Типичные ошибки при аудите уставного капитала - Не ошибается лишь тот, кто ничего не делает!

Планирование
аудиторской проверки учредительных
документов, формирования уставного
капитала и законности осуществления
отдельных видов деятельности позволяет
выявить различные ошибки и упущения.
Основными из них являются:

• размер уставного
капитала, заявленный в учредительных
докумен-тах, не соответствует кредитовому
остатку по счету «Уставный капитал»;

• невнесение или
частичное внесение учредителями долей
в уставный капитал в срок, установленный
учредительными документами;

• увеличение
уставного капитала за счет необоснованного
завышения стоимости основных средств,
нематериальных активов,
материально-производственных запасов,
вносимых учредителями в счет уставного
капитала;

• отсутствие
документального подтверждения по
совершенным финансово-хозяйственным
операциям;

• наличие исправлений
в документах без необходимых оснований;

• отсутствие
подлинников правоустанавливающих
документов или заверенных документов
в соответствии с требованиями
законодательства;

• отсутствие
необходимых лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности;

• несоблюдение
ГК РФ, НК РФ, ФЗ от 26.12.95 № 208 ФЗ «Об
акционерных обществах», ФЗ от 26.11.96 №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ
«Учетная политика организации» 1/2008.

2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики

Целью ознакомления
с учетной политикой при планировании
аудита является изучение и оценка
основных принципов организации
бухгалтерского учета и документооборота,
закрепленных в принятой организацией
учетной политике. План и программа
аудита учетной политики направлены на
предотвращение пропуска ошибок в данном
разделе учета.

Наиболее часто
встречающимися ошибками являются:

• В учетной политике
не утверждены:

— формы первичных
документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы
первичных документов (акт на списание
материалов, дефектная ведомость, отчет
страхового агента и т. д.),

— порядок и сроки
проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;

— методы оценки
активов и обязательств(например:по
себестоимости каждой единицы; по средней
себестоимости; по себестоимости первых
по времени приобретения
материально-производственных запасов;

— положение о
бухгалтерской службе, распределение
обязанностей между работниками
бухгалтерии, должностные инструкции
на работников бухгалтерии должны быть
оформлены в учетной политике.

-порядок
документооборота между филиалами
(представительствами) и головной
организацией.

— график
документооборота и технология обработки
учетной информации;

-порядок контроля
за хозяйственными операциями и др.

• в Учетной политике
не предусмотрен срок отчета по денежным
средствам, выданным под отчет на
хозяйственные расходы.

• методологические
вопросы приказа об учетной политике
для целей налогообложения не раскрыты
в полном объеме:

— не определен
порядок организации налогового учета.

— не отражен порядок
отражения курсовых разниц по валютному
счету;

— не отражен порядок
учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

• не соблюдение
требований приказа об учетной политике.

• применение
различных методов оценки объектов учета
в про-межуточной и годовой отчетности;

• излишнее списание
расходов, сокрытие части реализованной
про-дукции;

• неверные
корреспонденции счетов;

• отражение в
учете расходов, не имеющих документального
подтверждения.

• не прописаны
в учетной политике следующие положения:

-порядок списания
расходов будущих периодов (равномерно,
пропорционально объему продукции или
другим способом);

-критерии отнесения
затрат к расходам основного или
вспомогательного производства,
общепроизводственным расходам;

-порядок оценки
себестоимости продукции, работ, услуг,
а также незавершенного производства;

-способ списания
коммерческих и управленческих расходов
(признание полностью в себестоимости
продаж отчетного периода или распределение
между остатком товаров или незавершенным
производством);

-способ определения
текущего налога на прибыль (на основе
налоговой декларации или по данным
бухгалтерского учета).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Источник

• отсутствие
документального подтверждения по
совершенным финансово-хозяйственным
операциям;

• наличие исправлений
в документах без необходимых оснований;

• отсутствие
необходимых лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности;

2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики

Наиболее часто
встречающимися ошибками являются:

• В учетной политике
не утверждены:

— порядок и сроки
проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;

-порядок
документооборота между филиалами
(представительствами) и головной
организацией.

— график
документооборота и технология обработки
учетной информации;

-порядок контроля
за хозяйственными операциями и др.

— не определен
порядок организации налогового учета.

— не отражен порядок
отражения курсовых разниц по валютному
счету;

— не отражен порядок
учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

• не соблюдение
требований приказа об учетной политике.

• применение
различных методов оценки объектов учета
в про-межуточной и годовой отчетности;

• излишнее списание
расходов, сокрытие части реализованной
про-дукции;

• неверные
корреспонденции счетов;

• отражение в
учете расходов, не имеющих документального
подтверждения.

• не прописаны
в учетной политике следующие положения:

-порядок оценки
себестоимости продукции, работ, услуг,
а также незавершенного производства;

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

4.Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
размещение акций общества по цене ниже номинальной;
наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно — положительного или отрицательного аудиторского заключения.

5. Характеристика аудируемого лица.

ООО «ВИП2000» было создано в 2000 г. в городе Санкт-Петербурге. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства , Устава и учредительного договора от15 февраля 2000г.

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал в размере 10 000 рублей составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:

Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.

Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют :

-Размер доли участника Иванова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.

-Размер доли участника Ивановой Е.В. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.

Участники вносят в качестве вклада в уставный капитал имущество ,приобретенное совместно пропорционально размеру долей в Уставном капитале Общества:

-лазерная установка Дельта 201, стоимостью 10 000 рублей.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “ВИП 2000”.

Сокращенное фирменное наименование общества — ООО «ВИП 2000».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

— производственная;

— изготовление оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;

— торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

Основным видом деятельности общества является производство и продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год и Генеральный директор общества.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

— изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

— образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

— утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии Общества;

— принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Аппарат бухгалтерии ООО «ВИП 2000» организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов учета, возглавляемых главным бухгалтером:

1.Учет драгоценных металлов и готовой продукции.

2.Учет заработной платы.

3.Учет расчетов с покупателями.

Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Среднесписочная численность работников по состоянию на 28.01.2008 г. – 300 человек.

Собственный капитал ООО «ВИП 2000» состоит из уставного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

6.Программа проведения аудиторской проверки

Проверяемое предприятие	ООО «ВИП 2000»
Период аудита	с 01.01.2008 по 30.01.2008
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Тихонова Н.В.
Состав аудиторской группы	Дмитриева К.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно — 3%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы	Период проведения	Исполнитель

1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.	14.01.08	Тихонова Н.В.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» , «Капитал и резервы», — Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): • раздел I «Капитал» • раздел IV «Изменение капитала»,	14.01.08	Тихонова Н.В.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал — ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».	14.01.08	Тихонова Н.В.
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;	22.01.08	Дмитриева.К.А.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.	22.01.08	Дмитриева.К.А.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты)	22.01.08	Дмитриева.К.А.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 80 «Уставный капитал»,первичные документы,	26.01.08	Дмитриева.К.А.

Руководитель аудиторской группы Тихонова Н.В.

7.Тест для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету и формированию Уставного капитала.

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
Да	Нет
1	Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	Да		устав, учредительный договор
2	Что является основным видом деятельности предприятия?			— производство; -изготовление, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней; -торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
4	Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям законодательства?	Да		10 000 руб. ≥ 1000 МРОТ
5	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			Иванов В.А.-50%-5000 руб. Иванова Е.В.-50%-5000 руб.
6	Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?	Да		Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка
7	Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?	Да		В течение 1 года с момента государственной регистрации
8	Организован ли аналитический учет по счету 80?		Нет	В рабочем плане счетов не предусмотрен
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?		Нет	Кроме указанных видов деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да
11	Проверка наличия задолженности по счету 75 ?	Да		Вклады участников внесены не полностью
12	Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?	Да		Стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала.

8.Письменная информация аудитора руководству предприятия

О правильности ведения учета и формирования уставного капитала в ООО «ВИП2000»

Генеральному директору

ООО «ВИП 2000» господину

Иванову В.А.

Уважаемый Иванов Владимир Алексеевич!

Обществом с ограниченной ответственностью «ВИП2000» (лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № 456875, выдана на основании приказа МФ России от 2 декабря 2000 года № 319 и действительна до 22 декабря 2009 года); свидетельство о государственной регистрации № 1027876394826 от 15 февраля 2000г. ; (ИНН 7810096755) на основании договора № 106 от 01.01.07 проведена аудиторская проверка учета учета и формирования уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью «ВИП 2000» за период с 01.01.2008 по 30.01.2008.

Проверка проводилась аудитором ООО «Аудит-проф» Тихоновой Натальи Владимировны (квалификационный аттестат аудитора № 047540, выданный ЦАЛАК МФ РФ 24.03.2000), ассистентом аудитора является Дмитриева Ксения Андреевна , в период с 22.01.2008 по 26.01.2008

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «ВИП 2000» (далее – Общество) за 2007 год проводилась по следующим направлениям:

1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ООО «ВИП 2000» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «ВИП 2000».

Наша обязанность состояла лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.

1. Общая информация

В соответствии с условиями договора была проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности Общества за 2007 год. Хозяйственные операции были проверены выборочным методом.

Аудиторы ставили перед собой задачу проверить соблюдение установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета операций по учету Уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, установить достоверность бухгалтерской отчетности и оценить влияние на финансовое состояние Общества, методов ведения учета и системы внутреннего контроля.

В ходе аудита были рассмотрены области формирования и обоснованности использования уставного капитала предприятия, предусмотренные планом аудиторской проверки.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001 № 119-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, внутрифирменными стандартами.

2. Анализ учредительных документов

ООО «ВИП2000» зарегистрировано Решением регистрационной палаты Санкт-Петербурга от 15.02.2000 № 1467. Свидетельство о государственной регистрации № 1027876394826 от 15 февраля 2000г .

Документы приведены в соответствие требованиям Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Местонахождение общества: 194258, Санкт — Петербург, Кондратьевский пр — т, д. 8

Уставный капитал Общества определен в сумме 10000 руб.

Уставный капитал на момент проверки оплачен не полностью.

Общество не имеет филиалов.

При проверке Устава Общества на предмет указания видов осуществляемой деятельности, оказалось, что кроме указанных видов деятельности предприятие осуществляет сдачу имущества в аренду. Данное обстоятельство может повлиять на неполноценное отражение бухгалтерских операций, исказить данные бухгалтерской отчетности и налогооблагаемую базу. Как следствие этого, неправильное и недостоверное исчисление налога на прибыль.

3. Анализ состояния системы бухгалтерского учета

В Обществе применялась компьютерная технология обработки учетной информации. Форма учета — автоматизированная. Бухгалтерской службой используется бухгалтерская программа «1С».

При проверке было выяснено:

— в бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам;

Такие расхождение должны быть устранены, во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

— на предприятии аналитический учет по счету «80» не предусмотрен, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета ,а так же может привести к значительному искажению показателей бухгалтерской и финансовой отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что конечные сальдо по счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетного периода, соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода. В связи с тем, что учет по данному счету не организован должным образом, аудиторская организация имеет право предположить, что погрешности, незначительные на первый взгляд, и недочеты могут свидетельствовать о системности, а это приведет к серьезным искажениям в будущем.

3.1. Оценка системы внутреннего контроля

На начальном этапе внутреннего контроля нами определялись средства и методы осуществления внутреннего контроля организации ООО «ВИП 2000». Далее были проведены процедуры подтверждения оценки системы внутреннего контроля по основным направлениям.

Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета в Обществе. В связи с этим наша задача состояла в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Обществе. В целом система внутреннего контроля ООО «ВИП 2000» может считаться эффективной. Структура управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений является правомерной и обоснованной. Виды деятельности экономического субъекта, подлежащие лицензированию, имеют соответствующие лицензии. Руководству следует обратить внимание, что расчеты с учредителями по счету «75» произведены не полностью.

4.Результаты аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и учета уставного капитала предприятия, не были выявлены следующие нарушения:

— кроме указанных видов деятельности предприятие осуществляет сдачу имущества в аренду. Данное обстоятельство может повлиять на неполноценное отражение бухгалтерских операций, исказить данные бухгалтерской отчетности и налогооблагаемую базу. Как следствие этого, неправильное и недостоверное исчисление налога на прибыль.

Необходимо учесть данный факт и принять необходимые меры по его устранению. Чтобы не допустить грубых нарушений. Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета является искажение любой статьи или строки отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП). Так как одновременно может наступить ответственность для должностных лиц предприятия по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Выводы и рекомендации

Была проведена проверка соответствия ряда совершенных ООО «ВИП 2000» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Результаты проведенной нами проверки показывают, что совершенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ВИП 2000» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

При проведении аудита ООО «ВИП 2000» за 2007 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении учета и формирования уставного капитала не обнаружено. В целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «ВИП 2000» может считаться эффективной.

Рекомендуем наиболее тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учета по счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала. Проконтролировать полноту внесения вкладов учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета.

Руководитель группы аудиторов: Тихонова Н.В.

Аудитор: Дмитриева К.А.

Аудиторский отчет получил: Иванов В.А.

Достарыңызбен бөлісу:

Аудит собственного капитала проводится не только с целью подтверждения достоверности информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, но и для внутреннего финансового анализа работы фирмы. Об этом расскажем в нашей статье.

Аудит собственного капитала при проведении обязательного аудита отчетности

Аудит собственного капитала проводится в рамках процедуры обязательного аудита с целью подтверждения достоверности информации о собственном капитале компании, отраженной в его бухотчетности. Кроме того, контролю подвергается соответствие проведенных коммерсантами операций с собственным капиталом требованиям действующего законодательства.

Проверить, подпадает ли ваша фирма под обязательный аудит, поможет статья «Проверьте, не обязателен ли для вас аудит»

Достоверность отраженной в балансе информации о величине собственного капитала имеет особую важность. Это связано с тем, что при проведении аудита бухуотчетности любой компании на предварительном этапе планирования определяется уровень существенности (оценка вероятности того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчетности и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями).

Часто в соответствии с внутрифирменными стандартами аудиторской компании в расчете существенности принимает участие собственный капитал или его элементы. Недостоверный показатель собственного капитала искажает и уровень существенности, в сравнении с которым делаются выводы о достоверности отчетности в целом и по ее отдельным статьям.

Необходимо отметить, что СК характеризует общую стоимость собственных средств фирмы, отражен в разделе III баланса и включает следующие основные компоненты: уставный, добавочный, резервный капитал, а также сумму переоценки внеоборотных активов и показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

О составе других строк и разделов баланса вы можете узнать из статьи «Составляем бухгалтерский баланс»

Аудит собственного капитала включает несколько основных этапов. Их мы рассмотрим в следующем разделе.

Предварительный и первоначальный этапы аудита собственного капитала

Предварительный этап аудита собственного капитала включает проведение тестов по изучению и оценке системы внутреннего контроля и ее отдельных элементов. Целью данной процедуры является определение аудиторского риска, степени доверия к клиенту и трудоемкости аудиторских процедур при проверке операций с собственным капиталом.

На первоначальном этапе изучается раздел учетной политики, посвященный особенностям учета собственного капитала компании. Затем осуществляется контроль и взаимоувязка показателей собственного капитала. Данные баланса по элементам СК на начало периода сопоставляются с аналогичными данными баланса предыдущего периода. Проводится арифметическая проверка приведенных в балансе цифр по элементам СК и данных учетных регистров, а также сопоставление указанных в отчетности данных с информацией, отраженной на счетах бухучета. Кроме того, анализируется порядок документооборота и полнота его соблюдения.

Информацию о том, как проводится аудит других показателей баланса, см. в статье «Порядок проведения аудита бухгалтерского баланса»

Кроме того, информация о собственном капитале проверяется на тождественность данных во взаимосвязи с другими бухгалтерскими отчетами (например, сравнивается с данными отчета о движении капитала и др.).

Затем анализируется структура собственного капитала (СК) — аудиту подвергается каждый его компонент. По данному разделу аудита составляется отдельная программа, проводятся детальные тесты и аналитические процедуры. Об этом поговорим в следующих разделах.

Аудит уставного и резервного капитала

Аудит собственного капитала по его элементам начинается с аудита уставного капитала. Для небольших компаний характерно наличие в составе СК только уставного капитала и нераспределенной прибыли (убытка). В связи с этим самая распространенная цифра по строке 1310 «Уставный капитал» у обществ с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (минимально установленный п. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ размер УК).

Отдельно в процессе аудита собственного капитала анализируется своевременность оплаты УК. Например, в соответствии с п. 1 ст. 16 закона № 14-ФЗ учредитель обязан оплатить УК не позднее 4 месяцев с момента государственной регистрации общества.

Для отчетности акционерных обществ характерен такой элемент СК, как резервный капитал (РК). Его формирование для данной организационно-правовой формы является обязательным, а величина регламентируется уставом.

Важно! В соответствии с п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ размер РК определяется уставом. Минимальный размер РК — 5% от УК, а ежегодные отчисления в РК — не менее 5% от чистой прибыли до размера, определенного уставом.

Все законодательные требования к величине размера РК, его минимальному размеру и обязательным ежегодным отчислениям контролируются при аудите собственного капитала. Кроме того, расходование РК также строго регламентировано законом: его можно использовать только для погашения облигаций общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. Направлять РК на иные цели запрещено.

Помимо указанных контрольных операций, при аудите УК и РК проводятся тесты и аналитические процедуры, предусмотренные программой аудита СК.

Об аудите остальных элементов СК вы узнаете из следующих разделов.

Аудит добавочного капитала и переоценки внеоборотных активов

При аудите собственного капитала необходим контроль элементов СК, отраженных в балансе по строкам 1340 «Переоценка внеоборотных активов» и 1350 «Добавочный капитал».

Так, возможность переоценки имущества фирмы закрепляется в ее учетной политике. Если переоценка была однажды сделана, в дальнейшем она должна проводиться ежегодно (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Важно! В соответствии с абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01 коммерсанты вправе переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей стоимости не чаще 1 раза в год на начало отчетного года.

В процессе аудита такого элемента СК, как переоценка внеоборотных активов, контролю подлежат операции по отражению в учете и отчетности результата от уценки или дооценки ОС. Этот вопрос законодательно закреплен тем же п. 15 ПБУ 6/01. Согласно содержанию данного нормативного документа сумма дооценки ОС в результате переоценки увеличивает добавочный капитал (ДК). А сумма дооценки ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отнесенная на счет по учету нераспределенной прибыли, зачисляется на счет нераспределенной прибыли.

При аудите ДК необходимо проконтролировать выполнение требований ПБУ 6/01 в части отражения в составе ДК отдельных случаев дооценки и уценки ОС. Так, величина уценки ОС отражается как уменьшение ДК в том случае, если ДК был образован за счет сумм дооценки этого объекта ОС, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Если после переоценки стоимость ранее дооцененного ОС уменьшилась, разница между суммой предыдущей дооценки и проведенной уценки относится на счет по учету нераспределенной прибыли. Эту сумму необходимо раскрыть в бухотчетности.

Кроме описанных операций, в отношении указанных элементов СК проводятся иные виды детальных тестов и аналитических процедур, предусмотренные программой аудита СК.

Следующим этапом аудита СК является аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и расчет чистых активов фирмы. Об этом расскажем в следующем разделе.

Аудит нераспределенной прибыли и расчет чистых активов

Аудит собственного капиталавключает в себя этап аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На данном этапе проверяется обоснованность направления прибыли на нужды компании, определяемые учредителями (в соответствии с решениями учредителей или акционеров, оформленных в письменном виде). Затем контролируется законность, своевременность и полнота выплаты дивидендов, а также проводятся иные тесты и аналитические процедуры в соответствии с программой аудита.

Отдельная часть аудита — процедура расчета чистых активов (ЧА) и сопоставление их величины с размером уставного капитала. Под ЧА понимают разницу между активами и пассивами, участвующими в расчете.

Важно! Чистые активы рассчитываются в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.

Подробнее о расчете ЧА читайте в статье «Чистые активы — что это в балансе (нюансы)?»

Если расчет покажет, что ЧА меньше УК в течение 3 или более лет подряд, фирма обязана уменьшить свой УК или ликвидироваться (п. 6 ст. 35 закона № 208-ФЗ, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ). Это требование о соответствии ЧА и УК важно при оценке способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно, поэтому при аудите собственного капитала данному вопросу уделяется особое внимание.

В результате всех процедур, проведенных в соответствии с программой аудита собственного капитала, подтверждается достоверность информации о собственном капитале, отраженной в бухотчетности, и решается вопрос о виде аудиторского заключения.

Аудит эффективности использования собственного капитала

Эффективность использования собственного капиталапринятооценивать в рамках внутреннего аудита компании. Для этого изучаются объемы и направления использования СК, соответствие их распределению, предусмотренному учредительными документами либо решениями учредителей, а также проводятся иные аналитические процедуры.

Кроме того, в рамках аудита эффективности использования СК делаются углубленные расчеты эффективности использования его составных частей. Рассматривая СК как результат сочетания активов и пассивов, отраженных в балансе, проводится аудит и анализ всех его компонентов. К примеру, рассчитываются показатели, характеризующие эффективность использования ОС (фондоотдача, фондоемкость и др.), оборотных средств (коэффициент финансовой активности, обеспеченности собственными оборотными средствами, интенсивность использования оборотных средств и др.), а также множество иных финансовых показателей и коэффициентов.

По результатам аудита собственного капитала формулируются выводы о степени эффективности использования СК и принимаются соответствующие управленческие решения.

Итоги

Если компания подлежит обязательному аудиту, аудит собственного капитала проводится в несколько этапов в соответствии с планом и программой аудита. В случае если коммерсант заинтересован в постоянном контроле за эффективностью использования собственного капитала, аудит проводится регулярно в рамках внутреннего аудита финансовыми специалистами компании.

Источник

В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

Заключение

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов — объекта исследования.

В соответствии, с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

— проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

— проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель — изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал — это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на следующее:

— увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

— соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

— обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

— существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

— обоснованность учетной политики аудируемого лица;

— соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

— последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

— полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

— правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

— существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

— представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

— признание аудируемым лицом скидок (накидок);

— составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

— оформление бухгалтерской отчетности.

Источник

Типичные ошибки аудита уставного капитала

В
процессе аудита этого раздела учета
часто встречаются следующие типичные
ошибки и недостатки учета:

несоответствие
кредитового остатка счета 80 «Уставной
капитал» заявленной сумме уставного
капитала в учредительных документах;
деятельность
без наличия лицензии;
отнесение
разницы между фактическими затратами
на выкуп собственных акций и их
номинальной стоимостью на счет 90
«Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы
и расходы»;
неправильное
исчисление доходов от капитала и
налогов;
необоснованное
увеличение уставного капитала за счет
завышения стоимости материальных
ценностей, нематериальных активов,
вносимых в счет уставного капитала;
невнесение
или неполное внесение учредителями
долей в уставный капитал;
несвоевременное
оформление выбытия и приема новых
учредителей;
невыплата
дивидендов по привилегированным акциям;
неправильное
оформление возврата учредителям долей
из уставного капитала;
исправления
записей в первичных учетных документах
без необходимых оснований;
отсутствие
подлинников или заверенных в соответствии
с действующим законодательством
документов.

Бухгалтерские
документы и записи по учету операций с
уставным капиталом и расчетов с
инвесторами могут использоваться при
обнаружении и раскрытии преступлений,
ответственность за которые предусмотрена
статьями УК РФ: 159 «Мошенничество», 160
«Присвоение или растрата», 165 «Причинение
имущественного ущерба путем обмана или
злоупотребления доверием», 174 «Легализация
(отмывание) денежных средств или иного
имущества, приобретенных другими лицами
преступным путем», 182 «Заведомо ложная
реклама», 185 «Злоупотребления при эмиссии
ценных бумаг» и некоторыми другими.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• отсутствие
документального подтверждения по
совершенным финансово-хозяйственным
операциям;

• наличие исправлений
в документах без необходимых оснований;

• отсутствие
необходимых лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности;

2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики

Наиболее часто
встречающимися ошибками являются:

• В учетной политике
не утверждены:

— порядок и сроки
проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;

-порядок
документооборота между филиалами
(представительствами) и головной
организацией.

— график
документооборота и технология обработки
учетной информации;

-порядок контроля
за хозяйственными операциями и др.

— не определен
порядок организации налогового учета.

— не отражен порядок
отражения курсовых разниц по валютному
счету;

— не отражен порядок
учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

• не соблюдение
требований приказа об учетной политике.

• применение
различных методов оценки объектов учета
в про-межуточной и годовой отчетности;

• излишнее списание
расходов, сокрытие части реализованной
про-дукции;

• неверные
корреспонденции счетов;

• отражение в
учете расходов, не имеющих документального
подтверждения.

• не прописаны
в учетной политике следующие положения:

-порядок оценки
себестоимости продукции, работ, услуг,
а также незавершенного производства;

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

4.Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.

освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
размещение акций общества по цене ниже номинальной;
наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

5. Характеристика аудируемого лица.

Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:

Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.

Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют :

-лазерная установка Дельта 201, стоимостью 10 000 рублей.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “ВИП 2000”.

Сокращенное фирменное наименование общества — ООО «ВИП 2000».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

— производственная;

— изготовление оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;

— торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

— изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

— образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

— принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

1.Учет драгоценных металлов и готовой продукции.

2.Учет заработной платы.

3.Учет расчетов с покупателями.

Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Среднесписочная численность работников по состоянию на 28.01.2008 г. – 300 человек.

Собственный капитал ООО «ВИП 2000» состоит из уставного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

6.Программа проведения аудиторской проверки

Проверяемое предприятие	ООО «ВИП 2000»
Период аудита	с 01.01.2008 по 30.01.2008
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Тихонова Н.В.
Состав аудиторской группы	Дмитриева К.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно — 3%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы	Период проведения	Исполнитель

1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.	14.01.08	Тихонова Н.В.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» , «Капитал и резервы», — Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): • раздел I «Капитал» • раздел IV «Изменение капитала»,	14.01.08	Тихонова Н.В.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал — ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».	14.01.08	Тихонова Н.В.
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;	22.01.08	Дмитриева.К.А.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.	22.01.08	Дмитриева.К.А.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты)	22.01.08	Дмитриева.К.А.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 80 «Уставный капитал»,первичные документы,	26.01.08	Дмитриева.К.А.

Руководитель аудиторской группы Тихонова Н.В.

7.Тест для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету и формированию Уставного капитала.

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
Да	Нет
1	Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	Да		устав, учредительный договор
2	Что является основным видом деятельности предприятия?			— производство; -изготовление, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней; -торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
4	Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям законодательства?	Да		10 000 руб. ≥ 1000 МРОТ
5	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			Иванов В.А.-50%-5000 руб. Иванова Е.В.-50%-5000 руб.
6	Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?	Да		Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка
7	Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?	Да		В течение 1 года с момента государственной регистрации
8	Организован ли аналитический учет по счету 80?		Нет	В рабочем плане счетов не предусмотрен
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?		Нет	Кроме указанных видов деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да
11	Проверка наличия задолженности по счету 75 ?	Да		Вклады участников внесены не полностью
12	Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?	Да		Стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала.

8.Письменная информация аудитора руководству предприятия

О правильности ведения учета и формирования уставного капитала в ООО «ВИП2000»

Генеральному директору

ООО «ВИП 2000» господину

Иванову В.А.

Уважаемый Иванов Владимир Алексеевич!

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «ВИП 2000».

1. Общая информация

2. Анализ учредительных документов

Местонахождение общества: 194258, Санкт — Петербург, Кондратьевский пр — т, д. 8

Уставный капитал Общества определен в сумме 10000 руб.

Уставный капитал на момент проверки оплачен не полностью.

Общество не имеет филиалов.

3. Анализ состояния системы бухгалтерского учета

При проверке было выяснено:

3.1. Оценка системы внутреннего контроля

4.Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

Руководитель группы аудиторов: Тихонова Н.В.

Аудитор: Дмитриева К.А.

Аудиторский отчет получил: Иванов В.А.

Достарыңызбен бөлісу:

Аудит собственного капитала при проведении обязательного аудита отчетности

Аудит собственного капитала включает несколько основных этапов. Их мы рассмотрим в следующем разделе.

Предварительный и первоначальный этапы аудита собственного капитала

Аудит уставного и резервного капитала

Об аудите остальных элементов СК вы узнаете из следующих разделов.

Аудит добавочного капитала и переоценки внеоборотных активов

Аудит нераспределенной прибыли и расчет чистых активов

Подробнее о расчете ЧА читайте в статье «Чистые активы — что это в балансе (нюансы)?»

Аудит эффективности использования собственного капитала

Итоги

Заключение

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов — объекта исследования.

В соответствии, с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

— проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

— обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

— существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

— обоснованность учетной политики аудируемого лица;

— последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

— полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

— правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

— существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

— представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

— признание аудируемым лицом скидок (накидок);

— составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

— оформление бухгалтерской отчетности.

Tatyana Bobrova

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»

Задать вопрос автору статьи

Понятие аудита уставного капитала

Определение 1

Уставный капитал – это объект учета в организации, который представлен финансовыми и материальными взносами учредителей.

Уставный капитал образуется в момент создания предприятия. Его размер и размер долей каждого из участников отражаются в уставе предприятия. В процессе осуществления деятельности организации, размер уставного капитала может быть изменен: увеличен или уменьшен. Данные изменения в уставном капитале осуществляются на основании принятых участниками решений.

Все операции, которые связаны с формированием и изменением уставного капитала в организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Определение 2

Аудит уставного капитала – это проверка состояния его учета и отражения в финансовой отчетности.

Сдай на права пока
учишься в ВУЗе

Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!

Получить скидку 4 500 ₽

Замечание 1

Ошибки при формировании учета уставного капитала могут привести к серьезным искажениям, поэтому всем без исключения предприятиям необходимо периодически проводить аудит уставного капитала.

Этапы аудиторской проверки уставного капитала

Процесс аудиторской проверки любого объекта учета, в том числе и уставного капитала, предусматривает три основных этапа:

Предварительный.
Основной.
Заключительный.

Основной этап в свою очередь может быть разбит на несколько этапов по каждому элементу проверки.

На предварительном этапе, аудитору необходимо понять основы учета и порядок формирования уставного капитала на аудируемом предприятии. Для этого, аудитор рассматривает такие документы:

Устав. В данном документе отражен первоначальный размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
Протоколы собраний учредителей. В данных документах могут быть отражены решения учредителей по изменению размера уставного капитала (уменьшение или увеличение).
Учетную политику. В данном документе отражены порядок учета и документального оформления операций, связанных с движением уставного капитала.
Прочие документы, которые касаются регламента учета уставного капитала в организации.

«Аудит уставного капитала» 👇

На основании, изученных документов, аудитор составляет план и программу аудиторской проверки.

На основном этапе, аудитор осуществляет детальную проверку каждого элемента учета уставного капитала.

Для начала, аудитор проверяет соответствие размера уставного капитала, указанного в уставе организации и на счете учета 80. Затем, аудитор проверяет, оплачен ли заявленный капитал участниками предприятия. Для этого, аудитор проверяет остатки по дебету счета 75 (по каждому участнику отдельно).

Проверяя взносы учредителей, аудитор анализирует состояние документального оформления операций. Так, взносы учредителей денежными средствами, должны быть подтверждены выписками банка или приходными кассовыми ордерами. Если участник передал в уставный фонд основные средства и другие материальные объекты, то должны быть акты приема-передачи таких объектов.

В первичных документах, аудитор проверяет корректность их оформления:

дату;
содержание;
наличие реквизитов;
наличие подписей.

Если часть уставного капитала на момент аудита осталась не оплаченной, то аудитор проверяет, не нарушены ли сроки погашения такой задолженности.

Аудитор сопоставляет данные по учету уставного капитала в учете и составленной годовой бухгалтерской отчетности. В частности, уставный капитала отражается по кредиту счета 80 и такой же показатель должен отражаться в отчете об изменениях капитала и балансе предприятия.

На заключительном этапе, на основании собранных аудиторских доказательств, аудитор составляет заключение, где он формирует мнение о состоянии учета уставного капитала в организации.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Поиск по теме

Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Введение

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов — это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы — аудит учредительных документов — весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.

. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

. Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями.

1. Цель проверки и источники информации

Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность (формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №3 «Отчет об изменении капитала»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»); первичные документы (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями и др., а также приходные кассовые ордера, акты оценок имущества, накладные, объявления о взносе денег на расчетные счета и валютные счета); расчетно-аналитические данные (расчет чистых активов).

2. Аудит учредительных документов

2.1 Проверка юридического статуса организации

В ходе проверки юридического статуса организации, аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории России экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

2.2 Проверка организационно-учредительных документов

При проверке организационно-учредительных документов аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества, участия в деятельности, распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Аудитор устанавливает наличие документов о государственной регистрации и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц и считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации. Организации необходимо также зарегистрировать недвижимое имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. При проверке своевременности постановки на учет в этих органах аудитор должен ознакомится со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (присвоением ИНН, кода причин постановки на учет); извещениями (свидетельствами) внебюджетных фондов, в которых должны быть указаны соответствующие регистрационные номера и даты постановки на учет.

В проспекте эмиссии указываются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах. Рассмотрение аудитором этой информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений) и другие необходимые действия. Титульный лист проспекта эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, а также содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора — физического лица), печать и дату.

Аудитор должен проверить, был ли реестр начат в течение одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества, а также внесение в реестр следующих обязательных реквизитов: сведения о размере уставного капитала, количестве, номинальной стоимости, видах выпущенных акций, их дроблении и консолидации; о каждом акционере; об акциях, выкупленных обществом за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости, видах; о выплате дивидендов, о сделках с акциями; о депозитарии.

Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание (аудитор проверяет виды счетов предприятия в банках, что позволяет косвенным образом установить, не занимается ли предприятие теми видами деятельности, которые не определены в учредительных документах); протоколы общего собрания акционеров по результатам года (аудитор проверяет правильность выплаты дивидендов по акциям); решения совета директоров, приказы и распоряжения исполнительной дирекции, ее переписка с учредителями и акционерами; журналы выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (кроме руководителя) проверяемого предприятия; внутренние положения (о филиалах и представительствах, о документообороте, об оплате труда, о премировании и т.д.), приказ по учетной политике и прочие приказы; отчетность (годовую отчетность, а также отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и на дату реорганизации/ликвидации предприятия). В ходе аудиторской проверки предприятия полезно прибегать к экспертизе учредительных документов на наличие и полноту сведений. Важно помнить, что полученные в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета.

В ходе экспертизы учредительных документов аудитору следует проверить следующее: структуру управления организацией и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений (аудитору следует установить, являются ли управляющие собственниками, или владеют предприятием «спящие партнеры», как организована система соподчиненности и контроля за деятельностью нижестоящих органов управления со стороны вышестоящих, кому подотчетны директора предприятия); своевременность внесения изменений в учредительные документы; состав учредителей организации (при анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица); размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; счета, которые открыты организацией в учреждениях банков; резервы и другие фонды (предусмотрены ли они уставом); порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по итогам года после уплаты обязательных платежей, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; основания для открытия предприятием филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, на территории России и за рубежом; основания на ведение внешнеэкономической деятельности.

аудиторский учредительный уставный юридический

3. Аудит формирования уставного капитала

Уставный капитал — это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Аудит формирования уставного капитала или его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25).

Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Задача аудитора сводится к выяснению правомерности и своевременности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения денежных средств или других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей.

Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы в течение одного года с момента их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.

4. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и в учете формирования уставного капитала

Заключение

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов — объекта исследования.

проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

—увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

—соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

—обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

—существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

—обоснованность учетной политики аудируемого лица;

—соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

—последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

—полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

—правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

—обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

—существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

—представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

—признание аудируемым лицом скидок (накидок);

—составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

Список литературы:

1.Курс лекций УГАТУ, 2012

2.Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2007

.Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004

.Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб:

издательство «Юридический центр «Пресс», 2008

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008

Источник