Типичные ошибки при проведении аудита оплаты труда

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1.Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда…5

1.  

   1. Понятие, цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………5

   2. Методика аудита расчетов по оплате труда…………………………….10

   3. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов с персоналом по оплате труда………………………………………………………………….16

2.Организация проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области.20

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области….………………………………20

2.2. Оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии…………………………………………………..23

2.3. Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина»……………………………………………………….27

3.Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина»………………………………….……………………………………..36

3.1. Аудиторская проверка начислений оплаты труда и других выплат работникам организации …………………………………………………….36

3.2. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы, синтетического и аналитического учета……………………………………39

Заключение……………………………………………………………………….42

Список использованных источников……………………………………………44

Приложения……………………………………………………………………..47

Введение

В сельскохозяйственных организациях аудит расчетов по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов аудиторской проверки. Операции по учету труда и заработной платы, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для сельского хозяйства. Это выражается в многочисленности видов ручных и механизированных работ в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и обслуживающих производствах, большом наборе технологических операций, сезонном характере работ. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также является актуальным.

Основная цель данной работы – проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

2. определить основные ошибки, встречающиеся при выполнении проверки расчетов по оплате труда;

3. изучить методику аудита расчетов по оплате труда;

4. провести оценку системы внутреннего контроля на изучаемом предприятии;

5. составить план и программу аудиторской проверки;

6. выявить возможные нарушения и отразить возможные предложения по их устранению;

7. составить аудиторское заключение о проведенной проверке.

Предметом исследования является расчеты с персоналом по оплате труда работников предприятия. Объектом исследования выступает сельскохозяйственное предприятие ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области.

Данная работа состоит из трех глав. В первой главе отражается основная цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, указываются типичные ошибки в бухгалтерском учета расчетов с персоналом по заработной плате, рассматриваются основные методики аудиторской проверки. Во второй главе приводится организационно-экономическая характеристика ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области, проводится оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, составляется план аудиторской проверки анализируемой организации. В третьей главе происходит детальное описание проводимой аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, указываются выявленные ошибки, нарушения и расхождения, составляется аудиторской заключение по проведенной проверке.

Для выполнения данной работы и раскрытия рассматриваемой темы были использованы нормы Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, МСФО, Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. Также были использованы научные труды ученых, таких как: Богатая И.Н., Кипор А.Г., Остапова В.В. и др.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.  

   1. Понятие, цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.¹ Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника сложности количества качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.²

Основная целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

При этом решаются следующие задачи по проверке:

• соблюдения трудового законодательства;

• документального оформления операций приема и движения (перемещения, увольнения) работников, предоставления отпусков;

• соблюдения штатной дисциплины;

• правильности начислений и удержаний из заработной платы;

• полноты и своевременности выплаты заработной платы;

• правильности расчетов с внештатными сотрудниками, в том числе по срочным трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера;

• ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по оплате труда;

• ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по прочим операциям;

• достоверности отражения данных о расчетах по оплате труда в бухгалтерской отчетности;

• правильности и своевременности начисления и перечисления в бюджет страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).³

При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен руководствоваться следующими нормативными документами:

— Кодексы РФ — Гражданский, Трудовой и Налоговый;

— Федеральные законы — от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;

— Постановления Правления ПФР от 28.03.2012 № 66п, от 31.07.2006 № 192п и Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;

— Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения»;

— Приказ Минфина России от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н»;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

— унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).⁴

Аудитору, проверяющему расчеты по оплате труда, понадобятся следующие документы компании:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

— приказ об учетной политике организации;

— регистры бухгалтерского учета по счетам учета (касса, расчетный счет, валютные счета, расчеты по налогам и сборам, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям);

— внутренние документы компании (приказы по кадрам, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и др.) по формам (табл.1).⁵

Таблица 1 — Внутренние документы компании для аудиторской проверки⁶

Форма	Наименование
№ Т-1	«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»
№ Т-2	«Личная карточка работника»
№ Т-3	«Штатное расписание»
№ Т-5	«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»
№ Т-6	«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»
№ Т-7	«График отпусков»
№ Т-8	«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
№ Т-9	«Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»
№ Т-10	«Командировочное удостоверение»
№ Т-12	«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»
№ Т-13	«Табель учета рабочего времени»
№ Т-49	«Расчетно-платежная ведомость»
№ Т-51	«Расчетная ведомость»
№ Т-53	«Платежная ведомость»
№ Т-60	«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
№ Т-61	«Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
№ Т-73	«Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

Обязательно проверяют распоряжения, контракты, договоры (трудовые, гражданско-правовые, подряда, возмездного оказания услуг, личного страхования, на выдачу ссуд, кредитные и т.д.).

Так же аудит позволяет оценить деятельность экономистов по труду и нормировщиков в области нормирования труда в организации, дать оценку обоснованности норм труда, выявить имеющиеся резервы и рассчитать возможную экономию численности персонала в случае их использования, что позволит повысить конкурентоспособность компании и, соответственно, трудовой доход каждого работника.

Источниками информации о состоянии нормирования труда являются формы статистической отчетности и внутрипроизводственного учета (выполнение норм труда, использование рабочего времени, наряды и нормированные задания, отчеты о выполнении планов оргтехмероприятий и пересмотра норм, заявления о пересмотре норм по инициативе работающих и т.д.).

Цель аудита нормирования труда — диагностика системы нормирования труда и проводимых на предприятии мероприятий по ее совершенствованию.

Задачи аудита нормирования труда:

— оценка состава и обоснованности нормативного хозяйства, практики использования нормативов при установлении норм труда;

— анализ уровня охвата работ нормированием по категориям персонала и структурным подразделениям;

— оценка уровня выполнения норм труда, их обоснованности и равнонапряженности;

— анализ установленного порядка замены и пересмотра норм труда;

— оценка системы управления нормированием труда, состава нормировщиков и мероприятий по повышению уровня их профессиональной подготовки;

— оценка практики участия персонала в совершенствовании нормирования труда.⁷

Перечисленные задачи взаимосвязаны, и если аудитор выявляет наличие проблем, например, в организации и использовании нормативного хозяйства, то ему можно ожидать негативного влияния этих проблем на уровень выполнения норм работниками. При отсутствии на предприятии плана пересмотра и замены устаревших норм есть основания предположить, что будет отсутствовать равнонапряженность норм.

Следует отметить, что часто кадровая документация находится в запущенном состоянии. Чтобы не пришлось в экстренном порядке исправлять недочеты, в некоторых организациях проводится внутренний аудит кадровой документации. Данная процедура помогает поддерживать документацию отдела кадров в надлежащем состоянии и позволяет исправлять выявленные ошибки и нарушения в текущем режиме.

Главная задача кадрового аудита — проверить, оценить и выявить нарушения в ведении документации отделом кадров.

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица. Это позволяет аудитору получить общее представление об организации бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда, оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать эффективный подход к проведению аудиторских процедур по существу.⁸

1.  

   1. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Особенности методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда во многом обусловлены спецификой данного участка бухгалтерского учета в коммерческих организациях. В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости, необходимости контроля расчетов как внутри предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета – это выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – подтверждение достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точность их отражения в бухгалтерских записях;

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций — контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда;

Подтверждение – получение информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос персонала руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в ходе их проверки, для уточнения отдельных операций, который вызывают сомнение у специалиста;

Проверка документов – подтверждение реальности определенного документа, выбор определенной записи в учете и проверка дальнейшего отражения операций в учете вплоть до первичного документа.

Прослеживание – изучение кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам.

Аналитические процедуры – сопоставление фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.⁹

По мнению Остаповой В.В.¹⁰ аудит расчетов с персоналом по оплате труда является самостоятельным разделом программы аудита при пообъектном подходе к аудиторской проверке. Проверка этого раздела достаточно сложна из-за своей трудоемкости, многочисленности операций и специфики нормативной базы. Они выделяют четыре направления проверки расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе процедур, которые требуют повышенного внимания аудитора в связи со сложностью проверяемой информации и изменением законодательства в этой области.

Первое направление — оценка надежности системы внутреннего контроля — предполагает, что аудитор должен:

1) ознакомиться с рабочим планом счетов организации;

2) ознакомиться с организацией оперативного учета личного состава организации и изучить документы, отражающие движение списочного состава персонала организации (прием, увольнение, перевод);

3) изучить организацию оплаты труда (система оплаты труда, условия реализации принятой системы, действующая система поощрения работников, форма и порядок выплат персоналу заработной платы).

4) изучить видовой состав удержаний;

5) изучить положения учетной политики, имеющих отношение к учету труда и его оплаты;

6) проверить правильность ведения аналитического учета расчетов по оплате труда;

7) ознакомиться с правилами документооборота по учету труда и его оплаты и формами первичных учетных документов;

проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации расчетов, связанных с оплатой труда.

Второе направление — проверка соблюдения требований действующего гражданского и трудового законодательства — предусматривает следующее:

1) установить порядок документального оформления трудовых отношений с работниками организации.

2) изучить содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.

Третье направление — проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам — детальные тесты) — требует от аудитора:

1) проверить наличие и правильность оформления первичных учетных документов;

2) проверить правильность начислений заработной платы и прочих выплат, связанных с оплатой труда;

3) проверить правильность и своевременность отражения операций по начислению заработной платы и других выплат в системе бухгалтерского учета;

4) проверить правильность и обоснованность удержаний из заработной платы и других выплат;

5) проверить соблюдение аудируемым лицом порядка выдачи заработной платы;

6) проверить правильность учета депонированной заработной платы;

7) проверить правильность образования, корректировки и использования резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

Четвертое направление — проверка правильности формирования отчетных показателей — включает в себя комплекс задач:

1) проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) проверить соответствие учетных данных по начисленным и перечисленным суммам налогов сведениям, содержащимся в налоговых декларациях;

3) проверить раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах¹¹.

При аудиторской проверке Богатая И.Н.¹² рекомендует использовать единый методологический прием, который заключается в унификации общей схемы проведения проверки, обобщающей сложный и многосторонний процесс аудита. Общий вид схемы включает в себя:

1. нормативные акты, на основе которых аудитором проводится проверка, данные акты включают в себя акты как в области аудиторской деятельности, так и в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов;

2. постановку и понимание цели проверки;

3. определение источников информации, используемых в ходе проверки;

4. четкое формирование задач, которые должен решить аудитор в ходе проверки;

5. методики, применяемые в ходе аудита.

Методика аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом включает четыре этапа: оценку системы внутреннего контроля операций по оплате труда; выборку; проведение аудиторских процедур; обобщение результатов проверки.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку системе внутреннего контроля в проверяемой организации, что необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Организация системы внутреннего контроля и ее функционирование в части операций по расчетам с персоналом направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Рекомендуется проводить оценку системы внутреннего контроля аудита учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в разрезе пяти элементов:

• контрольная среда;

• процесс оценки рисков аудируемым лицом;

• информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• контрольные действия;

• мониторинг средств контроля. ¹³

Итак, осуществляя проверку, аудитор должен детально проанализировать первичные документы, убедиться в полной взаимоувязке формулировок, показателей и цифровых значений в конкретных документах. Их следует проверять как по форме, так и по существу, а также производить арифметический контроль данных, отраженных в первичных документах. Таким образом, особенности методики аудита расчетов по оплате труда обусловлены большим количеством нормативных актов и документов по учету заработной платы, постоянно меняющимся законодательством в области расчетов с персоналом, что требует их учета при проведении проверки. Выработанная методика базируется на унифицированной схеме проведения проверки. При ее разработке была систематизирована нормативно-правовая база, регламентирующая порядок проведения проверки, предложена классификация источников информации для проведения аудита учета операций с персоналом в разрезе пяти направлений, таких как:

• базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций по оплате труда;

• первичные документы;

• регистры аналитического и синтетического учета;

• формы бухгалтерской отчетности;

• прочие документы ¹⁴

1.  

   1. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов с персоналом по оплате труда

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда¹⁵

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы
1	2
Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний
Неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение суммы налога на доходы физических лиц
Неверно рассчитались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения
Ошибки при оформлении трудовых отношений
В организации отсутствует коллективный договор	Социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулированы
Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника	Данные условия коллективного договора являются недействительными

Продолжение таблицы 2

1	2
Отсутствие (ошибки в оформлении) трудовых договоров	Нарушение прав работника на получение оплаты труда и гарантий, установленных трудовым законодательством
Отсутствие приказа о переводе работника на другую работу (в отпуск, в командировку)	Нарушение права работника на получение оплаты труда и гарантий, установленных трудовым законодательством
Нарушения соблюдения трудового законодательства
Сверхурочная работа сверх норм, утвержденных ТК РФ	Нарушение права работника
Привлечение несовершеннолетних к работе сверх положенного времени или в нарушение норм и условий труда	Нарушение прав работника
Ошибки при начислении оплаты труда
Ошибки при начислении заработной платы	Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации
Ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, компенсация за неиспользованный отпуск)	Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации
Ошибки при начислении отпуска	Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации
Ошибки при начислении пособия по временной нетрудоспособности	Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, НДФЛ. Искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ
Ошибки в оплате сверхурочных работ, работ в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни	Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации
Ошибки при налогообложении и расчете различных удержаний
Неправильно применены налоговые вычеты	Занижение (завышение) суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»
Неправильно применены ставки НДФЛ	Занижение (завышение) суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»
В налогооблагаемую базу НДФЛ не включены виды выплат, подлежащих налогообложению	Занижение суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»
Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз и ставок	Искажение строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отдельными внебюджетными фондами
Расходование средств ФСС РФ в учете организации не подтверждено документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствии с действующим законодательством	Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Искажение расчетов с ФСС.
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах	Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода

Продолжение таблицы 2

1	2
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах	Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации
Ошибки документального оформления
Суммы начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует данным учетных регистров	Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты м персоналом по оплате труда». Недостоверность строки «Кредиторская задолженность по оплате труда» баланса организации
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных
Не ведутся табели учета рабочего времени	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат
Ошибки при отражении в учете данных операций
В организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда или прочим операциям	Несоответствие данных аналитического и синтетического учета, нарушение инструкции по применению Плана счетов
Ненадлежащее ведение бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета)	Недостоверность бухгалтерского учета, искажение себестоимости продукции (работ, услуг), искажение налогооблагаемой прибыли, несоответствие данных аналитического и синтетического учета

В процессе аудита также могут быть выявлены нарушения ведения графика отпусков:

— неотражение фактически предоставленных отпусков;

— отсутствие сведений о переносе отпусков;

— отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают в компании с начала года;

— сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).¹⁶

В большинстве случаем компания выплачивает заработную плату, отпускные, больничные, командировочные сотрудникам из наличной выручки. Аудиторы фиксируют в своих заключениях следующие нарушения:

— в записках-расчетах (форма № Т-61 (унифицированная) или самостоятельно разработанная) не указаны номер и дата платежной ведомости или расходно-кассового ордера, по которым произведена выплата денежных сумм;

— выплаты производятся несвоевременно, с задержкой в несколько дней;

— в платежных ведомостях отсутствуют подписи сотрудников, свидетельствующие о получении зарплаты, и сведения о депонировании;

— недостача денег в кассе.

Еще одним из нарушений, выявленных в ходе проверки аудитором, считается не формирование резерва на оплату отпусков. Под критерий оценочных подпадают обязательства:

— по оплате ежегодных очередных (накапливаемых) отпусков;

— по выплате годового вознаграждения (бонуса).

Несмотря на то, что обязательство по оплате накопленных дней отпуска подпадает под определение оценочного обязательства, в ПБУ 8/2010 не расписан подробно алгоритм его расчета в целях признания в бухучете. Поэтому компании самостоятельно разрабатывают наиболее приемлемый для них алгоритм расчета резерва и отражают его в бухгалтерской отчетности.¹⁷

Таким образом, аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проведении аудиторской проверки в организациях. При проведении проверки аудитор должен опираться на установленные нормативные документы. Одним из основных считается Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности». При проведении аудита расчетов по оплате труда аудитор должен обратить внимание, в первую очередь, на типичные ошибки, которые являются наиболее распространенными. Чтобы в дальнейшем аудиторское заключение не подверглось сомнениям о его объективности со стороны посторонних лиц.

1. Организация проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области

1.  

   1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Родина» Чертковско района Ростовской области

ООО «Родина» расположено в селе Ольховчик Чертковского района Ростовской области. От областного центра организация находится на расстоянии 372км, от районного центра – 75км. к селу Ольховчик от районного и областного центра подходит первая группа дорог.

ООО «Родина» является юридическим лицом действует на основании Устава организации и законодательства Российской Федерации. Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства и зарегистрировано 5 февраля 2003г как общество с ограниченной ответственностью.

Предприятие зарегистрировано и располагается по адресу Ростовская область, Чертковский район, с.Ольховчик ул.Молодежная 32. Имеет свой устав, учетную политику в соответствии с действующим законодательством, печать с полным названием предприятия.

На сегодняшний день предприятие имеет трех учредителей — это компания ЗАО «Регион-элемент» и граждане России. Размер уставного капитала составляет 35,01 млн.руб., 100% которого принадлежит ЗАО «Регион-элемент» и 0,01% гражданам России. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом. Исполнительным органом является директор Медведев Сергей Иванович подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Он работает без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества. Данные о результатах работы фирмы предоставляет главный бухгалтер Удовкина Светлана Владимировна.

ООО «Родина» имеет пять структурных подразделений: администрацию, тракторную бригаду, автогараж, центральный ток и машинно-тракторную мастерскую. Главным структурным подразделением является администрация, в котором происходит управление всем хозяйством.

Основным видом деятельности является выращивание зерновых и зернобобовых культур. Существуют также дополнительные виды деятельности (табл.3).

Таблица 3 – Дополнительные виды деятельности ООО «Родина»¹⁸

01.11.3	Выращивание масличных культур
01.11.6	Выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов
01.13.21	Выращивание плодовых и ягодных культур
01.22.1	Разведение овец и коз
01.23	Разведение свиней
01.41.1	Предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур
51.21.1	Оптовая торговля зерном
51.21.3	Оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами
51.21.5	Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, не включенным в другие группировки

Находясь на севере области в сложных природно-климатических и почвенных условиях, ООО «Родина» считается одним из ведущих хозяйств Чертковского района.

Сегодня хозяйство располагает 8200 га пахотных земель. Основные выращиваемые культуры — озимая пшеница, кукуруза на зерно, подсолнечник. Выращивание сахарной свеклы было прервано из-за проблем со сбытом готовой продукции. Ранее выращивали многолетние травы, занимались овцеводством. Сейчас в хозяйстве выращивают небольшое количество бычков для собственных нужд, промышленным животноводством не занимаются, но помещения сохранены и законсервированы.

В машинно-тракторном парке наряду с импортной техникой, такой как «Джон Диры», «Кейсы», «Клаасы», импортные сеялки и другие прицепные агрегаты имеется в необходимом комплексе отечественная и белорусская. А в условиях западных санкций и высокого курса доллара использование импортной техники стало более затратно для сельскохозяйственных предприятий. Хозяйство построило сушилку, работающую на газе. За последние пять лет выстроено два ангара и один склад блочного типа на 5 тыс. тонн. Всего здесь может полноценно храниться до 20 тыс. тонн как зерновых, так кукурузы и семечки. Установлен ЗАВ-40, территория заасфальтирована.

Хозяйство помогает молодым людям получить специальность, приобрести жилье.¹⁹

Ниже представлена организационная структура ООО «Родина» Черткосвкого района Ростовской области, которая позволяет рассмотреть структуру управления на предприятии.

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Родина»

Как видно из приведенной выше схемы предприятие имеет линейную структуру управления, то есть директор организации является главным действующим звеном управления, его распоряжения передаются непосредственно от начальника к подчиненному и далее к другим подчиненным. Также следует заметить, что он вправе принимать решения самостоятельно, в пределах допустимых ему полномочий, без согласования с другими руководителями.

В исследуемом предприятии используется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В ООО «Родина» разработана система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и на их основе ведется синтетический учет.

За достоверность принимаемых данных и заполнение всех учетных регистров несет ответственность бухгалтерский отдел. С 2013 года предприятие перешло на ЕСХН.

1.  

   1. Оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:

• влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

• структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

• особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

• отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

• отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Система внутреннего контроля — это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

• разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

• наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

• своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

• фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

• осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

Для оценки системы внутреннего контроля воспользуемся данными из учетной политики организации, первичными учетными документами, проведем опрос работников бухгалтерии.

Перечень вопросов для оценки эффективности ООО «Родина» представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Тест системы внутреннего контроля ООО «Родина»

Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечания
да	нет
1	2	3	4
1.Проверяется ли списочный состав работников, когда и сколько раз	да		Выборочно один раз в год
2.Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников	да
3.Проверяется ли по существу начисление оплаты труда (приказы, договора, контракты, подлинность первичных документов)	да
4.Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы	да
5.Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов или начислений оплаты труда	да
6.Проверяется ли обоснованность начислений премий, вознаграждений	да
7.Ведутся ли в подразделениях табели учета рабочего времени	да
8.Правильно ли составлены первичные документы	да
9.Проводят ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц	да
10.Используются ли во всех случаях типовые формы первичных документов	да

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
11.Сопоставляются ли записи аналитического учета по счету 70 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной сумме	да
12.Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	да
13. Какие ведутся документы по аналитическому учету			Расчетно-платежная ведомость
14.Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	да
15.Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	да
16.Автоматизированна ли система учета расчетов с персоналом по оплате труда		нет

По данным заполненного теста можно отметить, что система внутреннего контроля в ООО «Родина» находится на среднем уровне. По итогам теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности, достоверности и полноты.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита»²⁰, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

1.  

   1. Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина»

Аудиторская проверка представляет собой сложную систему оказания услуг, которую можно подразделить на несколько этапов или технологических циклов:

— организационный этап — планирование аудита;

— основной этап — осуществление аудиторской проверки;

— заключительный этап — обобщение результатов аудита.²¹

В программе процедуры проверки целесообразно группировать в рамках нескольких направлений:

1) оценки надежности системы внутреннего контроля, т.е. оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (применительно к конкретной области проверки аудитор должен в первую очередь оценить на соответствие требованиям нормативных документов элементы организации бухгалтерского учета, являющейся одной из составляющих информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности);

2) проверки соблюдения требований действующего гражданского и трудового законодательства;

3) проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверки оборотов и сальдо по счетам);

4) проверки правильности формирования отчетных показателей.

Проверка соблюдения требований налогового законодательства может быть выделена в качестве самостоятельного направления проверки в соответствии с условиями договора либо может быть включена в третье направление. В последнем случае аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерского и налогового учета параллельно, выполняя соответствующие процедуры, которые будут различаться в зависимости от объекта бухгалтерского учета и объекта налогообложения. Кроме того, второе, третье и четвертое направления проверки могут быть выделены в отдельные части программы либо объединены. Таким образом, при разработке программы аудита в рамках направлений проверки на практике возможен более чем один вариант ее структуры²².

В ходе проведения проверок аудиторские фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность с точки зрения существенности.

Уровень существенности — предельная величина ошибки, которая может повлиять на принятие управленческого решения. Согласно Международному стандарту аудита (МСА) № 320 «Существенность в аудите» целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения аудитора.²³

Для нахождения уровня существенности составим таблицу, данные для расчета возьмем из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах за 2014 год (приложение 1).

Таблица 5 – Данные для нахождения уровня существенности в ООО «Родина»

Показатели	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «Родина», тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	29	5	1,45
Валовой объем продаж без НДС	101458	2	2029,16
Валюта баланса	354281	2	7085,62
Собственный капитал	101156	10	10115,6
Общие затраты предприятия	87589	2	1751,78

Определяем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

Находим наименьшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:

Находим наибольшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:

Так как отклонение максимального и минимального значения составляет более 30%, принимаем решение отбросить эти значения при дальнейших расчетах.

Вновь рассчитываем новое среднее арифметическое оставшихся показателей, это значение и будет единым показателем уровня существенности:

Данную величину допустимо округлить до 3700 тыс. руб., что находится в пределах 20%, и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности²⁴.

Хотя в настоящее время ФПСАД №8 имеет новую редакцию и не содержит рекомендаций о том, как связаны составляющие аудиторского риска, имеет смысл использовать подходы к анализу этих составляющих в соответствии с прошлой редакцией этого стандарта, суть которых отражена в таблице 6.

Таблица 6 — Зависимость между компонентами аудиторского риска²⁵

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол – самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур (между риском Р и надежностью Н одного явления существует известная зависимость Н = 100 – Р, если эти характеристики измерены в процентах). Наибольший РН аудитор может себе позволить, если даны низкие оценки НР и РСК.

Для оценки составляющих аудиторского риска используются различные методы, которые в основном связаны с проведением обследований в форме вопросов, тестирования.

Произведем расчет компонентов аудиторского риска, на основе метода предложенного Усовой Е.А. ²⁶ и на основании произведенных расчетов, рассчитаем общий приемлемый аудиторский риск. Оценка по каждой характеристики ставится по четырех бальной шкале: 0-отлично, 1-хорошо, 2-посредственно, 3-плохо.

Неотъемлемый риск определяется по шкале от 0 до 1. Неотъемлемый риск, который равен 0, соответствует максимальной оценке работы бухгалтерии. Неотъемлемый риск, равный единице, может говорить о высоком аудиторском риске.

Шиханова Р.М.²⁷ предложила следующие формулы для расчета неотъемлемого риска и риска средств контроля. Формула представляет собой среднеарифметическое значение представленных аудитором оценок рассматриваемых факторов риска:

НР = (1)

Где НР – неотъемлемый риск,

– оценка j -фактора неотъемлемого риска;

КВ – количество вопросов в тесте.

Таблица 7- Расчет неотъемлемого риска при аудите расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина»

Наименование характеристик	Расчеты по оплате труда
Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня неотъем-лемого риска данному баллу
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета	0	0
Квалификация	0	0
Опыт работы	0	0
Обеспеченность специальной литературой	1	0,33
Независимость при применении установленных правил учета	0	0
Наличие методической поддержки	1	0,33
Постановка системы документооборота	0	0
Объем обрабатываемой информации	0	0
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества	2	0,66
Неотъемлемый риск	0,66

Значение неотъемлемый риск выше среднего свидетельствует о том, что аудитору следует получить больше аудиторских доказательств в ходе проверки по существу. Расчет риска средств контроля происходит с учетом коэффициента влияния факторов риска. Итоговая оценка риска рассчитывается по формуле:

РСК = (2)

Где РСК – риск средств контроля,

— оценка j–фактора риска средств контроля;

— коэффициент влияния i– фактора риска средств контроля.

На основе оценки отдельных факторов, представленных в таблице 8, проведем оценку риска средств контроля в ООО «Родина».

Таблица 8- Расчет риска средств контроля в ООО «Родина»

Наименование характеристик	Расчеты с персоналом по оплате труда
Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
Наличие специализированной службы или отдельных специалистов	0
Объем информации перепроверяемой по объекту учета	0
Квалификация	0
Обеспеченность нормативной базой	1	0,33
Независимость ревизионной службы	1	0,33
Общий риск средств контроля	0,33

Риск средств контроля, на основании расчетов представленных выше, можно считать низким. Поэтому аудитору не нужно проводить дополнительных процедур для снижения уровня риска до приемлемого. Аналогично рассчитывается риск необнаружения только вместо оценок факторов риска средств контроля используются оценки факторов риска необнаружения:

РН = (3)

Где — оценка j–фактора риска средств контроля; — коэффициент влияния i– фактора риска средств контроля;

Таблица 9 — Расчет риска необнаружения в ООО «Родина»

Наименование характеристики	Расчет с персоналом по оплате труда
Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня риска необнаружения данному баллу
Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности	2	0,66
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки	0	0
Квалификация специалистов	0	0
Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей	0	0
Объем выборки	1	0,33
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок	3	1
Обеспеченность проверяющих нормативной базой	1	0,33
Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой	0	0
Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)	1	0,33
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	3	1
Общий риск необнаружения	1,4

На основании таблицы можно сделать вывод, что риск необнаружения составил 140%. Такой высокий риск связан с отсутствием проверки за работой сотрудников.

На основании произведенных расчетов, рассчитаем приемлемый аудиторский риск при аудите расчетов с персоналом по оплате труда:

АР= 0,66*0,33*1,4=0,305

Аудиторский риск равен 30,5 %. Считается, что общий аудиторский риск не должен превышать 5 %.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а) характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в) объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

Аудитор после выполнения вышеуказанных расчетов по определению аудиторского риска должен перейти к составлению плана и программы аудиторской проверки, руководствуясь федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». В последнем п.2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 10).

Таблица 10 – Общий план аудита операций по оплате труда

Проверяемая организация ООО «Родина»

Период аудита 2.11.2015-20.11.2015

Проверяемый период 2014

Руководитель аудиторской группы Диденко Ю.С.

Планируемый аудиторский риск 30,5%

Планируемый уровень существенности 3700 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Предварительное планирование	2.11.2015	Диденко Ю.С.
Аудит оформления первичных документов	3.11.2015-5.11.2015	Диденко Ю.С.
Аудит расчета начисленной заработной платы	07.11.2015- 8.11.2015	Диденко Ю.С.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	9.11.2015-14.11.2015	Диденко Ю.С.
Аудита данных аналитического и синтетического учета по оплате труда	18.11.2015	Диденко Ю.С.
Оформление результатов аудиторской проверки	20.11.2015	Диденко Ю.С.

Аудитор на основе плана аудита разрабатывает аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 11).

Таблица 11 – Программа аудита операций по оплате труда

Организация: ООО «Родина» Руководитель: Медведев С.И. Проверяемый участок учета: учет расчетов с персоналом по оплате труда	Аудитор (ФИО): Диденко Ю.С Дата начала проверки: 2.11.2015 г. Дата окончания проверки: 20.11.2015 г.
№ п/п	Аудиторские процедуры	Дата проверки	Ф.И.О исполнителя	Документы
1.Предварительное планирование
1.1	Определение уровня существенности и аудиторского риска	2.11.2015	Диденко Ю.С.	Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах
2. Аудит правильности оформления первичных документов
2.1	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	3.11.2015	Диденко Ю.С.	Приказы, трудовые договора
2.2	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	4.11.2015	Диденко Ю.С.	Штатное расписание, наряды на сдельную работу
2.3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	5.11.2015	Диденко Ю.С.	Табеля учета расчетов рабочего
3.Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения
3.1	Проверка правомерности включения в состав совокупного дохода всех выплат в соответствии с действующим законодательством	7.11.2015	Диденко Ю.С.	Расчетно-платежная ведомость
4. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
4.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	9.11.2015	Диденко Ю.С.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов
4.2	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	10.11.2015	Диденко Ю.С.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу
5. Проверка данных аналитического учета и синтетического учета по оплате труда
5.1	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	18.11.2015	Диденко Ю.С.	Шахматно-оборотный баланс, журналы-ордера, сводные ведомости по оплате труда
6. Оформление результатов проверки
6.1	Составление аудиторского заключения о проведенной проверке аудитором в ООО «Родина»	20.11.2015	Диденко Ю.С.

После составления плана и программы аудита можно перейти к непосредственной проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области.

1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина»

3.1. Аудиторская проверка начислений оплаты труда и других выплат работникам организации

Основная цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда – подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают положение работника по сравнению с законодательством, а также подтверждение достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и его соответствия нормативного документов.

Проверку расчетов по оплате труда можно осуществлять сплошным методом или выборочным, это зависит от программы аудиторской проверки и объем информации за проверяемый период, мы использовали выборочный метод проверки. Выборочный способ осуществления аудиторской проверки был выбран в связи с тем, что сроки, установленные в договоре на оказание аудиторских услуг, были довольно сжатые.

Первым этапом является оценка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношение между работником и организацией регулируется двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.

При проверке оформления приема на работу был проанализирован Трудовой договор (приложение 2).

Проверка трудовых договоров осуществляется в отношении:

1. Соответствия типовой форме;

2. Указания профессии (должности);

3. Наличия испытательного срока;

4. Условий приема на работу и характера предстоящей работы;

5. Наличия суммы оклада (сдельной расценки).

По результатам выполнения данной процедуры был сделан вывод, что прием на работу персонала осуществляется в целом в соответствии с действующим законодательством.

Проверим правильность оформления трудовых отношений в ООО «Родина» с работниками на основании данных приказа о приеме на работу (приложение 11) , приказа об увольнении (приложение 12) и трудового договора (приложения 2), которые ведутся в двух структурных подразделениях: бухгалтерия предприятия и кадровая служба (табл. 12).

Таблица 12 – Проверка правильности и своевременности оформления документов кадрового учета

№ п/п	Наименование документа	Дата, номер документа	Наличие подписей	Характер нарушений
1	Приказ о приеме на работу	№29-К 23.11.2015г	Подпись руководителя организации и работника	Нарушений не обнаружено
2	Приказ о прекращении трудового договора с работником	№38-К 25.11.2015г	Подпись руководителя организации и работника	Нарушений не обнаружено
	Трудовой договор	№29 23.11.2015г	Подпись работодателя и работника	Нарушений не обнаружено

Согласно результатам проведенной проверки было установлено, что документы при приеме (увольнении) на работу оформляются в соответствии с нормами действующего законодательства, своевременно, замечаний не обнаружено.

На следующем этапе аудиторской проверки проведем проверку правильности оформления первичных документов на предприятии, наличия заполненных всех обязательных реквизитов (табл.13).

При проведении аудита в ООО «Родина» были проверены первичные документы по учету отработанного времени (приложения 8-10). В результате проверки были обнаружены следующие ошибки: отсутствует нумерация в учетном листе тракториста-машиниста, наряде на сдельную работу, также отсутствует информация о движении горючего в путевом листе тракториста. Данные ошибки незначительные и не приведут к существенным искажениям при дальнейших расчетах по оплате труда.

Таблица 13 – Проверка правильности оформления первичных документов в ООО «Родина»

№ п/п	Наименование документа	Дата, номер документа	Наличие подписей	Характер нарушений
1	Расчетно-платежная ведомость	Март 2015г	Подпись директора	Отсутствует подпись главного бухгалтера
2	Путевой лист трактора	04.2015 г №4	Подписи тракториста и бригадира	Не заполнена информация по выдаче горючего
3	Наряд на сдельную работу	25.04.2015	Подпись бригадира	Нет номера наряда на сдельную работу
4	Учетный лист тракториста-машиниста	04.2015	Подписи тракториста и бригадира, руководителя	Нет номера по порядку учетного листа, не заполнена информация по движению горючего

В процессе расчетов по начислению оплаты труда необходимо детально проверить, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

При осуществлении проверки правильности начисления заработной платы и составления бухгалтерских записей по начислению заработной платы за декабрь 2014 г была использована расчетно-платежная ведомость (приложение 3) работникам ООО «Родина» составлена вспомогательная таблица (табл.14).

Таблица 14 – Проверка правильности начисления заработной платы и корреспонденции счетов в ООО «Родина»

Ф.И.О. сотрудника	Данные ООО «Родина»	По данным проверки	Отклонения
Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	—
Коновалов И.В.	7037,37	26	70	7037,37	26	70	—
Мерденов И.З.	6208,67	23	70	6208,67	23	70	—
Бойченко М.В.	1829,7	20	70	1829,7	20	70	—
Кибасов В.В.	564,9	20	70	564,9	20	70	—
Кибасова О.Ю.	11300	26	70	11300	26	70

При проведении проверки правильности начисления заработной платы было установлено, что заработная плата начисляется по данным табеля учета рабочего времени исходя из отработанного времени и установленного штатаным расписанием должностного оклада. Нарушений или отклонений не выявлено в ходе проверки.

3.2. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы, синтетического и аналитического учета

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.²⁸

Проверка правильности удержаний из заработной платы и сумм к выдаче за декабрь 2014 года осуществлена выборочным порядком на основании расчетно-платежных ведомостей, налоговых регистров по НДФЛ(приложение 4), так как на предприятии большое количество работников. Полученные результаты проверки обобщены в таблице 15.

При проведении проверки правильности удержаний работникам были выявлены отклонения при расчете НДФЛ следующих работников: Бойченко В.М., Кибасов В.В., Кибасов О.Ю. Данные нарушения привели к ошибке в расчете итоговой суммы к выплате у данных работников.

Таблица 15 – Проверка правильности начислений, удержаний и сумм к выдаче в ООО «Родина»

Ф.И.О. сотрудника	По данным бухгалтерии	По данным проверки	Отклонения, руб.
Начисленная сумма, руб.	Удержано	Сумма к выплате	Начисленная сумма, руб.	Удержано	Сумма к выплате
Бойченко М.В.	11461,06	1647	9814,06	11461,06	1647	9814,06	—
Бойченко В.М.	10291,44	1186	9105,44	10291,44	1338	8923,44	-182
Кибасова О.Ю.	11716	1341	10375	11716	1523	10193	-182
Коновалов С.А.	11149,82	2656	8493,82	11149,82	2656	8493,82	—
Астапенко А.А.	7493	1391	6102	7493	1391	6102	—

Для проверки сводных расчетов по оплате труда в ООО «Родина» был представлен шахматно оборотный баланс за 2014 г по счету 70, сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (приложение 5), журнал-ордер №10(приложение 6), бухгалтерский баланс за 2014 г(приложение 1).

Проверить правильность оборота по кредиту счета 70 за 2014 г можно с помощью сводки данных по рабочим и служащим, в которой отражаются следующие данные: задолженность на начало месяца, начислено зарплаты, пособие, отпуска, помощь, премии. Итоговые данные в этих документах, проверенные с помощью метода арифметического пересчета, совпадают, что свидетельствует о правильности начисления сумм по счету 70.

Таблица 16 – Обобщение результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Родина»

Этапы проверки	Результаты
Проверка соблюдения норм трудового законодательства	Все документы, которыми оформлены трудовые отношения работника с работодателем оформлены в соответствии с законодательством РФ. Тарифные ставки применяются согласно приказу руководителя и штатному расписанию. Нарушений не обнаружено.
Проверка системы начисления заработной платы	Начисление заработной платы осуществляется в соответствии с положением по оплате труда, действующеим в организации.
Проверка правильности расчета удержаний из заработной платы	Все расчеты отражены в расчетно-платежных ведомостях, налоговых регистрах по НДФЛ для каждого работника. Были выявлены несущественные ошибки при проверке удержания НДФЛ.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирования обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Это мнение и составляет содержание заключения аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя исследование на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, оценку принципов и методов бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой отчетности.

На основе проведенной проверки в ООО «Родина» можно вынести немодифицированное аудиторское заключение (приложение 7), так как в ходе проверки существенных ошибок не выявлено. Допущенные ошибки арифметического характера не превышают допустимый уровень существенности.

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы был проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО «Родина» Чертковского района Ростовской области. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с документацией.

Бухгалтерский учет в ООО «Родина» проводится на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета. Ответственность за подготовку и представление достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Родина».

В ходе аудиторской проверки учетной политики организации было установлено, что приказ об утверждении учетной политики утверждается своевременно в установленные законодательством сроки. Наблюдается несоответствие нормативного регулирования, представленного в учетной политике, действующему законодательству. Перечислены устаревшие нормативные акты, которые прекратили свое действие. Согласно учетной политике на рассматриваемом предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Проведенная проверка показала, что в используемых первичных документах по учету труда, наблюдаются отсутствие некоторых обязательных реквизитов.

В Учетной политике организации утвержден график документооборота, он соблюдается должностными лицами и бухгалтерией организации, а контроль за его исполнением осуществляет главный бухгалтер.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствии с Трудовым кодексом РФ и локальными нормативными докуменами организации.

Для совершенствования системы бухгалтерского учета можно предложить руководству предприятия усилить внутренний контроль за оформлением первичных учетных документов по учету труда и его оплате, более тщательно отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение и отражения их при необходимости в учетной политике организации.

Следует отметить, что основная доля в общем числе выявленных ошибок приходится на арифметические, в качестве одного из способов их устранения можно предложить применение частичной автоматизации данного участка учета или полный переход предприятия на автоматизированную систему учета «1С: Бухгалтерия 8.3».

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс] принят 5 августа 2000 №117-ФЗ (в ред. 06.04.2015). – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

2. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] принят 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред. 06.04.2015) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014). – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] Режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» «[Электронный ресурс] (с изменениями и дополнениями). Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».

6. Богатая, И.Н. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях [Электронный ресурс] / И.Н.Богатая, К.И.Лосик // Фундаментальный исследования, 2012. — №9-3. Режим доступа: http://cyberle№i№ka.ru/article/№/razvitie-metodiki-audita-raschetov-s-perso№alom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-orga№izatsiyah

7. Егорова, И.С. Особенности определения уровня существенности аудируемого лица [Текст] / И.С. Егорова // Международный бухгалтерский учет, 2014. — №16. -Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»

8. Ерофеева, В.А. Аудит [Текст]: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.- 638с

9. Ерофеева, В.А. Аудит: конспект лекций [Электронный ресурс] / В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова //М.: изд-во Юрайт, 2009 — Режим доступа: https://www.litmir.co/bd/?b=131652

10. Жуков, А.Л. Аудит системы нормирования труда на предприятии [Текст] / А.Л. Жуков // Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте, 2012. — № 1 — Режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

11. Казакова, Н. А. Аудит. Теория и практика : учебник для бакалавров [Текст] / Н. А. Казакова, Г. Б . Полисюк; под общ. ред. Н. А. Казаковой. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 385 с.

12. Кипор, А.Г. Аудит расчетов по оплате труда [Текст] / А.Г. Кипор// Зарплата, 2013. — № 7. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

13. Ковтарова, К.Н. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Сергиевское» Оконешниковского района Омской области [Электронный ресурс] / К.Н.Ковтарова// Режим доступа: http://www.scie№ceforum.ru/2015/1266/14100

14. Маренков, Н.Л., Касьянов В.В. Антикризисное управление. [Текст]:/Серия «Высшее образование», Н.Л. Маренков, В.В.Касьянов. – М.: Нац. Институт бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс»- 2008г. 314с

15. Остапова, В.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект [Электронный ресурс] / В.В. Остапова, А.В.Яцюк // Информационно-аналитический портал «Предпринимательство и право», 20.03.2015. Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5696

16. Парушина, Н.В. Аудит: Учебник [Текст] / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштамова – Москва: ИД: «Форум»: ИНФРА-М, 2012 – 288с

17. Подольский, В.И. Аудит [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ В.И. Подольский [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— 607 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/7018.— ЭБС «IPRbooks»

18. Рябова, М.А. Аудит: учебное пособие [Текст] / М.А.Рябова, Н.А.Богданова – Ульяновск: УлГТУ,2009. -199с

19. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие [Текст] / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. -407с

20. Соколова, Л.А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях [Электронный ресурс] /Л.А.Соколова, В.Е.Илюшин – Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ, 2015 — №4. Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-osnovy-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-organizatsiyah

21. Сувернева, А.И. Все ли в порядке с кадровой документацией? Проводим аудит [Текст] А.И.Сувернева // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. — № 10 — Режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

22. Усова, Е.А. Методика оценки аудиторских рисков в процессе проверки поступления и списания материалов [Электронный ресурс] / Е.А. Усова. Режим доступа: http://www.rae.ru/forum2012/241/750

23. Федоренко, И. В Аудит: Учебник. [Текст] / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 272 с

24. Шиханова, Р.М. Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля при аудита налога на прибыль [Электронный ресурс] / Р.М. Шиханова // Известия Санкт-Петербургского университета Экономики и финансов, 2011. — №2. Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-neotemlemogo-riska-i-riska-sredstv-kontrolya-pri-audite-naloga-na-pribyl

25. «Родина» Сергея Медведева выигрывает битву за урожай [Электронный ресурс] Парламентский Вестник Дона //Режим доступа: http://www.vest№ikdo№a.ru/article/dela-i-lyudi/rodi№a-sergeya-medvedeva-vyigryvaet-bitvu-za-urozhay/

1 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] Режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

2 Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] принят 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред. 06.04.2015) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

3Федоренко, И. В Аудит: Учебник. [Текст] / И. В.Федоренко, Г. И. Золотарева — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С204

4 Казакова, Н. А. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров [Текст] / Н. А. Казакова, Г.Б. Полисюк; под общ. ред. Н. А. Казаковой. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – С.172

5 Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие [Текст] / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. –С. 170-174

6 Парушина, Н.В. Аудит: Учебник [Текст] / Н.В. Парушина, С.П. Суворова – 2-е изд. перераб. и доп. – М. – ИД: «Форум» : ИНФРА-М, 2015. — С. 207-213

7 Жуков, А.Л. Аудит системы нормирования труда на предприятии [Текст] / А.Л. Жуков // Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте, 2012. — № 1 — Режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

8 Сувернева, А.И. Все ли в порядке с кадровой документацией? Проводим аудит [Текст] А.И.Сувернева // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. — № 10 — Режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

9 Ерофеева, В.А. Аудит: конспект лекций [Электронный ресурс] / В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова. – М.: Издательство Юрайт, 2009. – С.52. Режим доступа: https://www.litmir.co/bd/?b=131652

10 Остапова, В.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект [Электронный ресурс] / В.В. Остапова, А.В.Яцюк // Информационно-аналитический портал «Предпринимательство и право», 20.03.2015. Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5696

11 Остапова, В.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект [Электронный ресурс] / В.В. Остапова, А.В.Яцюк // Информационно-аналитический портал «Предпринимательство и право», 20.03.2015. Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5696

12Богатая, И.Н. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях [Электронный ресурс] / И.Н.Богатая, К.И.Лосик // Фундаментальный исследования, 2012. — №9-3. Режим доступа: http://cyberle№i№ka.ru/article/№/razvitie-metodiki-audita-raschetov-s-perso№alom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-orga№izatsiyah

13 Соколова, Л.А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях [Электронный ресурс] / Л.А.Соколова, В.Е.Илюшин // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ, 2015.- №4. Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-osnovy-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-organizatsiyah

14 Богатая, И.Н Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях [Электронный ресурс] /И.Н Богатая, К.И. Лосик // Фундаментальный исследования, 2012. — №9-3. Режим доступа: http://www.rae.ru/fs/?sectio№=co№te№t&op=show_article&article_id=9999558

15 Федоренко, И. В Аудит: Учебник. [Текст] / И. В.Федоренко, Г. И. Золотарева — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.205-206

16 Рябова, М.А. Аудит: учебное пособие [Текст] / М.А.Рябова, Н.А.Богданова – Ульяновск: УлГТУ, 2009. — С.56

17 Кипор, А.Г. Аудит расчетов по оплате труда [Текст] / А.Г. Кипор // Зарплата, 2013. — № 7. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

18 Организация ООО «РОДИНА» [Электронный источник]. Режим доступа: http://www.list-org.com/compa№y/113659/show/fou№ders_history

19 «Родина» Сергея Медведева выигрывает битву за урожай [Электронный ресурс] Парламентский Вестник Дона //Режим доступа: http://www.vest№ikdo№a.ru/article/dela-i-lyudi/rodi№a-sergeya-medvedeva-vyigryvaet-bitvu-za-urozhay/

20Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696″Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» «[Электронный ресурс] (с изменениями и дополнениями). Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».

21 Ерофеева, В.А. Аудит [Текст]: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.- С.138-139

22Остапова, В.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект [Электронный ресурс] / В.В. Остапова, А.В.Яцюк // Информационно-аналитический портал «Предпринимательство и право», 20.03.2015. Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5696

23 Егорова, И.С. Особенности определения уровня существенности аудируемого лица [Текст] /И.С. Егорова // Международный бухгалтерский учет, 2014. -№16.- Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»

24Парушина, Н.В. Аудит [Текст]: учебник / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштамова. – Москва:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012 — С 68.

25 Подольский, В.И. Аудит [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.И. Подольский [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— С. 111. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/7018.— ЭБС «IPRbooks»

26 Усова, Е.А. Методика оценки аудиторских рисков в процессе проверки поступления и списания материалов [Электронный ресурс] / Е.А. Усова. Режим доступа: http://www.rae.ru/forum2012/241/750

27 Шиханова, Р.М. Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля при аудита налога на прибыль [Электронный ресурс] / Р.М. Шиханова // Известия Санкт-Петербургского университета Экономики и финансов, 2011. — №2. Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-neotemlemogo-riska-i-riska-sredstv-kontrolya-pri-audite-naloga-na-pribyl

28Подольский В.И. Аудит [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ В.И. Подольский [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— С510-511 Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/7018.— ЭБС «IPRbooks»

Цель
аудита расчетов по оплате труда при
проведении аудиторской проверки
выражается в формировании мнения о
достоверности соответствующих показателей
бухгалтерской отчетности клиента [10.
С. 35].

При
проверке расчетов с персоналом по
оплате труда аудитор должен установить:
какие формы и системы оплаты труда
используются в данной организации
(повременная, сдельная, аккордная);
имеются ли внутренние положение об
оплате труда работников и коллективный
трудовой договор; списочный и
среднесписочный состав работников,
принятых на работу со дня зачисления;
кто ведет учет расчетов с персоналом
по оплате труда (должность, образование,
бухгалтерский стаж, родственные связи);
какими нормативными документами
пользуется бухгалтер данного участка,
кому он подчиняется, кто проверяет
качество его работы.

Основные
задачи аудита: оценка существующей в
организации системы расчетов с персоналом
и ее эффективности; оценка состояния
синтетического и аналитического учета
операций по оплате труда и расчетов с
персоналом организации в проверяемом
периоде; оценка полноты отражения
совершенных операций в бухгалтерском
учете; проверка соблюдения организацией
налогового законодательства по операциям,
связанным с расчетами по оплате труда;
проверка соблюдения организацией
законодательства по расчетам с
внебюджетными фондами, по социальному
страхованию и обеспечению [11. С.
314].

Источниками
информации для аудиторской проверки
являются бухгалтерская отчетность и
приложения к ней, главная книга или
оборотно-сальдовая ведомость, приказ
об учетной политике организации, регистры
бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты
по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
Кроме того, анализируются внутренние
документы по следующим формам:

№ Т-1
«Приказ (распоряжение) о приеме работника
на работу»;

№ Т-1а
«Приказ (распоряжение) о приеме работников
на работу»;

№ Т-2
«Личная карточка работника»;

№ Т-2ГС
(МС) «Личная карточка государственного
(муниципального) служащего»;

№ Т-3
«Штатное расписание»;

№ Т-4
«Учетная карточка научного,
научно-педагогического работника»;

№ Т-5
«Приказ (распоряжение) о переводе
работника на другую работу»;

№ Т-5а
«Приказ (распоряжение) о переводе
работников на другую работу»;

№ Т-6
«Приказ (распоряжение) о предоставлении
отпуска работнику»;

№ Т-6а
«Приказ (распоряжение) о предоставлении
отпуска работникам»;

№ Т-7
«График отпусков»;

№ Т-8
«Приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)»;

№ Т-8а
«Приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с
работниками (увольнении)»;

№ Т-9
«Приказ (распоряжение) о направлении
работника в командировку»;

№ Т-9а
«Приказ (распоряжение) о направлении
работников в командировку»;

№ Т-10
«Командировочное удостоверение»;

№ Т-10а
«Служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении»;

№ Т-11
«Приказ (распоряжение) о поощрении
работника»;

№ Т-11a
«Приказ (распоряжение) о поощрении
работников»;

№ Т-12
«Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда»;

№ Т-13
«Табель учета рабочего времени»;

№ Т-49
«Расчетно-платежная ведомость»;

№ Т-51
«Расчетная ведомость»;

№ Т-53
«Платежная ведомость»;

№ Т-53а
«Журнал регистрации платежных ведомостей»;

№ Т-54
«Лицевой счет»;

№ Т-54а
«Лицевой счет»;

№ Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику»;

№ Т-61
«Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)»;

№ Т-73
«Акт о приеме работ, выполненных по
срочному трудовому договору, заключенному
на время выполнения определенной работы»
[20. С. 5].

Остапова
В.В., Яцюк А.В. в своей работе отмечают,
что было бы ошибочно считать, что при
проведении аудита расчетов с персоналом
по оплате труда областью проверки
является только счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Расчеты с
персоналом влекут за собой расчеты с
бюджетом, следовательно, областью
проверки выступает также счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам». Кроме того, поскольку
в бухгалтерском учете хозяйственные
операции отражаются способом двойной
записи, при аудите расчетов с персоналом
по оплате труда проверяется также
правильность формирования затрат,
связанных с начислением заработной
платы и отчислениями на социальные
нужды. С расчетами с персоналом по оплате
труда связано также формирование и
использование резервов предстоящих
расходов (оценочных резервов) [12. С. 4].

Принимаются
во внимание также распоряжения, контракты,
договоры гражданско-правового характера
(подряда, возмездного оказания услуг и
др.), договоры личного страхования, на
выдачу ссуд, продажу товаров в кредит
и т. д.

Аудиторская
проверка представляет собой сложную
систему оказания услуг, которую можно
подразделить на несколько этапов или
технологических циклов:

—
организационный этап — планирование
аудита;

—
основной этап — осуществление аудиторской
проверки;

—
заключительный этап — обобщение
результатов аудита [12. С. 5].

Этап
планирования включает значительное
количество организационных процедур,
выполнение которых является необходимым
условием разработки на данном этапе
важнейшего документа аудиторской
проверки — программы аудита.

Содержание
программы раскрывается через перечень
процедур — действий аудитора, направленных
на сбор информации (аудиторских
доказательств), на которой основывается
мнение аудитора. Программа аудита в
части перечня процедур должна содержать
как тесты средств контроля, так и
процедуры проверки по существу.

Аудиторские
процедуры по существу включают в том
числе детальную проверку правильности
отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам с целью сбора
аудиторских доказательств, подтверждающих
или не подтверждающих предпосылки
составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности.

Тесты
средств контроля представляют собой
контрольные процедуры, предназначенные
для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля. Необходимо
учитывать, что контрольные процедуры
должны выполняться аудитором как на
этапе планирования с целью выявления
и оценки рисков существенных искажений
на уровне бухгалтерской (финансовой)
отчетности в целом, так и при осуществлении
аудиторской проверки по существу (второй
этап аудита) с целью выявления и оценки
рисков существенных искажений на уровне
предпосылок составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности по каждому
сальдо счета и классу операций.

В
программе процедуры проверки целесообразно
группировать в рамках нескольких
направлений:

1)
оценки надежности системы внутреннего
контроля, т.е. оценки рисков существенного
искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности (применительно к конкретной
области проверки аудитор должен в первую
очередь оценить на соответствие
требованиям нормативных документов
элементы организации бухгалтерского
учета, являющейся одной из составляющих
информационной системы, связанной с
подготовкой бухгалтерской отчетности);

2)
проверки соблюдения требований
действующего гражданского и трудового
законодательства;

3)
проверки правильности отражения операций
в бухгалтерском учете (проверки оборотов
и сальдо по счетам);

4)
проверки правильности формирования
отчетных показателей [12. С. 7].

Проверка
соблюдения требований налогового
законодательства может быть выделена
в качестве самостоятельного направления
проверки в соответствии с условиями
договора либо может быть включена в
третье направление. В последнем случае
аудитор проверяет правильность ведения
бухгалтерского и налогового учета
параллельно, выполняя соответствующие
процедуры, которые будут различаться
в зависимости от объекта бухгалтерского
учета и объекта налогообложения. Кроме
того, второе, третье и четвертое
направления проверки могут быть выделены
в отдельные части программы либо
объединены. Таким образом, при разработке
программы аудита в рамках направлений
проверки на практике возможен более
чем один вариант ее структуры.

Подольский
В.И. предлагает использовать тест средств
внутреннего контроля, который представлен
в таблице 2 [11. С. 504].

Таблица
2 – Тест системы внутреннего контроля
при аудите труда и его оплаты

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
да	нет	нет ответа
1	2	3	4	5	6
Соблюдение положений законодательства о труде
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: — личные карточки (ф № Т-2) — приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) — приказ о переводе на другую работу (ф №15) — приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)
2	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
4	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени
Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
5	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ
6	Используются ли типовые формы первичных документов
7	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
9	Применяются ли наряды на бригаду
Учет и начисление повременных и других видов оплат
10	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени
11	Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
13	Применяется ли ПК для расчета удержаний
14	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: — НДФЛ — исполнительных листов — прочих удержаний
Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Окончание таблицы 2
1	2	3	4	5	6
15	Какие ведутся документы по аналитическому учету: — Расчетно-платежные ведомости — Лицевые счета
16	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
17	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
18	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду
20	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
21	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
Расчеты по депонированной заработной плате
22	Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате
23	Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности
24	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате

По
данным заполненного теста-вопросника
аудитор может сделать вывод об организации
системы внутреннего контроля (низкий
уровень, высокий уровень или средний
уровень), отвечает ли требованиям
оперативности и достоверности
бухгалтерский учет этого раздела.

Форма
общего плана аудита учета труда и его
оплаты представлена в таблице 3 [11. С.
505].

Таблица
3 – Форма общего план аудита труда и его
оплаты

Проверяемая организация
Период аудита
Проверяемый период
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Руководитель аудиторской организации:

Детальный
перечень аудиторских процедур
представляется в программе аудита,
форма которой представлена в таблице
4 [11. С. 505].

Таблица
4 – Форма программа аудита труда и его
оплаты

Проверяемая организация
Период аудита
Проверяемый период
Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
Руководитель аудиторской организации:

При
проведении аудита операций по соблюдению
трудового законодательства и расчетов
по оплате труда используют следующие
методы и приемы:

• проверка
  арифметических расчетов клиента
  (пересчет);

• проверка
  соблюдения правил учета отдельных
  хозяйственных операций, подтверждение;

• устный
  опрос персонала, руководства экономического
  субъекта и независимой (третьей) стороны;

• проверка
  документов, прослеживание, аналитические
  процедуры [12. С. 9].

Проверка
арифметических расчетов клиента
(пересчет) используется для подтверждения
достоверности арифметических подсчетов
сумм по оплате труда персонала и точности
отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка
соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций позволяет
аудиторской организации осуществлять
контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов
по оплате труда.

Подтверждение
используется для получения информации
о реальности остатков на счетах расчетов
по оплате труда бюджетом и внебюджетными
фондами.

Устный
опрос используется в ходе получения
ответов на вопросник аудитора при
предварительной оценке состояния учета
расчетов с персоналом по оплате труда,
а также в процессе их проверки, при
уточнении у специалистов отдельных
совершенных хозяйственных операций,
вызывающих сомнение.

Проверка
документов позволяет аудитору убедиться
в реальности определенного документа.
Рекомендуется выбрать определенные
записи в бухгалтерском учете и проследить
отражение операций в учете вплоть до
того первичного документа, который
должен подтверждать реальность и
целесообразность выполнения этой
операции.

Прослеживание
используется при изучении кредитовых
оборотов по аналитическим счетам,
ведомостям, отчетам, синтетическим
счетам, отраженным в Главной книге,
обращая внимание на нетиповые
корреспонденции счетов.

Аналитические
процедуры используются при сопоставлении
фонда заработной платы отчетного периода
с данными предыдущих периодов [12. С. 10].

Большинство
авторов, в т.ч. Булыга Р.П., Подольский
В.И., Парушина Н.В., Рябова М.А. считают,
что аудит расчетов с персоналом по
оплате труда необходимо начать с
ознакомления аудитора с внутренними
распорядительными документами,
регулирующими правовые отношения
работников предприятия и администрации
(работодателя). Такими документами
являются штатное расписание, трудовые
договора (контракты) с работниками
предприятия, положения по оплате труда,
положения о премировании и стимулировании
работников, коллективный договор и т.д.
[10. 11. 26. 29]

Арабян
К.К. рекомендует основной этап аудиторской
проверки начинать с экспертизы трудовых
договоров, содержат ли трудовые договоры
обязательные условия, предусмотренные
ст. 57 Трудового кодекса РФ. Оформлены
ли дополнительные соглашения к трудовым
договорам при изменении существенных
условий работы, повышении заработной
платы. Затем аудитор проверяет формируются
ли в организации все необходимые
первичные документы по учету кадров и
начислению заработной платы [13. С. 118].

При
расчете начислений, которые определяются
с использованием среднего заработка,
прежде всего необходимо установить,
правильно ли определен средний заработок,
а затем проверить правомерность
выполненных начислений по соответствующим
виды оплат.

Далее
необходимо проверить соответствие
данных синтетического и аналитического
учета. При этом выборочно на одну и ту
же дату следует:

– проверить
сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» в главной книге по
соответствующим статьям баланса;

– сравнить
данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной
книги по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»;

– установить
соответствие данных журнала-ордера
(ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной
ведомости;

– сверить
суммы заработной платы, выданные
работникам организации из кассы, путем
сопоставления данных журнала-ордера №
1 и дебетовых оборотов главной книги по
счету 70 за каждый месяц;

– установить
соответствие данных счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
данным книги учета депонированной
заработной платы [27. С. 318].

При
выявлении расхождений между данными
аналитического и синтетического учета
следует установить их причины. Основными
причинами могут быть искажения данных
в результате злоупотреблений; неполное
удержание авансов; повторное списание
денежных документов с отнесением выплат
по ним в дебет счета 70; уменьшение
дебиторской задолженности или увеличение
кредиторской задолженности при переносе
сальдо из одной расчетно-платежной
ведомости в другую; запущенность учета
по счету 70.

Затем
изучается достоверность первичных
документов, порядок и последовательность
их заполнения. При этом особое внимание
обращается на проверку табелей учета
рабочего времени и графиков работы. При
формально-правовой проверке первичных
документов по учету труда и его оплаты
устанавливают наличие подписей
должностных лиц, ответственных за учет
выполненных работ, заполненность всех
реквизитов, наличие подчисток, исправлений
и т.п. обращают внимание, нет ли случаев
включения вымышленных лиц, повторного
начисления сумм по ранее оплаченным
первичным документам и т.п.

По
методике Остапова В.В., Яцюк А.В. для
проверки повременной оплаты труда
необходимо проанализировать табель
учета использования рабочего времени,
который является основанием для
начисления заработной платы, и установить,
сколько часов (дней) отработал конкретный
работник в данном месяце. Важно проверить
также правильность применения тарифной
ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады)
должны быть утверждены руководителем
организации и оформлены в виде штатного
расписания. При отсутствии штатного
расписания начисление заработной платы
должно основываться на приказе по
организации, подписанном первым лицом
[12. С. 12].

Рябова
М.А. рекомендует также проверить
соответствие численности, указанной в
табеле и штатном расписании, с численностью
работников в расчетно-платежных
ведомостях. Выяснить, нет ли в этих
документах работников, которые не
значатся в штате предприятия.

Далее
производится сверка с суммами, отраженными
в расчетной или расчетно-платежной
ведомости.

Проверка
начисленной проверяемой оплаты для
работающих с установленным окладом
ведется по формуле:

Сзп=Сокл*tp/tф

(1)

где

Сзп
— сумма начисленной заработной платы;

Сокл
— оклад работающего;

tp
— отработанное время в месяц по графику
рабочего времени (в часах);

tф-
месячный фонд рабочего времени (в часах).

Если
в организации используется сдельная
форма оплаты труда, то заработная плата
работника начисляется на основании
нарядов или других документов на
выполненные в течение месяца работы в
соответствии с утвержденными нормами
выработки и расценками.

По
мнению Рябовой М.А. проверяя начисление
зарплаты за выполненный объем работы
(при сдельной оплате), необходимо провести
сверку этого объема с количеством
выпущенной и оставшейся в незавершенном
производстве продукцией или другим
аналогичным показателем [29. С. 74].

По
методике аудиторской проверки начисления
заработной платы по сдельной системе,
Подольский В.И. рекомендует особое
внимание уделить расчетам сдельного
заработка при бригадной форме оплаты
труда, правильности переноса итоговых
сумм по работающим в расчетно-платежной
ведомости. Целесообразно проверить нет
ли случаев повторного начисления сумм
по ранее оплаченным документам (нарядам,
разовым документам и т.д.). Если расчеты
по учету сдельной заработной платы
выполняются с помощью персонального
компьютера, то необходимо проверить
алгоритмы расчетов, нормативно-справочные
данные.

Труд
работников, с которыми заключены договоры
гражданско-правового характера,
оплачивается на условиях, предусмотренных
этими договорами и сметами, приложенными
к ним. Работы, выполненные по таким
договорам, оплачиваются на основании
актов приема выполненных работ. Здесь
проверяется соответствие начисленных
сумм договорной стоимости работ (услуг).
Заработная плата, начисленная работникам
производственной сферы и связанная с
определенными видами работ, относится
на соответствующие счета учета затрат
по этим видам работ [27. С. 321].

Особое
внимание уделяется проверке правильности
начисления дополнительной оплаты труда.

Проверяется
правильность произведенных удержаний
из оплаты труда. При проверке правильности
удержаний необходимо установить их
документальную обоснованность и
законность, своевременность перечисления
удержанных сумм по назначению.

При
несовпадении данных, полученных
аудитором, с бухгалтерскими записями
необходимо установить причину расхождения,
и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик
неправильно произвел расчеты, в отчете
аудитора делаются соответствующие
замечания. Бухгалтер-расчетчик должен
провести исправления и отразить их в
соответствующих документах.

Аудитор
также проверяет правильность начислений
по прочим видам оплат и доплат: оплата
отпусков, работы в праздничные дни,
доплата за работу в ночное время и др.
Методика проверки сводится к выверке
алгоритмов расчетов и исходных данных.

При
проверке начисления премий следует
иметь в виду, что они могут быть двух
видов.

Премии,
обусловленные действующей в организации
системой оплаты труда, которые
выплачиваются за достижение высоких
количественных и качественных результатов
труда и носят регулярный характер,
включая премии за выполнение особо
важных заданий и выплаты по итогам года,
относятся на себестоимость выпускаемой
продукции. В каждой организации должно
быть разработано положение о премировании.
Механизм вознаграждения по итогам
работы за год, а также вознаграждения
за выслугу лет организация устанавливает
в разрабатываемых локальных нормативных
актах, которыми предусматриваются
порядок, размеры и условия выплаты.

Премии,
носящие единовременный характер,
выплачиваются за счет чистой прибыли
организации или за счет специальных
источников.

Для
проверки списочного состава необходимо
взять и сверить штатное расписание с
лицевыми счетами, табелями использования
рабочего времени, договорами.

По
этим документам также сверяются оклады,
ставки.

Лицевой
счет проверяется на правильность
оформления и арифметически сверяется
с другими первичными документами.

Табель
учета использования рабочего времени
проверяется арифметически и на
правильность оформления, сверяется с
различными первичными документами и
другими документами, которые являются
основанием для его заполнения.

При
проверке премий и надбавок проверяют
наличие приказов. К отклонениям от
нормальных условий работы относят:
простой; брак; оплата за работу в ночное
время; работу в праздничные дни; работу
в сверхурочное время.

Простой
оформляется листком о простое. Его
проверяют по форме и по существу и
сверяют с табелем. Брак оформляют актом
о браке. Его проверяют по форме и по
существу.

Работу
в ночное время оформляют листком на
доплату. Его проверяют по форме и по
существу. Сверхурочное оформление —
расчетами бухгалтерии.

Расчет
всех этих доплат сверяют с табелем, а
также с нарядами на сдельную работу. Их
начисляют на основании приказов [27. С.
325].

К
основным видам удержаний относятся:
налог на доходы физических лиц, удержания
по исполнительным листам, прочие
удержания (за брак, за товары, купленные
в кредит, и др.)

По
методике Подольского В.И. вначале
необходимо проверить справочные данные
(вычеты по налогу на доходы физических
лиц, размер удержаний по исполнительным
листам и др.), затем установить соответствие
алгоритма законодательным документам
и, наконец, проверить сами выполненные
расчеты.

При
проверке правильности исчисления налога
на доходы физических лиц аудитор
руководствуется положениями гл. 23 «Налог
на доходы физических лиц» Налогового
кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить
величину налогооблагаемой базы, проверить
правильность расчета налога на доходы
физических лиц.

При
проверке налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной
формах. Если из дохода налогоплательщика
по его распоряжению, решению суда или
иных органов производятся какие-либо
удержания, они не уменьшают налоговую
базу, которая определяется отдельно по
каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.

Налоговая
база для расчета НДФЛ определяется как
денежное выражение доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст.
218-221 Налогового кодекса [2].

В
лицевом счете сумма совокупного дохода,
налогооблагаемого дохода с учетом
вычетов и льгот, НДФЛ отражается
нарастающим итогом с начала года и за
каждый отчетный период.

При
проверке обоснованности вычетов
необходимо удостовериться в наличии
следующих документов:

• заявления;

• справки
  о составе семьи, с места учебы;

• копии
  свидетельства о рождении и других
  документов, подтверждающих наличие
  иждивенцев.

Удержания
по исполнительным листам на детей
проверяют, пользуясь следующей формулой:

,
(2)

где
Суд — сумма удержаний на содержание
детей,

Снач
– общая сумма начислений по работающему
за месяц,

С
п.н. – сумма налога на доходы физических
лиц, удержанного с начисленной за месяц
суммы,

N
– процент удержаний.

Необходимо
проверить наличие исполнительного
листа или личного заявления работника
с просьбой производить удержания за
нанесение ущерба и порчу имущества.

Остапова
В.В., Яцюк А.В. для оценки правильности
исчисления, удержания и перечисления
НДФЛ рекомендуют применять следующий
алгоритм проверки:

а)
проверяется правильность определения
доходов налогоплательщиков для целей
исчисления НДФЛ. При налогообложении
учитывается совокупный доход, полученный
как в денежной, так и в натуральной форме
(в том числе в виде материальной выгоды);

б)
устанавливается правомерность применения
вычетов для исчисления НДФЛ, правильность
определения доходов, не подлежащих
налогообложению в соответствии с
действующим законодательством (ст.
217 НК РФ [6]),
а также проверяются документы, на
основании которых производятся вычеты
и освобождаются от налогообложения
доходы;

в)
определяется соответствие применяемых
ставок НДФЛ действующему законодательству;

г)
проверяется своевременность перечисления
НДФЛ и представления в налоговые органы
сведений о полученных доходах работниками
организации в случаях, предусмотренных
законодательством [12. С. 14].

Аналитический
учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется по физическим лицам как
состоящим, так и не состоящим в списочном
составе предприятия по всем видам
заработной платы, премиям, пособиям и
другим выплатам, и удержаниям (налогам,
платежам и др.). Необходи­мые данные
для этой цели накапливаются в лицевых
счетах (накопи­тельных документах),
расчетно-платежной документации, а при
ис­пользовании ПК могут храниться в
виде отдельных файлов. Подольский В.И.
считает, что аудитор должен проверить
ведется ли такой учет, обратить внимание
на сохранность аналитической информации
и формирование на каждого работника
совокупного годового дохода. Помимо
прямых начислений в совокупный доход
должны быть включены: стоимость
натуральной оплаты работникам,
вознаграждения по результатам работы
за год, стоимость бесплатно предоставляемого
питания и т.д.

Аудитор
должен обратить внимание на правильность
корреспонденции счетов при оформлении
указанных операций:

28
«Брак в производстве» – за допущенный
брак.

68
«Расчеты по налогам и сборам» – налог
на доходы физических лиц;

69
«Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» – взносы в ПФР;

71
«Расчеты с подотчетными лицами» –
своевременно не возвращенные суммы,
полученные под отчет;

73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– за причиненный организации материальный
ущерб, погашение ссуд;

76
«Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» – по исполнительным листам
и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц; за товары,
проданные в кредит [27. с. 330].

Остапова
В.В., Яцюк А.В. считают что необходимо
также проверить правильность образования,
корректировки и использования резервов
на предстоящую оплату отпусков работников,
на выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет и по итогам работы за
год.

Приказом
Минфина России от 24.12.2010 N 186н был отменен
п.
72 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, который давал
организациям право на формирование
указанных резервов. На официальном
уровне (согласно Письма Минфина) и в
экономических статьях Моисеева
С.И. была опубликована позиция, согласно
которой данные резервы должны создаваться
в соответствии с ПБУ
8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» [12.
С. 15].

Однако,
как отмечают эксперты, в том числе
Кулибаба Я., задолженность по отпускным
средствам перед сотрудниками не является
оценочным обязательством, так как у
организации нет необходимости оценивать
отпускные обязательства, они известны.
Согласно п.
11 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»,
если работник оказывает предприятию
услуги в течение отчетного периода,
предприятие должно признать
недисконтированную величину краткосрочных
вознаграждений работникам, подлежащую
выплате в обмен на эти услуги в качестве
обязательства (начисленного расхода),
после вычета любой уже выплаченной
суммы. Обязательство по оплате отпускных
должно отражаться в учете ежемесячно,
вместе с начислением заработной платы.
Кроме того, необходимо начислять и
обязательства по страховым взносам,
которыми будет облагаться сумма
начислений.

Согласно
п. 9 проекта положения по бухгалтерскому
учету «Учет вознаграждений работникам»,
размещенного на сайте Минфина России,
обязательства организации по оплачиваемым
перерывам в работе могут отражаться на
счете учета резервов предстоящих
расходов. Однако данное ПБУ пока не
принято.

В
связи с этим авторы считают, что если
организация решила создавать резерв
на оплату отпусков, то в настоящее время
она это может делать в соответствии с
п.
7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
предусмотрев в своей учетной политике
данный вариант учета, а также алгоритм
расчета отчислений в резерв [12.
С. 16].

Если
организация не создает резерв, то
обязательства по оплате отпускных
должны отражаться в учете в периоде
ухода работника в отпуск.

Если
организация квалифицирует резерв на
оплату отпусков как оценочное
обязательство, она должна создавать
его в обязательном порядке в соответствии
с требованиями ПБУ
8/2010. Вместе с тем порядок формирования
резерва в учетной политике должен быть
раскрыть.

Что
касается стимулирующих выплат
(вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год), в соответствии с
проектом ПБУ «Учет вознаграждений
работникам» их следует отражать в учете
как оценочные обязательства.

Для
обобщения информации о состоянии и
движении зарезервированных сумм
предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы
предстоящих расходов» [12. С. 17].

На
рисунке 1 приведены типичные ошибки,
которые определяются в процессе
проведения аудита расчётов оплаты
труда.

Типичные
ошибки

Отсутствие
обязательных системных документов,
связанных с оплатой труда (табель учёта
рабочего времени, типовые формы первичных
документов, трудовой договор)

Несоблюдение
условий труда, предусмотренных Трудовым
кодексом России

Несоответствие
начисленной заработной платы или
стимулирующих выплат условиям трудовых
договоров

Неправильное
исчисление среднего заработка,
причитающихся работнику компенсаций

Неправильное
ведение учёта расчётов по оплате труда

Рисунок
1 – Типичные ошибки при проведении
аудита расчётов оплаты труда

По
окончании работ аудитор формирует
мнение по результатам проверки данного
участка учета, составляет пакет рабочих
документов, формулирует часть аудиторского
отчета, относящуюся к области проверки,
и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.

Таким
образом, можно сделать вывод, о том, что
результаты
аудита труда и его оплаты востребованы
не только при подтверждении достоверности
состояния расчетов с работниками
организации и с бюджетом по налогам,
удерживаемым из заработной платы, но и
при проверке обоснованности и правильности
формирования себестоимости продукции
(работ, услуг).

Также
результаты аудита дают возможность
выявить направления повышения
эффективности использования трудовых
ресурсов, а от этого во многом зависят
такие показатели, как:

—
объем производства продукции;

—
уровень себестоимости и качества
продукции;

—
финансовый результат;

—
экономический потенциал всей организации.

Проверка
расчетов с персоналом по оплате труда
с использованием методик разных авторов
направлена на получение аудиторских
доказательств, подтверждающих соблюдение
требований действующего гражданского
и трудового законодательства, правильность
отражения операций в бухгалтерском
учете и формирования отчетных показателей.
Практическое применение рассмотренных
методических подходов позволит аудитору
сформировать адекватное мнение о
состоянии расчетов с персоналом по
оплате труда.

Основным
нарушениям и злоупотреблениям по учету
труда и заработной платы относятся:

1. неправильное
   исчисление среднесписочной численности
   работников;

2. отсутствие
   начисления заработной платы;

3. завышение
   общих итогов расчетно-платежной
   ведомости;

4. создание
   нереальной депонентской задолженности;

5. ошибки
   в расчетах при удержаниях из заработной
   платы;

6. нарушение
   правил исчисления налога на доходы
   физических лиц (НДФЛ);

7. в
   налоговую базу по НДФЛ включается
   стоимость обучения сотрудников в
   интересах организации;

8. налоговые
   агенты производят удержание НДФЛ с
   материальной выгоды, полученной от
   экономии на процентах за пользование
   налогоплательщиком заемными (кредитными)
   средствами, без нотариальной доверенности
   от физических лиц;

9. НДФЛ
   не облагается оплата организацией
   лечение своих бывших сотрудников;

10. стандартные
    налоговые вычеты предоставляются не
    обоснованно;

11. социальные
    налоговые вычеты на обучение
    предоставляются только в пределах 2500
    рублей;

12. имущественные
    налоговые вычеты предоставляются
    непосредственно у источников дохода;

13. не
    обоснован размер имущественного
    налогового вычета;

14. не
    обоснован размер профессиональных
    налоговых вычетов при выплате
    вознаграждений по договорам
    гражданско-правового хар-ра;

15. несвоевременное
    начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

16. фальсификация
    записей в расчетно-платежной ведомости;

17. ошибки
    при начислении выплат по среднему
    заработку (отпускных, по временной
    нетрудоспособности и др.)

Обобщение
результатов аудиторской проверки
представляет собой просмотр всех рабочих
документов, чтобы удостовериться в
соблюдении аудиторских стандартов. По
окончании аудиторской проверки
руководству проверяемого предприятия
предоставляется отчет аудитора,
составленный в виде письма, включающий:
описание сведений о недостатках,
выявленных в бухгалтерском учете и в
системе внутреннего контроля; перечень
обстоятельств, при которых были выявлены
эти недостатки, а также рекомендации
по устранению этих недостатков. Отчетным
документом аудитора может быть сводка
нарушений, выявленных в результате
формальной и арифметических проверок
первичных учетных документов.

50. ЦЕЛИ
ПРОВЕРКИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА АУДИТА
УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ

Цель
аудита
издержек производства и обращения —
проверка соответствия формирования и
учета издержек (затрат) существующим
нормативным актам.

Задачами,
решаемыми в ходе проведения аудита
данного сегмента учета, является
проверка:

• обоснованности
отнесения затрат к расходам по обычным
видам

деятельности,
операционным или внереализационным
расходам, в зависимости от характера,
условий осуществления и направлений
деятельности предприятия;

• подтверждения
первичными документами обычных и прочих
расходов и их соответствия нормам
законодательных и нормативных документов;

• обоснованности
применяемого метода учета затрат (по
начислению, кассовый метод);

• последовательности
применения учетной политики в отношении
выбранных методов определения и списания
расходов;

• соответствия
выбранного перечня номенклатурных
статей затрат отраслевым рекомендациям
(инструкциям). Данная задача, в зависимости
от вида деятельности предприятия и его
отраслевой принадлежности, может
расширяться и дополняться более
детализированными задачами в соответствии
с отраслевыми рекомендациями;

• последовательности
применения выбранной номенклатуры
статей затрат, калькуляции себестоимости,
определения стоимости незавершенного
производства;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета расходов
будущих периодов, их списания;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета резервов
предстоящих расходов, их списания;

• правильности
и обоснованности отнесения и
последовательности учета штрафов, пеней
и неустоек в соответствии с решениями
судов и с условиями договоров;

• правильности
и обоснованности учета дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности и прочих долгов, их списания;

• качественности
проведения инвентаризации незавершенного
производства, отражения в учете ее
результатов. Для реализации вышеназванных
задач аудитор в качестве источников
информации использует:

• положение
по учетной политике для целей бухгалтерского
и налогового учета;

• учетные
регистры (журналы-ордера и ведомости
при журнально-ордерной системе учета,
карточки учета и анализ счетов при
автоматизированном учете);

• договоры
гражданско-правового характера, договоры
подряда;

• акты
о приемке выполненных работ, документы,
свидетельствующие об оказании услуг;

• требования-накладные,
лимитно-заборные карты, путевые листы;

• табели
учета использования рабочего времени;

• расчетные
ведомости, ведомости распределения
(общехозяйственных и общепроизводственных
расходов, заработной платы, единого
социального налога, амортизации основных
средств и прочих расходов), справки-расчеты
распределения расходов будущих периодов;

• авансовые
отчеты;

• акты
(ведомости) инвентаризации;

• расчеты
бухгалтерии, производственные сметы,
нормы и нор-

мативные
расходы сырья, материалов;

• Главную
книгу, регистры синтетического и
аналитического учета;

• баланс,
отчет о прибылях и убытках, налоговые
декларации и др.

Нормативные
документы:

-Налоговый
кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль
организации»;

—
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;

—
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его
применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

-.
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено
Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/06, утверждено Приказом Минфина
России от от 27 ноября 2006 г. №154н

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утверждено
Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44н.

-.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» ПБУ 15/08, утверждено
Приказом Минфина России от 6 октября
2008 г. N 107н.

—
Отраслевые документы — типовые методические
рекомендации, инструкции по планированию,
учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг), принятые
министерствами и ведомствами Российской
Федерации;

—
внутренние документы, разрабатываемые
организациями самостоятельно и
действующие внутри них: схемы
организационной структуры, положения
об отделах и должностные инструкции,
учетная политика организации, рабочий
план счетов, приказы руководства и др.

Добавить в «Нужное»

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

• правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
• соответствия выполненных операций действующему законодательству;
• соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
• правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
• правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

• правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
• правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки	Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации	На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда	Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда	Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ	Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам	Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности	Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

• отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
• нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
• имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
• выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
• в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.