкой, ранее принятый к учету, заменять новым документом нельзя, ошибки следует исправить по правилам бухучета. 

Закон № 402-ФЗ (ч. 7 ст. 9) допускает наличие исправлений в первичном учетном документе (кроме исключений, установленных иными нормативными актами, см. выше), ФСБУ 27/2021 содержит отдельный раздел, регламентирующий исправления в документах. 

Порядок оформления исправлений установлен следующий: исправить, указать дату, подписи лиц, составивших документ, идентифицирующие их данные (ФИО и др.). Это корректурный способ внесения изменений. Но есть и другой способ – выставление корректирующего (исправленного) документа, по аналогии со счетами-фактурами. Эти два способа рассмотрены в Рекомендации БМЦ* Р-41/2013-КпР «Внесение исправлений в первичные документы». 

Организациям предлагается самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике способ внесения исправлений в первичные документы, учитывая особенности документооборота.

Согласно п. 12 ФСБУ 27/2021 организация может включать в документ бухгалтерского учета реквизиты, дополняющие обязательные, например, поля первичного документа: «Исправление №» и «от», где будут указаны номер и дата исправляемого документа. 

Сложнее обстоит дело с внесением изменений в электронные документы.

ФНС в письме от 11.10.2019 № ЕД-4-15/20928@ напомнила, что нормативные документы не устанавливают порядок аннулирования содержащих ошибки электронных документов. Но, добавляет ФНС, у контрагентов есть право договориться о том, что документ с ошибками не будет иметь правовых последствий, то есть будет аннулирован.

И снова нам подсказывает БМЦ¹: Р-42/2013-КпР «Внесение исправлений в электронные документы» рекомендует исправлять электронный первичный документ (ЭПД) выставлением исправленного ЭПД с дополнительными полями «номер» и «дата исправления», которые переносятся из первоначального ЭПД.

Исправленный ЭПД содержит два связанных файла: файл обмена информации продавца (информация продавца) и файл обмена информации покупателя (информация покупателя). Оформленным исправленный ЭПД будет считаться при наличии электронных подписей обеих сторон сделки. 

✅ Примеры из практики 

1️⃣ В первичный документ (ТОРГ-12) внесены исправления, заверенные подписью только одного из лиц, составивших документ. Достаточно ли одной подписи для подтверждения изменений? Ответ – нет, не достаточно. И закон № 402-ФЗ, и ФСБУ 27/2010 указывает на необходимость подтверждения исправлений всеми лицами, составившими (читай: подписавшими, уточняется в п. 16 Положения по ведению учета и отчетности № 34н) документ.

Судебная практика настаивает на том же: в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (постановления Первого ААС от 20.10.2014 № 01АП-5686/14, ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 № Ф06-4577/13 по делу № А06-8882/2011). Важный момент – исправления не должны быть односторонними, должны присутствовать подписи и исполнителей (продавцов), и заказчиков (покупателей). 

2️⃣ Как внести исправления в счет на оплату? В общем случае счет на оплату не относится к первичным документам (правда, счета на оплату коммунальных услуг, аренды могут подтверждать факты оказания соответствующих услуг и рассматриваться как первичные учетные документы при наличии всех обязательных реквизитов (письма Минфина от 29.07.2010 № 03-03-06/1/494, УФНС по г. Москве от 17.10.2011 № 16-15/100085@)). Если организация определит для себя, что счет на оплату – это не первичный документ, при наличии ошибок его можно просто заменить на новый. 

3️⃣ В УПД со статусом «1» допущена техническая ошибка. Как исправить? Если ошибка препятствует идентификации налогоплательщика и прочих данных для вычета по НДС, нужно составить новый УПД со статусом «1», где указать верные данные с таким же номером и датой, а в строке 1а — номер и дату исправлений (пп. 1.1 п. 1 приложения 7 к письму ФНС от 17.10.2014 г. № ММВ-20-15/86@).

Если ошибки содержатся только в реквизитах счета-фактуры (и первичного документа), то оформляют новый УПД со статусом «2» с таким же номером и датой, как и ошибочный, и с указанием в строке 1а даты и номера исправлений. 

4️⃣ При заполнении путевого листа была допущена ошибка: сумма фактического расхода, которая превышала норму, была отражена в путевом листе как расход по норме. Как исправить (внести исправления в путевой лист или составить бухгалтерскую справку)? Исправление можно внести корректурным способом (зачеркнуть ошибку, внести правильные данные, поставить надпись «исправлено», заверить исправление подписями ответственных лиц), либо составить новый экземпляра путевого листа, в котором указать номер и дату первичного документа, а также порядковый номер и дату исправления (по аналогии в исправлением счетов-фактур) (письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235, письма ФНС от 23.03.2018 № СД-4-3/5412@, от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@, от 12.01.2018 № СД-4-3/264). Составление только бухгалтерской справки недостаточно для обоснования расходов на приобретение ГСМ, поскольку первичным документом для этого является путевой лист. 

✅ Выводы

Ошибки в первичных документах исправлять нужно, выберите свой способ внесения исправлений (корректурный либо составление нового документа с указанием исправленного), закрепите способ в учетной политике. 

* Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета в пределах компетенций, установленных ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

«Такском» — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.

20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:

— удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;

— оформление и получение электронных подписей;

— подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;

— надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;

— решения для маркировки и прослеживаемости товаров;

— проверка контрагентов.

Читайте больше в базе знаний «Такском»

Отправим материал Вам на почту

Ошибки в документации: как исправлять? Два способа внесения правок в первичку

Исправление ошибок в учёте — взгляд аудитора

Опубликовано 07.10.2021 08:36

Автор: Administrator

Просмотров: 14919

Под ошибкой в бухгалтерском учете понимают неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, в связи с неправильным применением нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете, учетной политики организации, неточностями в вычислениях и иными факторами. В этой публикации рассмотрим какие основные рекомендации по исправлению ошибок приводят аудиторы, на каких моментах стоить заострить свое внимание. А также напоминаем, что у нас есть целый мастер-класс по устранению ошибок прошлых лет, благодаря которому вы четко будете знать алгоритм действий в самых разных ситуациях! 

Ошибки, произведенные в бухгалтерском учете, нередко искажают данные о реальном финансовом положении организации, дезинформируя заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. 

Важно не только выявлять ошибки своевременно, но и верно их классифицировать, понимать различие ошибки от недобросовестных действий, определять существенность ошибки.

Понятие ошибок и правила их исправления установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Виды ошибок

Ошибки бывают:

1) текущего года, если они обнаружены в том же периоде, в котором совершены;

2) прошлых лет, когда они раскрыты после окончания того года, в котором совершены.

По степени влияния на отчетность ошибки делятся на:

• существенные;

• несущественные.

Существенной является ошибка, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Обычно уровень существенности определяют в процентах к показателю статьи (группы статей).

Обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Для исправления ошибок текущего года неважно, существенные они или нет, т.к. исправляются одинаково в месяце их обнаружения (сторнировочными или дополнительными записями) по соответствующим счетам (п. 5 ПБУ 22/2010).

Порядок же исправления ошибок прошлых лет зависит от их существенности.

Несущественные ошибки, выявленные до подписания отчетности, корректируются в том же порядке, что и ошибки текущего года записями на 31 декабря.

После подписания отчетности, обнаруженные ошибки исправляются текущим периодом (п. 6 ПБУ 22/2010).

Существенные ошибки, выявленные до утверждения отчетности, исправляются записями на 31 декабря. Необходимо заново сформировать и подписать отчетность.

После следует сдать в налоговую инспекцию уточненную отчетность, если отправили подписанную, но еще не утвержденную отчетность с существенными ошибками (п. 8 ПБУ 22/2010). Утвержденную отчетность прошлых лет менять нельзя.

Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, правятся текущим годом. Как правило, корректировочными записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчетности текущего года сделайте ретроспективный пересчет, то есть отразите данные за прошлые годы так, как будто ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Три основных метода исправления ошибок

1. Корректурный способ применим для ошибок в бумажных документах. Ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, правильная сумма надписывается сверху. Затем делают надпись: «Исправлено» и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправление. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или другое основание для исправления.

2. Метод дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов. Если проводку надо подтвердить расчетом, составляют справку-расчет (бухгалтерская справка) — первичный документ, который бухгалтер составляет, если операцию нельзя оформить другим документом. В бухгалтерской справке должны быть все обязательные реквизиты, форма может быть любой.

В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 бухгалтерскую справку можно сформировать следующим образом:

Перейдем в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введенные вручную».

3. Способ «красное сторно» применим для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена.

В 1С: Бухгалтерии предприятия сторно документа можно сделать также через раздел «Операции» – «Операции, введенные вручную». Выбираем создать новый документ, в открывшемся окне нажимаем на «Сторно»:

Допустимо исправлять все первичные документы.

Исключением являются случаи, когда по законодательству РФ или установленным в соответствии с ним правилам вносить исправления запрещено. Это касается, например, кассовых документов (ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, пп. 4.7 п. 4 Указания №3210-У).

Если вы допустили ошибку при составлении кассового документа, его надо оформить заново.

Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета такой же, как для первичных учетных документов. Кроме того, для исправления можно производить сторнировочные или дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета.

С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н в котором установлены требования к исправлению документов бухгалтерского учета.

Как исправить ошибки в налоговом учете?

В налоговом учете порядок исправления ошибок отличается от бухгалтерского.

После выявления ошибки в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, пересчет нужно производить в периоде совершения ошибки.

Чтобы правильно пересчитать налоговую базу в корректируемом отчетном (налоговом) периоде, необходимо внести исправления в соответствующие налоговые регистры.

Если ошибка затрагивает несколько отчетных периодов, необходимо сдать уточненные декларации за каждый из них. Рекомендуем приложить к ним записку с пояснениями причин внесения исправлений.

Выявленные ошибки могут приводить как к недоплате, так и к переплате налога. Если налогоплательщик недоплатил налог, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и пени.

Какая ответственность предусмотрена за ошибки в учете?

Налоговая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

За это предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):

• 10 000 руб. — если нарушение совершено в одном налоговом периоде и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);

• 30 000 руб. — если нарушение совершено в двух и более налоговых периодах и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);

• 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. — если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для начисления страховых взносов).

Административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности. За это предусмотрены (ст. 15.11 КоАП РФ):

• штраф от 5 000 до 10 000 руб.;

• штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет — если правонарушение совершено повторно.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 

Содержание 

Введение
………………………………………………………………………. 
3

1. Бухгалтерская
   служба: организация первичного учета
   ……………… 4
2. Финансово-расчётная
   документация

2.1.
Общая характеристика документов по финансово-расчетным
операциям ……………………………………………………………..7

1. Основные
   виды документов по финансово-расчетным
   операциям ………………………………………………………11

        
2.3. Классификация учетных документов
……………………… …16

3. Способы
исправления ошибок в финансово-расчетной
документации.21

Заключение
………………………………………………………………………25

Введение

    
Документационное обеспечение управления
(делопроизводство) представляет собой
отрасль деятельности, обеспечивающей
документирование и организацию работы
с официальными документами.

   
Эффективная реализация предприятием 
своей деятельности во многом 
зависит от того, насколько полно, 
своевременно и качественно организованы 
учет ее результатов, а также 
соответствующая отчетность, в том 
числе в денежном выражении. 
Решение этих важных задач, 
как правило, возлагается на 
бухгалтерию предприятия.

      
Бухгалтерский учет представляет 
собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения 
информации в денежном выражении 
об имуществе, обязательствах 
предприятий и их движении 
путем сплошного, непрерывного 
и документального учета всех 
хозяйственных операций.

    
В свою очередь, бухгалтерская 
отчетность — это основанная на 
данных бухгалтерского учета 
упорядоченная совокупность документированной 
информации, оформленная надлежащим 
образом и отражающая в денежном 
выражении сведения об имущественном 
и финансовом положении предприятия, 
а также о результатах его 
хозяйственной деятельности за 
определенный период. В связи 
с этим изучение делопроизводственной
проблематики сохраняет свою актуальность.

    
Цель данной работы — определить 
роль, которую играет делопроизводство
в обеспечении повседневной деятельности
предприятий, в том числе деятельности
финансово-экономической и административно-хозяйственной.
Осуществление указанных видов деятельности
немыслимо без надлежащего документационного
обеспечения, поскольку организация соответствующих
мероприятий предполагает, помимо прочего,
и организацию работы с теми или иными
документами (как то финансовыми, бухгалтерскими
и т. д.), и организацию документирования
таких.

      
Для достижения цели в процессе работы
над рефератом ставилась задача:  рассмотреть
классификацию бухгалтерских и финансовых
документов.

1. Бухгалтерская
   служба: организация
   первичного учета

 

    
В условиях развития рыночных отношений
и создания широкой сети негосударственных
структур существенно меняется роль такого
традиционного для всех учреждений, организаций
и предприятий структурного подразделения,
как бухгалтерия. Вместо простого учетного
органа бухгалтерия становится одним
из важнейших подразделений, определяющих
финансовую стратегию фирмы и влияющая
на развитие ее хозяйственной деятельности.

    
Учетная политика фирмы, грамотный анализ
финансово-хозяйственной деятельности,
взаимодействие с налоговыми службами
— это принципиальные, ключевые моменты
в работе любого предприятия, обладающего
полной самостоятельностью и выживающего
в условиях острой конкурентной борьбы.

    
Значимость бухгалтерии как структурного
подразделения требует постоянного совершенствования
организации и деятельности бухгалтерии,
улучшения ее кадрового состава, внедрения
прогрессивных информационных технологий,
обработки экономической информации.

Важным 
направлением улучшения работы любой 
бухгалтерии является совершенствование
организации и внедрение делопроизводства
в этом подразделении.

    
Правильное составление и оформление
этих документов в соответствии с действующими
нормами — одна из обязанностей работников
бухгалтерии. Другой существенной стороной
ведения делопроизводства бухгалтерии
является систематизация и хранение всех
образующихся здесь документов, необходимых
впоследствии не только для анализа финансово-хозяйственной
деятельности фирмы, но и для предъявления
этих документов при аудиторской проверке,
а также для сдачи на хранение в установленном
порядке в ведомственные и государственные
архивы. Руководители предприятий несут
персональную ответственность за документальный
фонд предприятия.

    
Принципиально важным для решения вопросов
взаимодействия современных предприятий
и организаций с архивными учреждениями
являются «Основы законодательства
Российской Федерации об Архивном фонде
Российской Федерации и архивах», в
которых законодательно выделяются государственная
и негосударственная части Архивного
фонда РФ.

    
О взаимодействиях собственников документов
негосударственной части Архивного фонда
с органами и учреждениями Государственной
архивной службы России более подробно
говорится в «Положении об Архивном
фонде Российской Федерации», утвержденном
Указом Президента Российской Федерации
от 17 марта 1994 г. № 552.

    
В соответствии с действующим законодательством
по архивному делу органы управления на
местах принимают меры по улучшению работы
с документацией на предприятиях.

    
Основными нарушениями являются:

— утрата
дел постоянного и долговременного 
хранения, гибель документов, незаконное
их уничтожение, оставление архивов в
бесхозном, неучтенном состоянии (в том
числе и при ликвидации и реорганизации
учреждений и предприятий);

— необоснованный
отказ от передачи документов в государственный
архив в установленные нормативными актами
сроки;

— несоблюдение
сроков упорядочения документов постоянного
и долговременного хранения, проведения
экспертизы ценности документов, их научно-технической
обработки, составления описей дел;

— немотивированный
отказ в допуске представителей
к проверке условий хранения архивных
документов и состояния работы с ними
и т. д.

    
Соблюдение требований нормативных документов
помогут бухгалтеру избежать негативных
моментов при общении с контролирующими
органами: налоговой инспекцией, архивной
и аудиторской службами.

    
Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской
службой любой организации, являются:

• формирование
полной и достоверной информации
о хозяйственных процессах и финансовых
результатах деятельности организации,
необходимой для оперативного управления,
а также для ее использования инвесторами,
кредиторами, налоговыми и финансовыми
органами, банками и иными заинтересованными
лицами;

• обеспечение 
контроля за наличием и движением 
имущества, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;

• своевременное 
предупреждение негативных явлений 
в финансово-хозяйственной деятельности,
выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов. Выполнение этих задач напрямую
зависит от полноты и своевременности
отражения на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций, осуществляемых
организацией в процессе своей деятельности,
что в свою очередь является следствием
документального оформления совершенных
операций. От правильности его выполнения
зависит достоверность учетной информации,
представляемой бухгалтерией организации
ее пользователям.

    
Поэтому в организациях процессу документирования
хозяйственных операций должно уделяться
большое внимание со стороны не только
работников бухгалтерских служб, но и
работников других структурных подразделений,
поскольку эффективность ведения бухгалтерского
учета в организациях зависит от правильной
организации работы с документами, являющимися
письменными подтверждениями факта совершения
хозяйственной операции (их юридическая
доказательность). Если на предприятии
не создана система организации и ведения
первичного учета, то не будет и эффективно
работать система управления при принятии
необходимых управленческих решений. 

1. Финансово-расчётная 
   документация
1. Общая
   характеристика документов
   по финансово-расчетным
   операциям

 

    
Документирование хозяйственных операций
осуществляется на основе действующего
законодательства. Согласно Федеральному
закону Российской Федерации о «О бухгалтерском
учете» все хозяйственные операции
должны отражаться в учете на основании
оправдательных документов. При этом первичные
учетные документы могут быть приняты
к учету только в случае, если они составлены
по формам, содержащимся в альбомах унифицированных
форм первичной документации. Таким образом,
очевиден один из основных принципов ведения
бухгалтерского учета: хозяйственная
операция, не оформленная надлежащим образом
как правовое экономическое

событие,
места не имеет (нет объекта бухгалтерского
учета). Кроме того, следует обратить внимание
на то обстоятельство, что налоговые органы
вправе привлекать к административной
ответственности должностных лиц организации,
виновных в ведении бухгалтерского учета
с нарушением установленного законом
порядка. В данном случае таким нарушением
является невыполнение требований, касающихся
документального оформления совершенных
хозяйственных операций.

    
Документы по финансово-расчетным операциям
составляют в основном работники финансового
отдела и бухгалтерии. Правильно составленные
документы по финансово-расчетным операциям
способствуют рациональному использованию
денежных средств.

    
Документы по финансово-расчетным операциям
являются письменным доказательством
действительного осуществления финансово-расчетной
операции или права на ее совершение. Любая
финансово-расчетная операция может осуществляться
только на основании документов и должна
своевременно оформляться соответствующими
документами.

    
Документы по финансово-расчетным операциям
служат также для предварительного и последующего
контроля за сохранностью собственности,
за соблюдением действующего законодательства
и целесообразностью производимых и произведенных
операций.

    
Предварительный контроль осуществляется
руководящими работниками при подписании
документов, на основании которых совершаются
определенные финансово-расчетные операции
(прием и выдача денег, перечисление с
расчетных счетов и т. д.). Последующий
контроль производится главным образом
в форме документальных ревизий и проверок
в бухгалтерии всех поступающих документов.

    
Посредством документов проводится анализ
финансово-хозяйственной деятельности.
Документы могут служить источником доказательства
хищений собственности, злоупотреблений
должностных лиц, нарушения финансово-расчетной
дисциплины. При рассмотрении дел в судебных
органах и споров в арбитраже документы
используются в качестве основного источника
доказательства.

    
Таким образом, основанием для отражения
информации о совершенных хозяйственных
операциях в регистрах бухгалтерского
учета являются первичные документы. Первичные
документы фиксируют факт совершения
хозяйственной операции.

    
Основные требования,
предъявляемые к первичной
учетной документации
таковы:

    
1. К учету принимаются только те документы,
которые составлены по форме, содержащейся
в альбомах унифицированных форм первичной
документации. В процессе осуществления
финансово-хозяйственной деятельности
для оформления совершенных хозяйственных
операций организациям необходимо применять
типовые межведомственные формы первичных
документов, утверждаемые Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике
в установленном порядке.

При необходимости 
организациям дано право самостоятельно
разрабатывать отдельные формы первичных
документов и учетных регистров, которых
нет в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации и альбомах отраслевых
специализированных форм документов (например,
торгово-закупочные акты на приобретение
материалов у физических лиц).

Кроме
того, допускается внесение в действующие 
формы изменений, детализирующих и
уточняющих их, а также дополняющих реквизиты
форм при условии сохранения основных
реквизитов без изменений.

    
2. Первичные документы (о чем упоминалось
ранее) для придания им юридической силы
должны иметь следующие обязательные
реквизиты: наименование документа, дату
составления документа, наименование
организации, от имени которой составлен
документ, содержание хозяйственной операции,
измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении, наименование
должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность
ее оформления, личные

подписи
указанных лиц.

    
Кроме перечисленных обязательных реквизитов
в первичной учетной документации могут
указываться и дополнительные реквизиты,
характер которых определяется содержанием
той или иной операции и назначение которых
состоит в усилении контрольного, познавательного
и оперативного значения документов.

    
3. Первичные учетные документы должны
быть составлены в момент совершения операции,
в исключительных случаях — непосредственно
после ее окончания.

     
4. В первичных документах должны быть
отражены все необходимые сведения, позволяющие
точно установить содержание и условия
совершения операций, т. е. возникает необходимость
заполнения всех реквизитов, предусмотренных
формой документов.

    
5. Исправления, имеющиеся в первичной
документации, должны быть подтверждены
подписями лиц, подписавших документы,
с указанием даты внесения исправлений.

    
6. Заполнение первичных документов должно
обеспечивать сохранность записей в течение
времени, установленного для их хранения
в архиве.

    
За достоверность данных и качество составления
документов несут ответственность лица,
подписывающие документы (директор, заведующий,
главный бухгалтер, кассир, приемщик и
др.).

    
Документы должны составляться четко
и ясно, без помарок. Как в тексте документа,
так и в цифровых данных, не разрешаются
никакие подчистки, помарки и не оговоренные
исправления.

    
Особо строгий порядок установлен для
денежных документов-чеков, приходных
и расходных кассовых ордеров, платежных
поручений и требований и других банковских
документов. Составление их должно осуществляться
на основании специальных правил.

    
В кассовых и банковских документах исправление
записей не допускается вообще. Если при
заполнении документов допущены ошибки,
бланки считаются испорченными и аннулируются.
Все документы, приложенные к приходным
и расходным кассовым ордерам, а также
банковские документы необходимо гасить
соответствующими штампами.

    
Допущенные по различным причинам ошибки
в документах (за исключением вышеперечисленных)
исправляются в установленном порядке.
Исправление ошибок производится зачеркиванием
неправильного текста или суммы одной
чертой так, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое, и над зачеркнутым пишется
правильный текст или сумма. Исправление
ошибки должно быть оговорено «Исправлено»
и подтверждено росписью лиц, подписавших
документ.

    
За выпиской некоторых документов устанавливается
специальный контроль. Например, при подготовке
банковских чеков заполняется корешок
чека. Многие документы, как правило, составляются
под копирку. Копии остаются для последующего
контроля или справок.

    
Специальный порядок составления документов
по финансово-расчетным операциям и специальный
контроль за их составлением предполагают
не допустить совершения неправильных
и незаконных операций.

     
Документы, составленные с нарушением
установленных правил, не имеют юридической
силы. Они не могут служить основанием
и доказательством совершения операции.
Все документы по финансово-расчетным
операциям при их дальнейшей обработке
должны подвергаться строгому контролю
по форме и по существу. 

1. Основные 
   виды документов по
   финансово-расчетным 
   операциям

 

    
Денежный чек — распоряжение предприятия
банку о выдаче с его расчетного счета
суммы наличных денежных средств, указанных
в чеке.

    
Расчетный чек — распоряжение плательщика
о перечислении с его расчетного счета
определенной суммы на счет получателя.
Расчетные чеки используются только для
безналичных платежей. В отличие от денежных,
расчетные чеки всегда являются именными,
т. е. они применяются для перечисления
денег тем предприятиям и организациям,
которые указаны в чеке.

    
Чеки выписываются на специальных бланках,
сброшюрованных в чековые
книжки. Они выдаются учреждениями банка
предприятиям и организациям на основании
заявлений. Чеки хранятся как документы
строгой отчетности. Предприятие, получившее
в банке чековую книжку, несет ответственность
за использование чеков, за убытки, причиненные
вследствие утраты, хищения как всей книжки,
так и отдельных чеков. Заявление о выдаче
чековых книжек составляется по соответствующей
форме.

    
Расчеты, совершаемые между гражданами
и предприятиями, производятся путем безналичного
перечисления средств через учреждения
банка. Безналичные расчеты осуществляются
путем выдачи расчетных чеков сберегательных
касс или учреждений банка либо перечислением
сумм в уплату за товары и услуги со счетов
вкладчиков в банке.

    
Счет-фактура — это товарно-расчетный
документ, который выписывает поставщик
при отпуске товара покупателю. Счета-фактуры
используются для контроля за выполнением
договорных обязательств и являются основанием
для выписки платежных поручений, расчетных
чеков и в некоторых случаях, при акцептной
форме расчетов, для выписки платежных
требований.

     
Счет-фактура имеет следующие обязательные
реквизиты:

1. Наименование 
и адрес поставщика.

2. Местонахождение 
и номер расчетного счета поставщика.

3. Наименование 
и адрес грузополучателя.

4. Местонахождение 
и номер расчетного счета грузополучателя.

5. Порядковый 
номер.

6. Дата.

7. Перечень 
отпускаемых товаров.

8. Количество 
товара.

9. Цена.

10. Сумма.

11. Способ 
отправления.

12. Номер 
квитанции (накладной).

13. Ссылка 
на договор или заказ, на 
основании которых произведена отгрузка.

    
Предприятия и организации имеют право
по своему усмотрению изменять графы бланка
в той его части, которая отведена для
перечня товаров. Счет-фактура представляется
в учреждение банка в одном экземпляре
в качестве приложения к платежному требованию.

    
Обязательство кассира.
Порядок ведения кассовых операций, правила
приема, выдачи и хранения денег предусмотрены
в соответствующих нормативных документах.
После издания приказа о назначении кассира
на работу руководитель организации обязан
ознакомить кассира с должностной инструкцией
и руководящими и нормативными документами.

    
Кассир выдает администрации предприятия,
организации обязательство о материальной
ответственности по соответствующей форме
— обязательство кассира. Это обязательство
хранится в личном деле кассира.

     
Кассир несет полную материальную ответственность
за сохранность всех принятых им ценностей
и за всякий ущерб, причиненный предприятию
(организации) как в результате умышленных
действий, так и в результате небрежного
или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.

    
Кассир не может передоверять выполнение
порученной ему работы другим лицам без
письменного указания руководителя и
без передачи по акту ценностей и документов.
Если кассира необходимо временно заменить,
то другой работник, временно замещающий
кассира, также дает обязательство о материальной
ответственности.

    
Положение о ведении кассовых операций
предусматривает проведение внезапных
ревизий кассы с полным полистным пересчетом
всех денег и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе.

    
Для проведения ревизии кассы приказом
руководителя предприятия (организации)
назначается комиссия из числа работников
предприятия с обязательным участием
бухгалтера и кассира.

    
Если в организации имеется несколько
касс, ревизию их необходимо проводить
одновременно для предупреждения возможных
злоупотреблений с денежными средствами.
В том случае, если одна касса организации
обслуживает несколько подразделений,
то необходимо затребовать от бухгалтеров
этих предприятий официальные справки
об остатках денег на день инвентаризации
для сравнения с ними наличных в кассе.

    
При ревизии кассы проверяют денежное
наличие путем полного полистного пересчета
всех денег, находящихся в кассе, квитанций
на ценности, сданные на хранение, ценных
бумаг, лимитированных чековых книжек
и бланков строгой отчетности, а также
ведение кассовой книги и порядок хранения
денег.

    
Акт ревизии. Результаты ревизии оформляются
актом. В акте ревизии
фактические остатки кассовой наличности
сопоставляются с учетными данными, после
чего определяется недостача или излишек
денежных средств.

Акт должен
быть оформлен в день ревизии кассы 
и подписан членами комиссии. Комиссия
должна потребовать от кассира письменных
объяснений о причинах выявленной недостачи
или излишка.

    
Акт ревизии кассы имеет следующие обязательные
реквизиты:

1. Наименование 
документа.

2. Точное 
наименование ревизуемой организации.

3. Дата 
составления акта.

4. Фамилии, 
имена и отчества, а также должности 
членов комиссии.

5. Номер 
и дата приказа руководителя 
организации, на основании которого
назначены члены комиссии.

6. Фамилии, 
имена и отчества, а также должности 
лиц, в присутствии которых проводилась
ревизия кассы.

7. Содержание 
акта ревизии с обязательным 
указанием остатка денег по кассовой
книге, остатка наличных (предъявленных
комиссии) денег, оплаченных платежных
ведомостей, результата ревизии (сумма
излишков или недостачи).

8. Объяснение 
обстоятельств возникновения излишков 
или недостачи (прилагается к акту).

9. Подписи 
лиц, участвовавших в составлении 
акта. Акт ревизии кассы необходимо
составлять не менее чем в двух экземплярах,
причем один экземпляр следует дать материально-ответственному
лицу — кассиру. Затем акт представляется
на утверждение руководителю предприятия,
организации. Результаты ревизии находят
свое дальнейшее отражение в счетах бухгалтерского
учета: излишки приходуются, а недостача
удерживается с материальноответственных
лиц.

    
Платежное поручение
— это распоряжение предприятия учреждению
банка о списании с его расчетного счета
определенной суммы (согласно прилагаемым
документам) в погашение своих обязательств.
Оно составляется на стандартных бланках.
Если плательщик перечисляет средства
одновременно нескольким получателям,
то можно использовать сводное платежное
поручение. В одно поручение могут включаться
либо только местные поручения, либо только
иногородние.

    
Платежное поручение имеет следующие
обязательные реквизиты:

1. Наименование 
и адрес плательщика.

2. Местонахождение 
и номера расчетных счетов 
получателя и поставщика.

3. Сумма 
платежа, которую перечисляет 
плательщик.

4. Дата.

5. Основание.

6. Подписи 
руководителя организации и главного 
бухгалтера.

7. Печать.

    
Платежными поручениями могут производиться:

• расчеты 
за товарно-материальные ценности, выполненные

работы 
и оказанные услуги;

• расчеты 
по нетоварным операциям;